Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
W dniu 3 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 24 marca 2025 r. (wpływ 24 marca 2025 r.)
oraz z 24 marca 2025 r. (wpływ 30 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść
wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pani lekarzem specjalistą w dziedzinie ortodoncji. Od 01.01.2022 r. była Pani
zatrudniona na umowie o pracę na czas określony w (...) (jako lekarz rezydent odbywający
specjalizację). Specjalizacja dobiegła końca (...).01.2025 r., podobnie jak Pani umowa o
pracę.
Założyła Pani jednoosobową działalność gospodarczą z datą rozpoczęcia działalności (...).
01.2025 r. i pracuje Pani w miejscu szkolenia specjalizacyjnego jako specjalista. Nie
prowadziła Pani wcześniej żadnej pozarolniczej działalności gospodarczej.
Chciałaby Pani się dowiedzieć, czy może skorzystać z uproszczonej formy opodatkowania
działalności gospodarczej, jakim jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Ma Pani
co do tego wątpliwości, ponieważ zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r.
o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne podatnik prowadzący działalność samodzielnie, który wybrał
opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
działalności przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy odpowiadających
czynnościom, które podatnik wykonywał w czasie podanym w tym przepisie w ramach
stosunku pracy, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do
końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Jednakże, sugerując się przywołanym poniżej pismem Dyrektora Krajowej Informacji
Skarbowej, uważa Pani, że w Pani sytuacji przepis ten nie ma zastosowania. Ponadto w
analogicznej sytuacji, dotyczącej prawa do korzystania z ulgi na start dla przedsiębiorców,
ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych) uznał moje stanowisko za prawidłowe (załącza Pani decyzję nr (...)).
Uzupełnienie wniosku
Czy usługi (ich zakres), które świadczy/będzie Pani świadczyć w ramach działalności
gospodarczej na rzecz (...), odpowiadają czynnościom, które wykonywała Pani w ramach
stosunku pracy – jeśli nie, proszę wskazać, jakie są istotne różnice?
1) usługi (ich zakres), które świadczy Pani w ramach działalności gospodarczej na rzecz (...),
nie odpowiadają czynnościom, które wykonywała Pani w ramach stosunku pracy, na co
wskazują następujące różnice, wynikające z dokumentów „Zakres obowiązków,
czynności, uprawnień i odpowiedzialności” (załącznik 1) oraz Umowy nr (...), które
załącza Pani do niniejszego pisma.
Zgodnie z zadaniami szczegółowymi dla stanowiska LEKARZ DENTYSTA – REZYDENT (s. 2
załącznika 1) do Pani głównych obowiązków należało:
1) czynny udział w realizacji zadań Poradni, a w szczególności odnoszących się do
udzielania świadczeń zdrowotnych na rzecz pacjentów przyjmowanych w Poradni –
zgodnie z uprawnieniami wynikającymi z posiadanego prawa wykonywania zawodu
lekarza dentysty oraz przepisami wewnętrznymi Kliniki i poleceniami przełożonych,
zwłaszcza zgodnie z poleceniami kierownika specjalizacji;
2) pomaganie Kierownikowi w jego pracy w Poradni, w tym ścisła współpraca z
Kierownikiem w zakresie udzielanych świadczeń zdrowotnych, referowanie stanu
zdrowia chorych powierzonych Pani pieczy oraz respektowanie zleceń Kierownika.
Sporządzone przez Panią diagnozy, plany i procesy leczenia musiały być zatwierdzone
przez Kierownika (pkt 4). Nie mogła Pani też, co do zasady, samowolnie zmienić sposobu
leczenia zaleconego przez Kierownika (pkt 5).
Obecnie, jako lekarz specjalista, świadczy Pani usługi samodzielnie i nie podlega Pani
nadzorowi ze strony Kierownika. Zgodnie z załącznikiem 2 wykonuje Pani czynności,
których na podstawie załącznika 1 nie mogła Pani wykonywać i nie wykonywała Pani jako
lekarz rezydent. Do tych czynności, opisanych w załączniku 2 s. 2-4, należą:
- sporządzanie i prowadzenie z należytą starannością dokumentacji klasyfikującej
świadczenia zdrowotne dla celów sprawozdawczo-rozliczeniowych z Narodowym
Funduszem Zdrowia (dalej: NFZ (Narodowy Fundusz Zdrowia)), zgodnie z obowiązującymi zasadami tworzenia tej
dokumentacji określonymi w umowie łączącej Klinikę z NFZ (pkt 4 lit. d);
- kierowanie pacjentów na konieczne badania diagnostyczne związane z wykonywanymi
przez siebie świadczeniami gwarantowanymi przez NFZ (pkt 4 lit. e);
- kierowanie pacjentów na konieczne badania diagnostyczne związane z wykonywanymi
w ramach umowy świadczeniami zdrowotnymi, innymi niż określone powyżej (pkt 4 lit.
f);
- wystawianie pacjentom lub ich opiekunom zaświadczeń o niezdolności do pracy lub
zaświadczeń o opiece nad chorym dzieckiem lub członkiem rodziny, zgodnie z
obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa, przy zastosowaniu narzędzi
(sprzętu) udostępnionych mi przez Klinikę (pkt 4 lit. g);
- współdziałanie z Kliniką i udzielanie jej niezbędnych informacji mogących mieć związek z
roszczeniami pacjenta, w tym do pełnego współdziałania z podmiotami świadczącymi
obsługę prawną Kliniki w celu dokonania oceny zasadności roszczeń pacjenta lub
przystąpienia do procesu po stronie Kliniki – w przypadku wystąpienia przez pacjenta
Kliniki o odszkodowanie lub zadośćuczynienie wynikające z nienależytego wykonania
umowy łączącej pacjenta z Kliniką, mającego związek z wykonywaniem przez Panią
świadczeń będących przedmiotem umowy (pkt 4 lit. i).
Ponadto, jako lekarz specjalista, wykonuje Pani zadania dydaktyczne powiązane z
udzielaniem świadczeń zdrowotnych, przewidzianych programem studiów (...),
realizowanych wg harmonogramu ćwiczeń klinicznych w ciągu roku akademickiego (pkt 3
lit. a) oraz sprawuje Pani merytoryczny nadzór nad powierzonymi Pani opiece osobami
(zwłaszcza nad lekarzami w trakcie szkolenia specjalizacyjnego) w zakresie koniecznym do
prawidłowej realizacji usług o charakterze dydaktycznym i badawczym w powiązaniu z
usługami polegającymi na udzielaniu świadczeń zdrowotnych pacjentom Kliniki (pkt 3 lit.
b).
Jest Pani także zobowiązana do posiadania ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej
za szkody wyrządzone podczas lub w wyniku udzielania świadczeń zdrowotnych, zgodnie z
obowiązującymi przepisami prawa (§ 7 s. 6). Taki obowiązek w przypadku lekarzy
rezydentów nie występuje.
Niezależnie od powyższego, aktualnie Pani obowiązkiem jest stosowanie się w sprawach
administracyjnych oraz w zakresie sposobu organizacji pracy Kliniki do poleceń Dyrektora
Kliniki oraz Kierownika Poradni (pkt 5 lit. a). Dotyczy to zatem czynności o charakterze
formalnym, nie wpływających na wykonywanie przez Panią czynności merytorycznych,
wynikających z wykonywania przez Panią zawodu lekarza dentysty, a więc udzielania
świadczeń zdrowotnych. Jest to znacząco inna sytuacja niż w przypadku lekarza rezydenta,
gdzie lekarz rezydent podlega nadzorowi także nad czynnościami merytorycznymi.
Dodatkowo, obecnie Pani wynagrodzenie kształtuje się inaczej niż w przypadku
poprzedniej umowy. Zgodnie z § 6 pkt 1 lit. a-f załącznika 2 (s. 5) za udzielone w danym
miesiącu kalendarzowym usługi w postaci świadczeń zdrowotnych otrzyma Pani
wynagrodzenie prowizyjne, zależne od liczby wykonanych świadczeń. W przypadku
lekarza w trakcie specjalizacji była Pani związana umową o pracę o stałym wynagrodzeniu
bez względu na liczbę wykonanych przez Panią świadczeń zdrowotnych (załącznik 3,
UMOWA O PRACĘ z dnia 28.12.2021 r.; tabela pkt 5).
Obecnie, jako lekarz specjalista, może Pani świadczyć usługi na rzecz NFZ i rozliczać
świadczenia refundowane z zakresu ortodoncji, co jest jednym z Pani wskazanych wyżej
obowiązków umownych. Takiego obowiązku, ani nawet możliwości, nie ma lekarz
rezydent w trakcie specjalizacji – lekarz rezydent w dziedzinie ortodoncji nie może
świadczyć usług refundowanych z zakresu ortodoncji.
Czy w odniesieniu do wykonywanej przez Panią działalności mają/będą miały
zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)?
W odniesieniu do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia
zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
2024 r. poz. 776 ze zm.).
Pytanie
Czy może Pani skorzystać z uproszczonej formy opodatkowania działalności gospodarczej,
jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jako przedsiębiorca prowadzący
jednoosobową działalność gospodarczą?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie umowa o pracę rezydenta w trakcie specjalizacji jest zawierana z placówką,
w której odbywa się szkolenie specjalizacyjne, lecz wynagrodzenie nie pochodzi od
pracodawcy, a więc tej placówki, tylko jest finansowane z budżetu państwa. Jest to umowa
na czas określony, podyktowana czasem szkolenia specjalizacyjnego. Czas trwania umowy
jest niezależny od woli stron: pracownika –lekarza oraz pracodawcy. Szkolenie
specjalizacyjne jest niezbędnym warunkiem do uzyskania tytułu specjalisty, a więc do
możliwości wykonywania zawodu lekarza, dzięki czemu możliwe jest zawieranie przez
takiego lekarza umów z NFZ i udzielanie świadczeń refundowanych. Będąc lekarzem
rezydentem, świadczenia są udzielane pod nadzorem lekarza specjalisty, co nie występuje
w przypadku wykonywania zawodu po ukończeniu szkolenia specjalizacyjnego. Taki
charakter świadczenia pracy przez lekarza rezydenta wynika z zawartej przez Panią
umowy o pracę z podmiotem prowadzącym szkolenie specjalizacyjne (...). Z powyższego
opisu wynika zatem, że praca wykonywana przez lekarza rezydenta na podstawie umowy
o pracę jest inna niż w przypadku lekarza specjalisty, który wykonuje zawód w ramach
jednoosobowej działalności gospodarczej. Inny jest charakter obu stosunków prawnych –
celem szkolenia specjalizacyjnego jest nauka i przygotowanie do zawodu. Działalność
gospodarcza jest zaś działalnością o charakterze zarobkowym i służy uzyskaniu środków
utrzymania.
Dyrektor Krajowej Administracji Skarbowej w analogicznym przypadku przychylił się do
tego stanowiska w piśmie z dnia 22 lutego 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.115.2024.1.
MW, gdzie wskazał, że Wnioskodawca będzie mógł wybrać ryczałt od przychodów
ewidencjonowanych jako formę opodatkowania w jednoosobowej działalności
gospodarczej po wygaśnięciu umowy o pracę na stanowisku lekarz – rezydent z tym
samym podmiotem. Chciałaby Pani zauważyć, że zgodnie z art. 8 § 2 k.p.a. organy
administracji publicznej bez uzasadnionej przyczyny nie odstępują od utrwalonej praktyki
rozstrzygania spraw w takim samym stanie faktycznym i prawnym.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
pozarolniczą działalność gospodarczą.
Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność
gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność
gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
(PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz.
2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
„spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła
kwoty 2 000 000 euro.
Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest
uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy
podatkowej.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
podatku
dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona,
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) uchylona,
e) uchylona,
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
odrębnych
przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł
energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
działalności
wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
jednego
lub każdego z małżonków,
samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
6) (uchylony).
W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania
przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona
w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu
świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z
czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku
prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku
poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w
ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy
o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do
przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z
czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani lekarzem specjalistą w
dziedzinie ortodoncji. Od 1 stycznia 2022 r. była Pani zatrudniona na umowę o pracę w (...)
jako lekarz rezydent odbywający specjalizację. Specjalizacja ta dobiegła końca w styczniu
2025 r. Również w styczniu 2025 r. założyła Pani jednoosobową działalność gospodarczą i
pracuje Pani w miejscu szkolenia specjalizacyjnego. Usługi (ich zakres), które świadczy Pani
w ramach działalności gospodarczej na rzecz (...), nie odpowiadają czynnościom, które
wykonywała Pani w ramach stosunku pracy, co wykazała Pani w uzupełnieniu do wniosku.
W odniesieniu do działalności, którą Pani prowadzi, nie występują negatywne przesłanki
wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem skoro świadczone przez Panią usługi w ramach prowadzonej działalności
gospodarczej na rzecz (...) będą się różnić się od tych, które wykonywała Pani jako lekarz -
rezydent w ramach umowy o pracę zawartej z (...), to w przypadku świadczenia w ramach
działalności gospodarczej usług na rzecz tej Kliniki może Pani korzystać z opodatkowania
ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Reasumując – może Pani jako formę opodatkowania w jednoosobowej działalności
gospodarczej wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Jednocześnie wskazuję, że ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach
stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku
ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze art. 14b
Ordynacji podatkowej, w Pani sprawie, wydając interpretację prawa podatkowego, nie
jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby,
czy czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę są lub będą tożsame z
usługami, które wykonuje Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do
postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa
podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a
postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
Do wniosku dołączyła Pani dokumenty. Jednak przy wydawaniu interpretacji w trybie art.
14b Ordynacji podatkowej nie przeprowadzam postępowania dowodowego (np.
dokonania szczegółowej analizy zapisów zawartych w dokumentach), dlatego nie jestem
zobowiązany ani uprawniony do ich oceny; jestem związany wyłącznie opisem stanu
faktycznego przedstawionym przez Panią i Pani stanowiskiem podanym we wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.