0112-KDSL1-1.4011.118.2025.2.AK

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych

przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 kwietnia 2025 r. (wpływ 4 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego Wnioskodawca (dalej: „Podatnik”) jest polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku dochodowego, prowadzącym działalność gospodarczą od 11 stycznia 2022 r. Przeważającym zakresem działalności sklasyfikowanym według PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 2007 jest działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki (PKD 62.02.Z). Jednocześnie w ramach wykonywanej działalności świadczone są również usługi w zakresie m.in.: - PKD 62.03.Z Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, - PKD 62.09.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych. Wnioskodawca od początku prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowuje osiągane przez przedsiębiorstwo przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Natomiast jako osoba fizyczna Podatnik osiąga również niewielkie przychody z innego źródła jakim są przychody z zysków kapitałowych ze względu na posiadany udział w spółkach prawa handlowego. Niemniej, należy podkreślić, że nie mają one wpływu na przedmiot niniejszego zapytania jakim jest przychód uzyskiwany w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W ramach działalności Wnioskodawca: # nie przekroczył i mając na uwadze rozmiar prowadzonej działalności nie planuje przekroczyć limitu 2 mln euro przychodu w roku podatkowym, wobec czego nie znajdzie zastosowania przepis art. 6 ust. 4 Ustawy, wyłączający możliwość opodatkowania w tej formie, # nie opłaca podatku w formie karty podatkowej; # nie korzysta na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; # nie osiąga w całości lub w części przychodów z tytułu: • prowadzenia aptek; • działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych; • działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; # nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów; # nie był i nie jest zatrudniony, zatem nie wykonuje usług i nie sprzedaje towarów na rzecz byłego pracodawcy; # prowadzi ewidencję przychodów (odrębnie za każdy rok podatkowy). Ponadto, do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 Ustawy. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się świadczeniem usług pomocy technicznej, bowiem wszystkie świadczone usługi nakierowane są na dostosowywanie rozwiązań pod Klienta oraz rozwiązywanie jego problemów. W szczególności ww. usługi obejmują następujące czynności: a) wsparcie w identyfikacji wymagań technicznych oraz biznesowych, niezbędnych w celu optymalizacji procesów, b) analizę biznesową na potrzeby rozwoju systemów IT, c) przygotowanie dokumentacji technicznej i biznesowej, zawierającej opis procesów kluczowych dla zrozumienia i optymalizacji pracy, d) testowanie nowych funkcjonalności tworzonych przez programistów, e) dostosowanie, ustawienie i optymalizacje prac zespołów do istniejących procesów biznesowych, f) dbanie o aktualność i doskonalenie systemów pod kątem zmieniających się warunków biznesowych. Wskazane powyżej świadczone usługi sklasyfikowane zostały w grupowaniu PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” w wyniku otrzymanej przez Wnioskodawcę informacji z dnia 6 grudnia 2024 roku z Urzędu Statystycznego. Jednocześnie, Wnioskodawca zwraca szczególną uwagę, że interpretacje klasyfikacji udzielane przez jednostki służb statystyki publicznej nie mają charakteru wiążącego i nie są skierowane na wywołanie określonych skutków prawnych. Podkreślić należy, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach umów zawieranych z kontrahentami nie obejmują tworzenia oprogramowania ani programowania. Ponadto, świadczone usługi nie obejmują doradztwa w zakresie informatyki w zakresie kodowania czy sprzętu komputerowego. Wszelkie czynności świadczone w ramach usług pomocy technicznej stanowią kluczowe w procesie realizacji projektów wsparcie techniczne zespołów w opracowaniu i wdrożeniu platformy wymiany danych oraz automatyzacji przepływu dokumentów i projektów. W ocenie Podatnika szczególną uwagę należy zwrócić na fakt, że: a) w przypadku czynności wsparcia w identyfikacji wymagań technicznych oraz biznesowych Wnioskodawca ma na celu poszukiwanie i zdekodowanie potrzeb technologicznych Klienta, dzięki czemu możliwe jest zdefiniowanie takich wymagań technicznych, które spełnią wymagania Klienta. Celem tej czynności jest zatem niewątpliwie rozwiązywanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, b) w przypadku analizy biznesowej na potrzeby rozwoju systemów IT Wnioskodawca ma na celu zapewnienie wsparcia w procesie określania celów biznesowych, aby zidentyfikować obszary wymagające usprawnień. Celem tej czynności jest również rozwiązywanie problemów w zakresie technologii informatycznych, bowiem głównym zadaniem w tym zakresie jest dostosowanie celów biznesowych do potrzeb wymagających usprawnień, c) w przypadku przygotowania dokumentacji technicznej i biznesowej Wnioskodawca określa cele testowania, wybiera metodologię testową, wykonuje testy na podstawie zaprojektowanych przypadków testowych oraz raportuje wyniki, które następnie są analizowane w celu identyfikacji błędów. Celem tych czynności jest zatem przygotowanie wszelkiej dokumentacji służącej jako wsparcie w rozwiązaniu problemów Klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, d) w przypadku testowania nowych funkcjonalności tworzonych przez programistów Wnioskodawca określa cele testowania, wybiera metodologię testowania, przeprowadza testy na potrzeby identyfikacji oraz analizowania błędów, e) w przypadku dostosowania, ustawiania i optymalizacji prac zespołów do istniejących procesów biznesowych Wnioskodawca dokonuje analizy aktualnie stosowanych procesów biznesowych, pracuje nad zrozumieniem specyficznych potrzeb Klienta oraz redefiniuje występujące procesy i dopasowuje używane narzędzia. Dzięki tym rozwiązaniom możliwe jest świadczenie pomocy w rozwiązywaniu problemów Klienta w zakresie technologii informatycznych, f) w przypadku dbania o aktualność i doskonalenia systemów pod kątem zmieniających się warunków biznesowych Wnioskodawca jest odpowiedzialny za monitorowanie trendów technologicznych i biznesowych, analizę wpływu zmian biznesowych na systemy oraz planowanie i implementację aktualizacji. Dzięki tym czynnościom Wnioskodawca posiada bieżącą wiedzę dot. rozwiązań technologicznych, co przekłada się na możliwość rozwiązywania problemów Klientów. Podsumowując, celem wszystkich świadczonych usług jest, w szczególności, rozwiązywanie problemów Klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Podatnik doprowadza do tego celu w zróżnicowany sposób, bowiem świadczone przez niego czynności nie są ze sobą tożsame, mają natomiast tożsamy cel. Wnioskodawca w wyjaśnieniu wątpliwości wskazuje, że wniosek dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego – opisu sytuacji obecnej – wniosek dotyczy konkretnej sytuacji podatnika (sposobu prowadzenia działalności gospodarczej), która miała miejsce w przeszłości oraz będzie miała miejsce w przyszłości – czyli podsumowując stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Ponadto w piśmie z 4 kwietnia 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzowano opis sprawy w odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania: 1. Na potrzeby rozwoju jakich „systemów IT” świadczy Pan swoje usługi? Proszę o precyzyjne wyjaśnienie, czym są „systemy IT”, na potrzeby rozwoju których świadczy Pan swoje usługi? (proszę w sposób niebudzący wątpliwości opisać z czym należy utożsamiać „systemy IT” w kontekście realizacji Pana usług, do czego one służą, w jaki sposób są wykorzystywane). Wnioskodawca wskazuje, że użyte we Wniosku sformułowanie dot. „systemów IT” należy rozumieć w kontekście narzędzia informatycznego wspierającego procesy biznesowe, analityczne, projektowe oraz komunikacyjne w firmie, w tym w szczególności: · System ERP – służący koordynacji produkcji, magazynu, jakością, planowaniem i finansami w spółce, na rzecz której świadczone są usługi przez Wnioskodawcę. · System Business Intelligence (BI) – służący wizualizacji danych, tworzeniu dashboardów i analiz. · System CRM i (...) – wspomagający relacje z klientem i automatyzację procesów sprzedażowych i administracyjnych. · Platformy komunikacyjne wspierające rozwój technologii opartych o modele językowe (LLM) oraz uczenie maszynowe (ML/AI), w zakresie których kontrahent przygotowuje swoje dane oraz strukturę informacyjną w ramach strategii cyfrowej transformacji. Systemy służą zarówno do bieżącego funkcjonowania i koordynowania prac u kontrahenta, jak również do rozwoju strategicznego, w tym współpracy z zaawanasowanymi narzędziami opartymi na sztucznej inteligencji (AI), które w przyszłości mają wspierać analizę danych, automatyzację dokumentów, przetwarzanie języka naturalnego czy generowanie treści zarządczych u kontrahenta. 2. Co należy rozumieć przez stwierdzenie „dbanie o aktualność i doskonalenie systemów (...)”? Na czym polega „doskonalenie systemów”? Jakie czynności w tym zakresie Pan wykonuje i jakich „systemów” one dotyczą? „Dbanie o aktualność i doskonalenie systemów” oznacza dostosowywanie i rozwój wyżej opisanych systemów IT w odpowiedzi na zmieniające się potrzeby organizacji. W ramach tych działań Wnioskodawca wykonuje m.in.: · analizę procesów i danych pod kątem ich cyfryzacji i automatyzacji; · projektowanie i aktualizację struktur danych oraz raportów, wspierających np. decyzje zarządcze, monitorowanie efektywności produkcji czy sprzedaży u kontrahenta; · konfigurację i rozwój aplikacji (...) oraz przepływów automatyzacji, które usprawniają komunikację, zarządzanie zadaniami, wnioskami i dokumentacją; · weryfikację oraz sprawdzanie nowych rozwiązań IT; · wdrażanie rozwiązań umożliwiających współpracę systemów firmowych z narzędziem AI, w tym LLM (Large Language Models), co wymaga m.in. standaryzacji danych, dokumentowania procesów; · szkolenia użytkowników z zakresu korzystania z nowych funkcji, systemów i narzędzi cyfrowych. Wnioskodawca podkreśla, że czynności te dotyczą systemów wskazanych w pytaniu nr 1 niniejszego Wezwania Dyrektora KIS, a doskonalenie oznacza zwiększenie użyteczności, automatyzację, integrację między systemami oraz przygotowanie do dalszego rozwoju technologicznego. 3. Co należy rozumieć pod pojęciem „technologii informatycznych”? Proszę o precyzyjne wyjaśnienie, czym są „technologie informatyczne”, których dotyczą Pana czynności realizowane w celu rozwiązania problemów Klienta? (proszę w sposób niebudzący wątpliwości opisać z czym należy utożsamiać „technologie informatyczne” w kontekście realizacji Pana usług, do czego one służą, w jaki sposób są wykorzystywane). W ramach zawartej umowy z kontrahentem, Wnioskodawca wskazuje, że przez technologie informatyczne należy rozumieć rozwiązania sprzętowe i programowe związane z nimi metody i procesy, które służą do cyfrowego przetwarzania danych, automatyzacji procesów oraz wsparcia analitycznego i decyzyjnego w organizacji. Technologie informatyczne obejmują przede wszystkim systemy, platformy (...) i środowiska chmurowe, integrację danych i narzędzi, technologię sztucznej inteligencji (AI), w tym maszynowego (ML) oraz dużych modeli językowych (LLM), takich jak (...). Rola Wnioskodawcy polega przede wszystkim na projektowaniu, koordynowaniu wdrożeń i weryfikacji ich działań, a także szkoleniu zespołu kontrahenta w zakresie wykorzystywania tych technologii zgodnie z celami strategii firmy kontrahenta, na rzecz którego świadczone są usługi. W ramach współpracy Podatnik przygotowuje infrastrukturę i dane firmy kontrahenta do stopniowego wdrażania takich rozwiązań m.in. poprzez tworzenie warstw informacyjnych (modeli danych), organizację repozytoriów wiedzy, projektowanie interfejsów integracyjnych oraz prawidłowy dobór i stosowanie narzędzi AI wspierających biznes. Wobec powyższego, podkreślić należy, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są w żaden sposób związane z oprogramowaniem lub rozwojem oprogramowania, co zostało również wskazane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Czynności, których dokonuje Wnioskodawca nie są związane, w szczególności, z usługami projektowania, programowania i rozwoju oprogramowania, czy też tworzenia oprogramowania, jego modyfikowania czy ulepszania, ani też doradztwa w zakresie oprogramowania. Przychody uzyskiwane przez Podatnika w ramach świadczenia działalności gospodarczej usług sklasyfikowane są według PKWiU pod symbolem 62.02 jako „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” niezwiązane z oprogramowaniem i nie są związane z doradztwem w zakresie tworzenia oprogramowania. Dlatego też, zdaniem Wnioskodawcy zasadne jest opodatkowanie przychodów uzyskiwanych z tego rodzaju usług 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W konsekwencji dookreślonego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, zostaje podkreślone, że jego stanowisko odnośnie możliwości zastosowania 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy – nie uległo zmianie.

Pytanie

Czy przychody z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02, a opisane we wniosku na podstawie Ustawy mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy? Pana stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy: przychody z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02, a opisane we wniosku na podstawie Ustawy mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy. V. UZASADNIENIE WNIOSKODAWCY Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm., dalej: „Ustawa”). Ustawa m.in. reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Tym samym, jak wynika z treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm., dalej: „Ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”): ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, należy mieć również na uwadze, że za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością, art. 5b ust. 1 Ustawy o PIT. Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wskazuje, że nie zachodzą żadne z warunków wymienionych w art. 5b ust. 1 Ustawy o PIT, tym samym prowadzona przez niego działalność stanowi działalność gospodarczą o charakterze usługowym. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W brzmieniu art. 6 ust. 1 Ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają w szczególności, przychody osób fizycznych. Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tejże Ustawy ryczałt wynosi: - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Odwołując się zatem do art. 4 ust. 4 Ustawy, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Wobec tego należy stwierdzić, że 12% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych znajdzie zastosowanie w przypadku usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.02, jednakże wyłącznie tych, które związane są z oprogramowaniem. Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach działalności gospodarczej usług, na co wskazuje, w szczególności, interpretacja indywidualna z dnia 17 lutego 2023 roku, nr 0115-KDWT. 4011.1022.2022.2.AD. Faktycznie wykonywana przez Wnioskodawcę działalność nie polega na programowaniu. Wnioskodawca zajmuje się świadczeniem usług w zakresie pomocy technicznej, które jak zostało wskazane w niniejszym wniosku nakierowane są na dostosowywanie rozwiązań pod Klienta oraz rozwiązywanie jego problemów, obejmując czynności: a) wsparcia w identyfikacji wymagań technicznych oraz biznesowych, niezbędnych w celu optymalizacji procesów, b) analizy biznesowej na potrzeby rozwoju systemów IT, c) przygotowania dokumentacji technicznej i biznesowej, zawierającej opis procesów kluczowych dla zrozumienia i optymalizacji pracy, d) testowania nowych funkcjonalności tworzonych przez programistów, e) dostosowania, ustawienia i optymalizacji prac zespołów do istniejących procesów biznesowych, f) dbania o aktualność i doskonalenie systemów pod kątem zmieniających się warunków biznesowych. Wobec tego, w ocenie Wnioskodawcy, świadczone usługi nie są w żaden sposób związane z oprogramowaniem lub rozwojem oprogramowania. Czynności, których dokonuje Wnioskodawca nie są bowiem związane, w szczególności, z usługami projektowania, programowania i rozwoju oprogramowania, czy też tworzenia oprogramowania, jego modyfikowania czy ulepszania, ani też doradztwa w zakresie oprogramowania. Przychody uzyskiwane przez Podatnika w ramach świadczenia działalności gospodarczej usług sklasyfikowane są według PKWiU pod symbolem 62.02 jako „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” niezwiązane z oprogramowaniem i nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Dlatego zdaniem Wnioskodawcy zasadne jest opodatkowanie przychodów uzyskiwanych z tego rodzaju usług 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Tożsame wnioski wynikają również z wydawanych interpretacji indywidualnych, w szczególności: - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 21 czerwca 2024 roku, nr 0113-KDIPT2- 1.4011.228.2024.3.AP, - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 1 lutego 2024 roku, nr 0114-KDIP3- 2.4011.1037.2023.2.BM, - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 20 października 2023 roku, nr 0112- KDSL1-2.4011.375.2023.2.KS, - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 25 października 2023 roku, nr 0112- KDIL2-2.4011.677.2023.1.AG. W konsekwencji powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, w analizowanej sprawie dla przychodów uzyskanych ze świadczenia wskazanych usług zastosowanie znajdzie 8,5% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: 1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) uchylona c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) – e) uchylona f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 6) (uchylony) 2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 4. – 7. (uchylony). Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: 1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; 2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%; 2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%; 2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%; 3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%; 4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%. Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym od 11 stycznia 2022 r. jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach działalności związanej z doradztwem w zakresie informatyki: # nie przekroczył Pan i mając na uwadze rozmiar prowadzonej działalności nie planuje przekroczyć limitu 2 mln euro przychodu w roku podatkowym, wobec czego nie znajdzie zastosowania przepis art. 6 ust. 4 ustawy, wyłączający możliwość opodatkowania w tej formie, # nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej; # nie korzysta Pan na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; # nie osiąga Pan w całości lub w części przychodów z tytułu: • prowadzenia aptek; • działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych; • działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; # nie wytwarza Pan wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów; # nie był i nie jest Pan zatrudniony, zatem nie wykonuje usług i nie sprzedaje towarów na rzecz byłego pracodawcy; # prowadzi Pan ewidencję przychodów (odrębnie za każdy rok podatkowy). # do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 Ustawy. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się Pan świadczeniem usług pomocy technicznej, bowiem wszystkie świadczone usługi nakierowane są na dostosowywanie rozwiązań pod Klienta oraz rozwiązywanie jego problemów. W szczególności ww. usługi obejmują następujące czynności: a) wsparcie w identyfikacji wymagań technicznych oraz biznesowych, niezbędnych w celu optymalizacji procesów, b) analizę biznesową na potrzeby rozwoju systemów IT, c) przygotowanie dokumentacji technicznej i biznesowej, zawierającej opis procesów kluczowych dla zrozumienia i optymalizacji pracy, d) testowanie nowych funkcjonalności tworzonych przez programistów, e) dostosowanie, ustawienie i optymalizacje prac zespołów do istniejących procesów biznesowych, f) dbanie o aktualność i doskonalenie systemów pod kątem zmieniających się warunków biznesowych. Zgodnie z informacją Urzędu Statystycznego w Łodzi, świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane są w PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. Podkreślił Pan, że usługi świadczone przez Pana w ramach umów zawieranych z kontrahentami nie obejmują tworzenia oprogramowania ani programowania. Ponadto, świadczone usługi nie obejmują doradztwa w zakresie informatyki w zakresie kodowania czy sprzętu komputerowego. Wszelkie czynności świadczone w ramach usług pomocy technicznej stanowią kluczowe w procesie realizacji projektów wsparcie techniczne zespołów w opracowaniu i wdrożeniu platformy wymiany danych oraz automatyzacji przepływu dokumentów i projektów. Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. Zgodnie z ww. rozporządzeniem dział 62 PKWiU – Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane – obejmuje: · dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych, · pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania, · planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny, · zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania, · pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką. Natomiast klasa PKWiU 62.02 – Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki obejmuje następujące grupowania PKWiU: 1) 62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, 2) 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego, 3) 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Zauważam, że grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje: · usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy, · usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego, · usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu, · usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu. Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje: · usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak: - doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia, - systemy zabezpieczające. Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje: usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak: · udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu, · usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania, · udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego, · udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce, · udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie, · udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa. Jak wynika z wcześniej cytowanych przepisów ustawodawca określił stawkę ryczałtu w wysokości 12% m.in. dla usług objętych klasą 62.02, ale wyłącznie tych, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w zakresie tworzenia czy dodawania nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania. Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania, przy czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze niż „doradztwo w zakresie programowania”. W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp. Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień. Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych usług, prowadzi do stwierdzenia, że świadczone przez Pana usługi, będące przedmiotem zapytania, mieszczące się w klasie PKWiU 62.02 mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania. Za uznaniem tych usług za związane z doradztwem w zakresie oprogramowania wskazuje opis i zakres wykonywanych przez Pana czynności, które obejmują: a) wsparcie w identyfikacji wymagań technicznych oraz biznesowych, niezbędnych w celu optymalizacji procesów – w przypadku wykonywania tych czynności ma Pan na celu poszukiwanie i zdekodowanie potrzeb technologicznych Klienta, dzięki czemu możliwe jest zdefiniowanie takich wymagań technicznych, które spełnią wymagania Klienta. Celem tej czynności jest zatem niewątpliwie rozwiązywanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, b) analizę biznesową na potrzeby rozwoju systemów IT – w przypadku wykonywania tych czynności ma Pan na celu zapewnienie wsparcia w procesie określania celów biznesowych, aby zidentyfikować obszary wymagające usprawnień. Celem tej czynności jest również rozwiązywanie problemów w zakresie technologii informatycznych, bowiem głównym zadaniem w tym zakresie jest dostosowanie celów biznesowych do potrzeb wymagających usprawnień, c) przygotowanie dokumentacji technicznej i biznesowej, zawierającej opis procesów kluczowych dla zrozumienia i optymalizacji pracy – w przypadku wykonywania tych czynności określa Pan cele testowania, wybiera metodologię testową, wykonuje testy na podstawie zaprojektowanych przypadków testowych oraz raportuje wyniki, które następnie są analizowane w celu identyfikacji błędów. Celem tych czynności jest zatem przygotowanie wszelkiej dokumentacji służącej jako wsparcie w rozwiązaniu problemów Klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, d) testowanie nowych funkcjonalności tworzonych przez programistów – w przypadku wykonywania tych czynności określa Pan cele testowania, wybiera metodologię testowania, przeprowadza testy na potrzeby identyfikacji oraz analizowania błędów, e) dostosowanie, ustawienie i optymalizacje prac zespołów do istniejących procesów biznesowych – w przypadku wykonywania tych czynności dokonuje Pan analizy aktualnie stosowanych procesów biznesowych, pracuje nad zrozumieniem specyficznych potrzeb Klienta oraz redefiniuje występujące procesy i dopasowuje używane narzędzia. Dzięki tym rozwiązaniom możliwe jest świadczenie pomocy w rozwiązywaniu problemów Klienta w zakresie technologii informatycznych, f) dbanie o aktualność i doskonalenie systemów pod kątem zmieniających się warunków biznesowych – w przypadku wykonywania tych czynności jest Pan odpowiedzialny za monitorowanie trendów technologicznych i biznesowych, analizę wpływu zmian biznesowych na systemy oraz planowanie i implementację aktualizacji. Dzięki tym czynnościom Wnioskodawca posiada bieżącą wiedzę dot. rozwiązań technologicznych, co przekłada się na możliwość rozwiązywania problemów Klientów. Ponadto – jak Pan wskazał – użyte we wniosku sformułowanie dot. „systemów IT” należy rozumieć w kontekście narzędzia informatycznego wspierającego procesy biznesowe, analityczne, projektowe oraz komunikacyjne w firmie, w tym w szczególności: · System ERP – służący koordynacji produkcji, magazynu, jakością, planowaniem i finansami w spółce, na rzecz której świadczone są usługi przez Pana. · System Business Intelligence (BI) – służący wizualizacji danych, tworzeniu dashboardów i analiz. · System CRM i (...) – wspomagający relacje z klientem i automatyzację procesów sprzedażowych i administracyjnych. · Platformy komunikacyjne wspierające rozwój technologii opartych o modele językowe (LLM) oraz uczenie maszynowe (ML/AI), w zakresie których kontrahent przygotowuje swoje dane oraz strukturę informacyjną w ramach strategii cyfrowej transformacji. Systemy służą zarówno do bieżącego funkcjonowania i koordynowania prac u kontrahenta, jak również do rozwoju strategicznego, w tym współpracy z zaawanasowanymi narzędziami opartymi na sztucznej inteligencji (AI), które w przyszłości mają wspierać analizę danych, automatyzację dokumentów, przetwarzanie języka naturalnego czy generowanie treści zarządczych u kontrahenta. Natomiast „dbanie o aktualność i doskonalenie systemów” oznacza dostosowywanie i rozwój wyżej opisanych systemów IT w odpowiedzi na zmieniające się potrzeby organizacji. W ramach tych działań wykonuje Pan m.in.: · analizę procesów i danych pod kątem ich cyfryzacji i automatyzacji; · projektowanie i aktualizację struktur danych oraz raportów, wspierających np. decyzje zarządcze, monitorowanie efektywności produkcji czy sprzedaży u kontrahenta; · konfigurację i rozwój aplikacji (...) oraz przepływów automatyzacji, które usprawniają komunikację, zarządzanie zadaniami, wnioskami i dokumentacją; · weryfikację oraz sprawdzanie nowych rozwiązań IT; · wdrażanie rozwiązań umożliwiających współpracę systemów firmowych z narzędziem AI, w tym LLM (Large Language Models), co wymaga m.in. standaryzacji danych, dokumentowania procesów; · szkolenia użytkowników z zakresu korzystania z nowych funkcji, systemów i narzędzi cyfrowych. Podkreślił Pan, że czynności te dotyczą systemów wskazanych powyżej, a doskonalenie oznacza zwiększenie użyteczności, automatyzację, integrację między systemami oraz przygotowanie do dalszego rozwoju technologicznego. W ramach zawartej umowy z kontrahentem, wskazał Pan, że przez technologie informatyczne należy rozumieć rozwiązania sprzętowe i programowe związane z nimi metody i procesy, które służą do cyfrowego przetwarzania danych, automatyzacji procesów oraz wsparcia analitycznego i decyzyjnego w organizacji. Technologie informatyczne obejmują przede wszystkim systemy, platformy (...) i środowiska chmurowe, integrację danych i narzędzi, technologię sztucznej inteligencji (AI), w tym maszynowego (ML) oraz dużych modeli językowych (LLM), takich jak (...). Pana rola polega przede wszystkim na projektowaniu, koordynowaniu wdrożeń i weryfikacji ich działań, a także szkoleniu zespołu kontrahenta w zakresie wykorzystywania tych technologii zgodnie z celami strategii firmy kontrahenta, na rzecz którego świadczone są usługi. W ramach współpracy przygotowuje Pan infrastrukturę i dane firmy kontrahenta do stopniowego wdrażania takich rozwiązań m.in. poprzez tworzenie warstw informacyjnych (modeli danych), organizację repozytoriów wiedzy, projektowanie interfejsów integracyjnych oraz prawidłowy dobór i stosowanie narzędzi AI wspierających biznes. W odniesieniu do powyższego zauważam, że systemy IT wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”, zatem wszelkie usługi z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%. Przykładowo: System ERP (z ang. Enterprise Resource Planning) to oprogramowanie do kompleksowego zarządzania przedsiębiorstwem a system CRM (ang. Customer Relationship Management) to system informatyczny, który automatyzuje i wspomaga procesy na styku klient- organizacja w zakresie pozyskania oraz utrzymania (obsługi) klienta. Na podstawie powyższego przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług mieszczących się wg PKWiU w klasie 62.02, związanych z doradztwem (udzielaniem porad, opiniowaniem, wskazywaniem sposobu postępowania) w zakresie oprogramowania podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%. Podsumowując: stwierdzam, że osiągane przez Pana przychody ze świadczenia wskazanych we wniosku usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.02 – „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, i jak wynika z przeprowadzonej analizy – związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem, Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe. Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i należy je traktować indywidualnie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.