0112-KDSL1-1.4011.691.2024.3.AG

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 18 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania organu – pismami: z 7 lutego 2025 r. (wpływ 10 lutego 2025 r.) oraz z 13 marca 2025 r. (wpływ 17 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako (...). (...) Wnioskodawca świadczy usługi, uzyskując dochody na podstawie dwóch umów, których przedmiotem jest. A. Tworzenie treści, prezentowanych następnie przez różne media w Internecie; B. Sponsoring dotyczący aktywności (...). Ad A) Na podstawie tej umowy Wnioskodawca przygotowuje krótkie filmiki, prezentowane w takich mediach, jak przykładowo: (...). Ich główną tematyką jest (...) oraz sceny, w których prezentowane jest prywatne życie Wnioskodawcy (podróże, wolny czas, zakupy itp.). Tworzenie filmików, w tym treści przekazywanych w nich, obejmuje z reguły m.in. następujące elementy: 1) przygotowywanie scenariusza oraz scenopisu; 2) prowadzenie transmisji online, z wykorzystaniem scenografii oraz wyposażenia będącego własnością Wnioskodawcy; 3) organizowanie konkursów, w tym opracowywanie zasad rywalizacji. Poza tym tworzone są filmiki (posty) zawierające lokowanie produktu (np. sprzętu AGD). Powyższe czynności wykonywane są przez Wnioskodawcę samodzielnie lub dzięki pomocy małżonki. Wnioskodawca upoważnia przy tym zleceniodawcę do wykorzystywania jego wizerunku oraz udziela niewyłącznej licencji (z prawem do udzielania sublicencji) zarówno do filmików w całości jak ich fragmentów oraz do poszczególnych zdjęć (kadrów). Następuje to bez ustalenia osobnego wynagrodzenia przez strony. Ad B)

Umowę należy zakwalifikować do tzw. umów sponsorskich. Jest to tzw. umowa nienazwana, której celem jest zapewnienie warunków do rozwoju sportowego (artystycznego itd.) strony sponsorowanej w zamian za określone w umowie świadczenia. Umowa, której stroną jest Wnioskodawca, przewiduje, że zostanie przekazane mu określone w tej umowie wynagrodzenie, o ile zostanie spełniony szereg warunków: # Wnioskodawca będzie prezentować logo oraz nazwę sponsora w czasie wydarzeń (...), których jest uczestnikiem, co najczęściej dotyczy wydarzeń przekazywanych w streamingu. # Wnioskodawca będzie korzystać ze wskazanych elementów wyposażenia (np. (...)). # Wnioskodawca będzie przygotowywać oraz prezentować (w określonych formatach oraz częstotliwości) informacje oraz relacje dotyczące swojej działalności (...). Chodzi tutaj o materiały publikowane głównie poprzez (...). # Wnioskodawca będzie przestrzegał standardów oraz reguł, obowiązujących w związku z prowadzoną działalnością (...). Wynagrodzenie zostało ustalone, zasadniczo, w formie stałych kwot wyrażonych w euro, przy czym dodatkowo został określony m.in. bonus, uzależniony od wyników sportowych (...). W piśmie z 7 lutego 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu organu pytania: 1) czy prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)? Odpowiedź: Tak, to jest działalność usługowa w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o podatku zryczałtowanym. W szczególności nie jest to działalność wytwórcza (pkt 4), ani działalność usługowa w zakresie handlu (pkt 3). 2) w związku z zawartą we wniosku informacją: Wnioskodawca świadczy usługi, uzyskując dochody na podstawie dwóch umów, których przedmiotem jest: A. Tworzenie treści, prezentowanych następnie przez różne media w Internecie; B. Sponsoring dotyczący aktywności (...). proszę wskazać czy działalność ta jest przez Pana wykonywana: a) w celach zarobkowych – tj. w celu zapewnienia określonego dochodu, a nie wyłącznie w celu zaspokojenia Pana własnych potrzeb? b) w sposób ciągły – tj. z zamiarem powtarzania tej czynności w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku? c) w sposób zorganizowany – tj. w ramach uporządkowanych, celowych czynności? Odpowiedź: Tak. Działalność jest prowadzona: a) w celach zarobkowych, b) w sposób ciągły, c) w sposób zorganizowany. 3) proszę podać czy: - opisana we wniosku zarówno w punkcie A jak też w punkcie B działalność jest wykonywana pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; - wykonując tą działalność ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością; - odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan, czy zlecający wykonanie tych czynności? Odpowiedź: Tak. Działalność prowadzone przez Wnioskodawcę spełnia warunki wyznaczone dla działalności gospodarczej (zarówno co do A jak i B), tj. działalność nie jest wykonywana pod niczyim kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności. Wnioskodawca, wykonując tę działalność, ponosi ryzyko gospodarcze. Ponosi też odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez niego oraz ich wykonywanie (tj. Strony nie wyłączyły w tekście umowy takiej odpowiedzialności ze strony Wnioskodawcy). 4) na czyją rzecz (jakiego podmiotu/jakiej osoby) świadczy Pan czynności opisane w punkcie A i B, będące przedmiotem Pana wniosku (zapytania)? Odpowiedź: Usługobiorcami (w obu przypadkach) są przedsiębiorcy, tj. podmioty działające w roli agencji reklamowych lub promocyjnych. Ich celem jest promocja określonych marek lub usług (produktów), zaś współpraca z Wnioskodawcą, (...), jest drogą wiodącą do tego celu. 5) czy jest Pan właścicielem kanału/strony w internecie, na których prezentuje Pan stworzone przez siebie treści (punkt A opisu)? Odpowiedź: Wnioskodawca nie jest właścicielem kanału/strony WWW. 6) na czym dokładnie polega Pana aktywność opisana w punkcie A? Jakie są ustalenia i warunki dotyczące tej aktywności (m.in. zasady ustalania wynagrodzenia) – proszę opisać szczegółowo. Proszę wskazać, czy aktywność ta dotyczy również tworzenia filmów o charakterze reklamowym? Odpowiedź: Wnioskodawca przygotowuje krótkie filmiki, prezentowane w takich mediach, jak przykładowo: (...). Ich główną tematyką jest (...) oraz sceny, w których prezentowane jest prywatne życie Wnioskodawcy (podróże, wolny czas, zakupy itp.). Tworzenie filmików, w tym treści przekazywanych w nich, obejmuje z reguły, m.in., następujące elementy: 1) przygotowywanie scenariusza oraz scenopisu, co w praktyce oznacza m.in. określenie tego, co/kogo ma przedstawiać relacja w którym momencie, jakie słowa zostaną użyte w czasie filmu, z wykorzystaniem jakich rekwizytów oraz jakiego oświetlenia; 2) prowadzenie transmisji online, z wykorzystaniem scenografii oraz wyposażenia będącego własnością Wnioskodawcy, tj. zapewnienie, aby była ona treściowo zgodna ze scenariuszem oraz przebiegała bez zakłóceń; 3) organizowanie konkursów, w tym opracowywanie zasad rywalizacji. Powyższe czynności wykonywane są przez Wnioskodawcę samodzielnie lub dzięki pomocy małżonki. Dotyczy to też filmów promocyjnych (reklamowych). Wnioskodawca upoważnia przy tym zleceniodawcę do wykorzystywania jego wizerunku oraz udziela niewyłącznej licencji (z prawem do udzielania sublicencji) zarówno do filmików w całości jak ich fragmentów oraz do poszczególnych zdjęć (kadrów). Bez ustalenia osobnego wynagrodzenia. Dodatkowo, duży nacisk został położony na wyłączność, jak czytamy w umowie: Wnioskodawca zobowiązuje się do niewykonywania usług reklamowych, marketingowych i innych dla podmiotów konkurencyjnych względem Zleceniodawcy przez cały okres trwania umowy oraz w okresie sześciu miesięcy po jej ustaniu. Wynagrodzenie (prowizję) stanowi co najmniej 20% miesięcznie za każdą świadczoną usługę, Strony ustalają dokładnie wysokość prowizji indywidualnie przy każdym nawiązaniu współpracy z zainteresowanym klientem (w zależności od konkretnych okoliczności, w tym od przewidywanej długości współpracy). 7) na czym dokładnie polega Pana aktywność opisana w punkcie B? Jakie są ustalenia i warunki zawartej przez Pana tzw. umowy sponsorskiej – proszę opisać szczegółowo. Odpowiedź: Wnioskodawca zobowiązał się do następujących działań: # Wnioskodawca będzie prezentować logo oraz nazwę sponsora w czasie wydarzeń (...), których jest uczestnikiem, co najczęściej dotyczy wydarzeń przekazywanych w streamingu, # Wnioskodawca będzie korzystać ze wskazanych elementów wyposażenia (np. (...)), # Wnioskodawca będzie przygotowywać oraz prezentować (w określonych formatach oraz częstotliwości) informacje oraz relacje dotyczące swojej działalności (...). Chodzi tutaj o materiały publikowane głównie poprzez (...), # Wnioskodawca będzie przestrzegał standardów oraz reguł, obowiązujących w związku z prowadzoną działalnością (...). Wynagrodzenie zostało ustalone, zasadniczo, w formie stałych kwot wyrażonych w euro, przy czym dodatkowo został określony m.in., bonus, uzależniony od wyników sportowych (...). Realizacja umowy wymaga od Wnioskodawcy w zasadzie jedynie prezentowania dobrej formy w trakcie zawodów oraz właściwego eksponowania elementów wyposażenia. Dodatkowo, Wnioskodawca zobowiązał się do tworzenia relacji (na podobnych zasadach jak w przypadku A) - w których prezentuje on m.in. swoje komentarze dotyczące bieżących wydarzeń (...). 8) czy oprócz opisanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakich źródeł przychodów one pochodzą i czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami? Odpowiedź: Wnioskodawca nie świadczy żadnych usług w ramach swojej działalności gospodarczej poza tymi, które są przedmiotem niniejszego wniosku. 9) czy w ramach usług będących przedmiotem wniosku świadczy Pan usługi: przetwarzania danych (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99)? Odpowiedź: W ocenie Wnioskodawcy nie świadczy on usług: przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99). 10) jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – usługi, których dotyczy Pana pytanie, tj. – A - tworzenie treści prezentowanych następnie przez różne media w Internecie; B - sponsoring dotyczący aktywności (...)? (proszę podać podstawowy symbol grupowania dla usług świadczonych w ramach umowy opisanej w pkt A oraz w pkt B, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką). Odpowiedź: W ocenie Wnioskodawcy jego usługi należy zakwalifikować jako: A (poza pracą dotyczącą filmów promocyjnych/reklamowych): PKWiU 59.11.11.0 - Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów reklamowych lub promocyjnych. B: PKWiU 93.19.12.0 - Usługi świadczone przez sportowców. PKWiU 59.11.11.0 - Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów reklamowych lub promocyjnych. Natomiast w piśmie z 13 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu organu pytania: 1) czy w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami? Odpowiedź: Tak. Wnioskodawca, świadczący usługi podlegające różnym stawkom ryczałtu, prowadzi ewidencję w taki sposób, aby przychody wynikające ze świadczenie tych usług były wykazywane osobno. Także na fakturach usługi te (oraz odpowiadające im kwoty wynagrodzeń) są wykazywane osobno. 2) jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – usługi dotyczące filmów promocyjnych/reklamowych, które są częścią usług opisanych w ramach punktu A (proszę podać symbol grupowania dla tych usług, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką). Odpowiedź: Usługi te (tj. powołane w piśmie usługi dotyczące filmów promocyjnych/reklamowych) powinny być klasyfikowane jako: „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo” – kod PKWiU: 59.11.12.0.

Pytanie

Czy przychód z opisanych powyżej usług będzie podlegać stawce 8,5% podatku zryczałtowanego? Pana stanowisko w sprawie Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dochód z obu opisanych powyżej źródeł podlega stawce 8,5% podatku zryczałtowanego – z wyjątkiem wynagrodzenia (punkt A) za przygotowanie filmików (postów) reklamowych. Art. 12 ust. 1 pkt 1, 2, 2a, 4, 6, 7 i 8 Ustawy o podatku zryczałtowanym określa, że przychód z poszczególnych rodzajów usług podlega stawkom od 2% do 17%. W pozostałych, niewymienionych tam przypadkach, stosuje się stawkę 8,5% ryczałtu. Jak bowiem czytamy w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a) Ustawy o podatku zryczałtowanym: stawka 8,5% obejmuje „przychody z działalności usługowej, w tym przychodów w z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów w o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8”. Innymi słowy, o ile określony typ usługi nie został wymieniony w pkt 1-4 oraz 6-8, wówczas podlega stawce ryczałtu wynoszącej 8,5%.

W ocenie Wnioskodawcy stawka 8,5% znajduje zastosowanie zarówno w przypadku usług, do których odnosi się punkt A, jak i B. Istotą usług, do których odnosi się punkt A, jest tworzenie oraz udostępnianie treści, prezentowanych następnie przez zleceniodawcę w Internecie. W ocenie Wnioskodawcy zatem jego usługi nie są zaliczane, w szczególności, do grupy PKWiU 59.11.25 „Usługi przesyłania strumieni wideo przez Internet” (co potencjalnie mogłoby uzasadniać stawkę 15%). Zatem należy stosować stawkę 8,5% ryczałtu. Za wyjątek należy uznać jedynie tworzenie filmów o charakterze reklamowym (przykładowo, prezentacja sprzętu AGD). W ich przypadku należy stosować stawkę 15% – na podstawie art. 15 ust. 1 pkt 2 lit. o) Ustawy o podatku zryczałtowanym. Podobnie należy traktować usługi opisane w punkcie B. W szczególności, nie powinny być one traktowane jako usługi reklamowe, gdyż zakres działań, wynikających z umowy sponsoringu, jest znacząco szerszy niż sama reklama. Definicja reklamy według Słownika Języka Polskiego PWN obejmuje: „1. «działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów do zakupu konkretnych towarów lub do skorzystania z określonych usług» 2. «plakat, napis, ogłoszenie, krótki film itp. służące temu celowi»”. Świadczenie Wnioskodawcy ma bardziej złożony, kompleksowy charakter. Jednym z jego głównych elementów jest zapewnienie warunków do kontynuowania kariery (...) przez Wnioskodawcę. Działalność w zakresie (...) znacząco różni się od działań w zakresie reklamy. Wymaga ona bowiem odpowiednich umiejętności oraz predyspozycji osobistych. Wnioskodawca nie jest więc prostym „nośnikiem” treści reklamowych ani ich twórcą (projektantem), czy też organizatorem. Jest (...), działającym w tej właśnie roli. Przypadek Wnioskodawcy znacząco różni się od tych przypadków, w których wydane interpretacje potwierdzały konieczność stosowania stawki 15%, tj. tych, w których podatnik realizował rzeczywiste usługi reklamowe, często obejmujące ich planowanie (przykładowo: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25.10.2023 r., 0115-KDST2-2.4011.376.2023.2.BM). Dodatkowo Wnioskodawca będzie spełniać pozostałe warunki, od których zostało uzależnione korzystanie z ryczałtu, tj. w szczególności: # nie opłaca podatku w formie karty podatkowej; # nie osiąga przychodów z tytułu: prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; # nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym (poza wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii); # nie uzyskuje przychodów z umowy zawartej ze swoim pracodawcą (także byłym pracodawcą); # złoży odpowiednie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu; # jego przychody nie przekroczą granicy 2 000 000 euro rocznie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1) w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. 2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: 1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) uchylona c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) – e) uchylona f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 6) (uchylony) 2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 4. – 7. (uchylony). Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15 % przychodów ze świadczenia usług związanych ze sportem, rozrywką i rekreacją (PKWiU dział 93); Na mocy art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ww. ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15 % przychodów ze świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73), Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: 1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; 2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%; 2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%; 2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%; 3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%; 4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%. Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnień wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą jako (...). Świadczy Pan usługi, uzyskując dochody na podstawie dwóch umów, których przedmiotem jest: A. Tworzenie treści, prezentowanych następnie przez różne media w Internecie; B. Sponsoring dotyczący aktywności (...). Na podstawie umowy, której przedmiotem jest tworzenie treści, prezentowanych następnie przez różne media w Internecie przygotowuje Pan krótkie filmiki, prezentowane w takich mediach, jak przykładowo: (...). Ich główną tematyką jest (...) oraz sceny, w których prezentowane jest prywatne Pana życie (podróże, wolny czas, zakupy itp.). Tworzenie filmików, w tym treści przekazywanych w nich, obejmuje z reguły, m.in., następujące elementy: 1) przygotowywanie scenariusza oraz scenopisu, co w praktyce oznacza m.in. określenie tego, co/kogo ma przedstawiać relacja w którym momencie, jakie słowa zostaną użyte w czasie filmu, z wykorzystaniem jakich rekwizytów oraz jakiego oświetlenia; 2) prowadzenie transmisji online, z wykorzystaniem scenografii oraz wyposażenia będącego Pana własnością, tj. zapewnienie, aby była ona treściowo zgodna ze scenariuszem oraz przebiegała bez zakłóceń; 3) organizowanie konkursów, w tym opracowywanie zasad rywalizacji. Powyższe czynności wykonywane są przez Pana samodzielnie lub dzięki pomocy małżonki. Dotyczy to też filmów promocyjnych (reklamowych). Upoważnia Pan przy tym zleceniodawcę do wykorzystywania jego wizerunku oraz udziela niewyłącznej licencji (z prawem do udzielania sublicencji) zarówno do filmików w całości jak ich fragmentów oraz do poszczególnych zdjęć (kadrów) - bez ustalenia osobnego wynagrodzenia. Zobowiązuje się Pan do niewykonywania usług reklamowych, marketingowych i innych dla podmiotów konkurencyjnych względem Zleceniodawcy przez cały okres trwania umowy oraz w okresie sześciu miesięcy po jej ustaniu. Wynagrodzenie (prowizję) stanowi co najmniej 20% miesięcznie za każdą świadczoną usługę, Strony ustalają dokładnie wysokość prowizji indywidualnie przy każdym nawiązaniu współpracy z zainteresowanym klientem (w zależności od konkretnych okoliczności, w tym od przewidywanej długości współpracy). Usługi świadczone przez Pana na podstawie umowy, której przedmiotem jest tworzenia treści, prezentowanych następnie przez różne media w Internecie są klasyfikowane według PKWiU w grupowaniach: - 59.11.11.0 - Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów reklamowych lub promocyjnych (poza pracą dotyczącą filmów promocyjnych/reklamowych), - 59.11.12.0 - „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo” (usługi dotyczące filmów promocyjnych/reklamowych). Z kolei, w ramach umowy sponsoringu dotyczącego aktywności (...) zobowiązał się Pan do następujących działań: - będzie Pan prezentować logo oraz nazwę sponsora w czasie wydarzeń (...), których jest uczestnikiem, co najczęściej dotyczy wydarzeń przekazywanych w streamingu, - będzie Pan korzystać ze wskazanych elementów wyposażenia (np. ..), - będzie Pan przygotowywać oraz prezentować (w określonych formatach oraz częstotliwości) informacje oraz relacje dotyczące swojej działalności (...). Chodzi tutaj o materiały publikowane głównie poprzez (...), - będzie Pan przestrzegał standardów oraz reguł, obowiązujących w związku z prowadzoną działalnością (...). Wynagrodzenie zostało ustalone, zasadniczo, w formie stałych kwot wyrażonych w euro, przy czym dodatkowo został określony m.in., bonus, uzależniony od wyników sportowych (...). Realizacja umowy wymaga od Pana w zasadzie jedynie prezentowania dobrej formy w trakcie zawodów oraz właściwego eksponowania elementów wyposażenia. Dodatkowo, zobowiązał się Pan do tworzenia relacji (na podobnych zasadach jak w przypadku A) - w których prezentuje on m.in. swoje komentarze dotyczące bieżących wydarzeń (...). Usługi świadczone przez Pana na podstawie umowy, której przedmiotem jest sponsoring dotyczący aktywności (...) są klasyfikowane według PKWiU w grupowaniach: - PKWiU 93.19.12.0 - Usługi świadczone przez sportowców, - PKWiU 59.11.11.0 - Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów reklamowych lub promocyjnych. Pana usługobiorcami (przy świadczeniu usług na podstawie obu rodzajów umów) są przedsiębiorcy, tj. podmioty działające w roli agencji reklamowych lub promocyjnych. Ich celem jest promocja określonych marek lub usług (produktów), zaś współpraca z Panem, (...), jest drogą wiodącą do tego celu. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność jest prowadzona: a) w celach zarobkowych, b) w sposób ciągły, c) w sposób zorganizowany. Działalność prowadzone przez Pana spełnia warunki wyznaczone dla działalności gospodarczej (zarówno co do A jak i B), tj. działalność nie jest wykonywana pod niczyim kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności. Wykonując tę działalność, ponosi Pan ryzyko gospodarcze. Ponosi Pan też odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie (tj. Strony nie wyłączyły w tekście umowy takiej odpowiedzialności z Pana strony). Nie jest Pan właścicielem kanału/strony WWW. na których prezentuje Pan stworzone przez siebie treści (punkt A opisu). Nie świadczy Pan żadnych usług w ramach swojej działalności gospodarczej poza tymi, które są przedmiotem wniosku. Wskazał Pan, że nie świadczy usług: przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99). Świadcząc usługi podlegające różnym stawkom ryczałtu, prowadzi Pan ewidencję w taki sposób, aby przychody wynikające ze świadczenie tych usług były wykazywane osobno. Także na fakturach usługi te (oraz odpowiadające im kwoty wynagrodzeń) są wykazywane osobno. W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług zaklasyfikowanych do PKWiU 59.11.11.0 – „Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów reklamowych lub promocyjnych” oraz do 59.11.12.0 – „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo” wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawne wskazać należy, że uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia usług, sklasyfikowanych wg PKWiU w grupowaniu 59.11.11.0 – Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów reklamowych lub promocyjnych oraz w grupowaniu 59.11.12.0 – Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo, będą podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast dla przychodów ze świadczenia usług związanych ze sportem, rozrywką i rekreacją (PKWiU dział 93) ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. z przewiduje 15% stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Biorąc powyższe pod uwagę, przychody uzyskane przez Pana ze świadczenia opisanych we wniosku usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 93.19.12.0 - Usługi świadczone przez sportowców, będą podlegać opodatkowaniu 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stawki te mają zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym samym Pana stanowisko w zakresie opodatkowania stawką ryczałtu w wysokości 8,5% usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 59.11.11.0 jest prawidłowe a nieprawidłowe w odniesieniu do usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 59.11.12.0 oraz 93.19.12.0 (zgodnie z przedstawionym przez Pana stanowiskiem prawidłową stawką ryczałtu dla świadczonych usług – sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 59.11.11.0 oraz 93.19.12.0 - jest stawka 8,5%, za wyjątkiem usług tworzenia filmów o charakterze reklamowym - sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 59.11.12.0 - opodatkowanych stawką 15% ). Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.