W dniu 30 grudnia 2024 r. wpłynął wniosek Pani o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów z najmu, w którym Pani wskazała, że posiada kilka nieruchomości, które wynajmuje, oraz że rozlicza się z urzędem skarbowym w formie zryczałtowanej. Pani stanowisko opierało się na oświadczeniu złożonym w 2014 roku, że całość przychodu z najmu będzie opodatkowana przez jednego z małżonków. Pani zapytała, czy w 2024 r. przysługuje limit rocznego przychodu z najmu do kwoty 200 000 zł oraz stawka 8,5% zryczałtowanego podatku, a także czy taki limit obowiązywał w 2023 r. Organ potwierdził, że Pani stanowisko jest prawidłowe, przyznając, że w latach 2023-2024 przysługuje Pani i Pani mężowi limit rocznego przychodu z najmu do kwoty 200 000 zł oraz obowiązek zapłaty 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Interpretacja jest pozytywna.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
W dniu 30 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 22 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 marca 2025 r. (wpływ 7 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Od kilku lat posiada Pani kilka nieruchomości, które Pani wynajmuje oraz rozlicza się Pani z urzędem skarbowym z tytułu podatku od najmu. Zawsze robiła to Pani sama i zawsze rozliczała się w tzw. formie zryczałtowanej. Część nieruchomości jest Pani odrębną własnością/majątkiem odrębnym, część posiada Pani wspólnie z mężem, z którym ma Pani wspólnotę majątkową małżeńską. Pierwotnie wynajmowała Pani nieruchomości, które były Pani odrębna własnością – dlatego sama składała Pani deklarację podatku od najmu i sama płaciła Pani podatek od najmu. W 2014 r. nabyła Pani wspólnie z mężem nieruchomość do majątku wspólnego i w 2014 r. składali Państwo oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu (dochodu) z najmu przez jednego z małżonków. Powtórnie oświadczenie nie było składane, nie było też ono odwołane czy zmiana takiej decyzji. Podatek zryczałtowany od najmu był zawsze płacony przez Panią od całości wynajmu – początkowo jako z dochodu z majątku odrębnego, potem w kolejnych latach zarówno z majątku odrębnego i majątku będącego współwłasnością z Pani mężem. W 2023 roku osiągnęła Pani z mężem przychód z najmu łącznie (...) zł, w tym przychód z najmu nieruchomości będącej majątkiem odrębnym na kwotę (...) zł oraz przychód z najmu z nieruchomości będących współwłasnością na kwotę (...) złotych. Płaciła Pani podatek według skali 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz według skali 12,5% od kwoty powyżej 100 000 zł i takie zeznanie podatkowe zostało złożone w 2024 r. (PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-28 za 2023 rok). W 2024 r. osiągnęła Pani z mężem przychód z najmu łącznie (...) zł, w tym przychód z najmu nieruchomości będącej Pani majątkiem odrębnym na kwotę (...) zł oraz przychód z najmu nieruchomości będących współwłasnością na kwotę (...) zł. Opis stanu faktycznego wynika z wniosku oraz jego uzupełnienia. Pytania Czy w tej sytuacji – jeśli są Państwo małżeństwem, mają Państwo wspólność majątkową małżeńską, przysługuje Państwu w 2024 r. limit rocznego przychodu z najmu do kwoty 200 000 zł rocznie i za całość uzyskanej kwoty mają Państwo obowiązek zapłacić stawkę 8,5% zryczałtowanego podatku od najmu? Czy w roku 2023 także przysługiwał Państwu łączny limit przychodów z najmu w wysokości 200 000 zł rocznie? Pani stanowisko w sprawie Zgodnie ze zmienionymi przepisami opisanymi powyżej – oraz oświadczeniem złożonym w 2014 roku o płaceniu podatku z tytułu najmu przez jednego z małżonków stoi Pani na stanowisku, że zarówno w 2023 roku, jak i w 2024 roku przysługiwał Pani i Pani mężowi jako małżonkom zwiększony limit rocznych przychodów 200 000 zł i możliwość skorzystania ze stawki opodatkowania w wysokości 8,5% od całości przychodu z najmu. Zgodnie z przywołaną powyżej podstawą prawną i interpretacją powyższych przepisów – stoi Pani na stanowisku – że w 2024 r. przysługuje Pani i Pani mężowi jako Małżonkom prawo opodatkowania całego rocznego przychodu (dla małżonków limit 200 000 zł) najmu według stawki 8,5% zryczałtowanego podatku od najmu (PIT-28). Ponadto, zgodnie z przywołaną powyżej podstawą prawną i interpretacją powyższych przepisów stoi Pani na stanowisku, że także w 2023 roku przysługiwało Pani i Pani mężowi
jako Małżonkom prawo opodatkowania całego rocznego przychody z najmu według stawki 8,5% zryczałtowanego podatku od najmu i mam prawo złożyć korektę do zeznania PIT-28 za 2023 rok.
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych : Źródłami przychodów są: najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Dochody osiągane przez podatnika ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Z art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.) wynika, że: Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226 i 232), zwanej dalej „ustawą o podatku dochodowym”. W świetle art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W myśl art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.
Zatem przychody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Jednocześnie zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. W myśl art. 12 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Zasada, o której mowa w ust. 5, ma również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a, chyba że złożą sporządzone na piśmie oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich. Stosownie do art. 12 ust. 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Oświadczenie, o którym mowa w ust. 6, składa się właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymany został pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnięty został w grudniu roku podatkowego. Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 8a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Wybór zasady opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków, wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 6, dotyczy również lat następnych, chyba że w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został otrzymany pierwszy w roku podatkowym przychód, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód otrzymany został w grudniu roku podatkowego, małżonkowie zawiadomią na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków. W myśl art. 12 ust. 13 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: W przypadku małżonków, którzy złożyli oświadczenie określone w ust. 6, kwota przychodów, o której mowa w ust. 1 pkt 4, wynosi 200 000 zł. Zasadą jest, że każdy małżonek opłaca ryczałt od przychodów z najmu prywatnego w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad 100 000 zł. Jednocześnie, przychody z tytułu najmu zaliczone do przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może opodatkowywać w całości – na podstawie sporządzonego na piśmie oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodów przez jednego z małżonków – jeden z małżonków. W takim przypadku ryczałt wynosi 8,5% przychodów do kwoty 200 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 200 0000 zł. Ponadto, w ramach tzw. najmu prywatnego małżonkowie mogą osiągać przychody z najmu składnika stanowiącego ich majątek wspólny, jak i z najmu składnika będącego majątkiem odrębnym każdego z małżonków. Oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów przez jednego z małżonków dotyczy przychodów osiąganych z najmu prywatnego składników majątku objętych wspólnością ustawową, tj. składników stanowiących majątek wspólny małżonków. Złożenie oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodów przez jednego z małżonków nie oznacza jednak, że czynność ta automatycznie pozbawia drugiego małżonka limitu 100 000 zł do opodatkowania przychodów z najmu jego majątku odrębnego i w konsekwencji drugi małżonek przychody z najmu składników majątku niewchodzących w skład majątku wspólnego opodatkowuje wyłącznie 12,5% stawką ryczałtu. Oczywiście, w praktyce może zdarzyć się sytuacja, w której małżonek osiągający przychody z najmu prywatnego składnika stanowiącego majątek odrębny będzie opłacał ryczałt wyłącznie według 12,5% stawki. Z taką sytuacją będziemy mieli do czynienia w przypadku, gdy na skutek złożonego oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodów przez jednego małżonka, małżonek opodatkowujący przychody z najmu składnika majątku wspólnego, np. w danym miesiącu uzyskał przychody w kwocie 200 000 zł, od których zapłacił ryczałt według 8,5% stawki podatku, a następnie, np. w kolejnym miesiącu drugi małżonek uzyskał przychody z najmu składnika majątku odrębnego, od których płaci ryczałt według 12,5% stawki podatku. Nie zmienia to jednak faktu, że w analogicznej sytuacji, gdy małżonek, który opodatkowuje całość przychodów, uzyskał w danym miesiącu 150 000 zł przychodów, to drugi małżonek, który w kolejnym miesiącu uzyskał przychody w kwocie, której suma obu przychodów przekroczy sumę 200 000 zł, ma prawo zapłacić ryczałt od 50 000 zł przychodów według stawki 8,5%, a od nadwyżki ryczałt według 12,5% stawki. Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że posiada Pani kilka nieruchomości, które Pani wynajmuje. Część nieruchomości jest Pani majątkiem odrębnym, część posiada Pani wspólnie z mężem, z którym ma Pani wspólnotę majątkową małżeńską. Podatek zryczałtowany od najmu był zawsze płacony przez Panią od całości wynajmu – początkowo jako z dochodu z majątku odrębnego, potem w kolejnych latach zarówno z majątku odrębnego i majątku będącego współwłasnością z Pani mężem. W 2023 roku osiągnęła Pani z mężem przychód z najmu łącznie (...) zł, w tym przychód z najmu nieruchomości będącej majątkiem odrębnym na kwotę (...) zł oraz przychód z najmu z nieruchomości będących współwłasnością na kwotę (...) złotych. W 2024 r. osiągnęła Pani z mężem przychód z najmu łącznie (...) zł, w tym przychód z najmu nieruchomości będącej Pani majątkiem odrębnym na kwotę (...) zł oraz przychód z najmu nieruchomości będących współwłasnością na kwotę (...) zł. Skoro to Pani złożyła oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów z majątku wspólnego przez Panią, opodatkowuje Pani uzyskane przychody z majątku wspólnego stawką ryczałtu w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 200 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 200 0000 zł. Jednocześnie od przychodów z najmu składników majątku odrębnego opłaca Pani ryczałt w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 tys. zł. Jeżeli zatem suma przychodów z najmu nieruchomości będącej majątkiem wspólnym Pani i męża oraz z najmu nieruchomości należącej do Pani majątku odrębnego nie przekroczy 200 000 zł, to ryczałt do tych przychodów wynosi 8,5%. Podsumowanie: w związku z tym, że Pani wraz z mężem ma wspólność majątkową małżeńską przysługuje Pani w latach 2023-2024 limit rocznego przychodu z najmu do kwoty 200 000 zł i za całość uzyskanej kwoty ma Pani obowiązek zapłacić 8,5% stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. W odniesieniu do liczb przedstawionych we wniosku wskazuję, że nie mam obowiązku odnosić się do nich, ponieważ interpretacji indywidualnej, w myśl art. 14b § 1 ustawy -
Ordynacja podatkowa, podlegają przepisy prawa podatkowego. Stąd nie mogę potwierdzić prawidłowości dokonanych przez Panią obliczeń, gdyż nie podlegają one interpretacji indywidualnej. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili