Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
W dniu 16 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 15 stycznia 2025 r. o wydanie
interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w
odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 lutego 2025 r. (wpływ 27 lutego 2025 r.). Treść
wniosku jest następująca:
Opis stanów faktycznych
Wnioskodawczynią jest Pani (...) (dalej: „Wnioskodawczyni”), zamieszkała (...).
Wnioskodawczyni posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony
obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a Ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych).
(...) Spółka jawna
Do dnia 4 lipca 2024 r. Wnioskodawczyni była wspólniczką w spółce jawnej (...) (dalej:
„Spółka”; nazwa Spółki jest aktualna na dzień składnia niniejszego Wniosku) z siedzibą (...).
Spółka została utworzona w dniu (...) 2005 r. i zarejestrowana pod numerem (...).
Przedmiotem działalności Spółki są:
· 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,
· 68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek.
Dodatkowo, Spółka raz w roku (w grudniu) wystawia fakturę za poręczenie kredytu z
tytułu wpisu hipoteki w księdze wieczystej.
Wybraną formą opodatkowania za 2024 r. dla wszystkich wspólników był ryczałt od
przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie. Nie
zachodziły żadne przesłanki uniemożliwiające rozliczenie przychodów przez wspólników z
tej Spółki ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
W latach poprzednich (2005-2023) wybraną formą opodatkowania Wnioskodawczyni był
podatek liniowy w rozumieniu art. 30c Ustawy o PIT.
W dniu (...) 2024 r. wspólnicy Spółki podjęli uchwałę nr (...) w sprawie wystąpienia
wspólników oraz dalszego trwania Spółki (dalej: „Uchwała”). Na jej mocy wspólnicy wyrazili
zgodę na wystąpienie ze Spółki Wnioskodawczyni oraz innego wspólnika, Pana (...) (z
Uchwały wynika, że wystąpienie ze Spółki ww. osób nastąpiło w dniu (...) 2024 r.). W Spółce
pozostało dwóch wspólników, tj. Pan (...) oraz Pan (...) (Spółka kontynuuje swój byt).
Z tytułu wystąpienia ze Spółki, na mocy powyższej Uchwały, występującym wspólnikom
przyznano wypłaty środków pieniężnych – Wnioskodawczyni z tego tytułu otrzyma kwotę
pieniężną, płatną na jej rachunek bankowy. Zgodnie z Uchwałą płatności będą miały
charakter ratalny, tj.:
· pierwsza rata zostanie wypłacona do dnia 31 grudnia 2024 r.,
· druga rata zostanie wypłacona do dnia 31 grudnia 2025 r.,
· trzecia rata zostanie wypłacona do dnia 31 grudnia 2026 r.,
· czwarta rata zostanie wypłacona do dnia 31 grudnia 2027 r.
Wnioskodawczyni uczestniczyła w zyskach Spółki na poziomie (...)%.
W ostatnich latach istnienia Spółki osiągała comiesięczne przychody z tytułu dzierżawy
nieruchomości oraz – coroczne – przychody z tytułu poręczenia (przychód z poręczenia
każdego roku powstaje w grudniu). Zatem na moment wystąpienia Wnioskodawczyni ze
Spółki Spółka (począwszy od 01.01.2024 r.) osiągała wyłącznie przychody z tytułu
dzierżawy (przychód z tytułu poręczenia wystąpił już po wystąpieniu Wnioskodawczyni ze
Spółki).
W 2024 r. suma przychodów Spółki (a więc suma przychodów przed wystąpieniem
Wnioskodawczyni ze Spółki, jak i po tym zdarzeniu) z tytułu dzierżawy wyniosła (...) zł, zaś z
tytułu poręczenia – (...).
Ewidencja przychodów w Spółce była/jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie
przychodów z każdego rodzaju działalności.
Wnioskodawczyni po wystąpieniu ze Spółki nie założyła i nie założy działalności
gospodarczej, w tym nie przystąpi do spółki niebędącej osobą prawną, z której przychody
rozliczane byłyby zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy o PIT.
Uzupełnienie wniosku
Faktycznie wykonywane usługi w zakresie wynajmu, dzierżawy nieruchomościami przez
Spółkę Jawną, z której wystąpiła Wnioskodawczyni, sklasyfikowane są – na podstawie
Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)) – jako PKWiU 68.20.12.0 Wynajem i obsługa
nieruchomości niemieszkalnych własnych lub dzierżawionych.
Pytania
1. Czy w stosunku do wszystkich wypłaconych kwot (w ratach), z tytułu wystąpienia
Wnioskodawczyni ze Spółki, po stronie Wnioskodawczyni wystąpi przychód, który
podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?
2. Jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca, czy z uwagi na fakt, że ustawodawca
nie wskazał, jaka stawka ryczałtu jest właściwa dla przychodów z tytułu wystąpienia
wspólnika ze Spółki, dla przychodów osiąganych przez Wnioskodawczynię właściwa
będzie stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie?
3. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 2 jest przecząca, czy przychody Wnioskodawczyni
należy rozliczyć proporcjonalnie, według stawek, o których mowa w nie z art. 12 ust. 1
pkt 4 lit. b Ustawy o ryczałcie, tj. stawek stosowanych do przychodów osiągniętych
przez Wnioskodawczynię z tytułu uczestnictwa w Spółce w 2024 r.?
4. Czy do przychodów, które Wnioskodawczyni osiągnie z tytułu wystąpienia ze Spółki,
będzie miał odpowiednie, proporcjonalne do poszczególnych rat, zastosowanie art. 14
ust. 3 pkt 11 Ustawy o PIT?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni – w odniesieniu do pytania nr 1 – w stosunku do wszystkich
wypłaconych kwot (w ratach), z tytułu wystąpienia Wnioskodawczyni ze Spółki, po stronie
Wnioskodawczyni wystąpi przychód, który podlega opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych.
Zdaniem Wnioskodawczyni – w odniesieniu do pytania nr 2 – z uwagi na fakt, że
ustawodawca nie wskazał, jaka stawka ryczałtu jest właściwa dla przychodów z tytułu
wystąpienia wspólnika ze Spółki, dla przychodów osiąganych przez Wnioskodawcę,
właściwa będzie stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.
Zdaniem Wnioskodawczyni – w odniesieniu do pytania nr 3 – jeżeli odpowiedź na
Pytanie
nr 2 jest przecząca, wówczas, zdaniem Wnioskodawczyni, przychody należy rozliczyć
proporcjonalnie, według stawek, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b Ustawy o
ryczałcie, tj. stawek stosowanych do przychodów osiągniętych przez Wnioskodawcę w
2024 r., a więc każdą ratę spłaty należy opodatkować wedle proporcji 8,5% do kwoty
100.000 zł, a powyżej tej kwoty – stawką 12,5% (na moment wystąpienia Wnioskodawcy ze
Spółki Spółka nie wykazała przychodu z poręczenia za ten rok).
Zdaniem Wnioskodawczyni – w odniesieniu do pytania nr 4 – przepis art. 14 ust. 3 pkt 11
Ustawy o PIT będzie miał (odpowiednie i proporcjonalne do poszczególnych rat)
zastosowanie do opisanej w stanie faktycznym sytuacji. Oznacza to przy ustalaniu
przychodu Wnioskodawczyni wyłączonego z opodatkowania, w zakresie 2024 r., czyli roku,
w którym wspólnicy byli opodatkowani ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,
bierze się pod uwagę przychody uzyskane przez Wnioskodawczynię przed wystąpieniem
ze spółki, pomniejszone o wszystkie wypłaty dokonane z tytułu udziału w takiej spółce.
Stosownie bowiem do art. 12 ust. 2 powołanej powyżej ustawy podatek zryczałtowany
pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. W kontekście lat
poprzedzających rok, w którym Wnioskodawca opodatkowany był podatkiem liniowym,
art. 14 ust. 3 pkt 11 Ustawy o PIT będzie stosowany wedle jego podstawowego brzmienia.
Jednocześnie, skoro przychód Wnioskodawczyni będzie powstawał w momencie
otrzymywania poszczególnych rat, zgodnie z harmonogramem wynikającym z Uchwały, to
wartość pomniejszenia (jego suma), powinna zostać proporcjonalnie uwzględniana
względem każdego przychodu (każdej raty).
Uzasadnienie
Ad 1.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT źródłem przychodów jest m.in. pozarolnicza
działalność gospodarcza.
Wedle art. 8 ust. 1 Ustawy o PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną,
ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego
użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się
proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a,
łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu
przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Zgodnie z art. 5b ust. 2 Ustawy o PIT, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi
spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone
na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust.
1 pkt 3.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16 Ustawy o PIT przychodem z działalności gospodarczej są m.
in. środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu
wystąpienia z takiej spółki.
Zgodnie z art. 9a ust. 1 Ustawy o PIT dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o
którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27,
z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu
skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w
formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o
zryczałtowanym podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych podlegają m.in. przychody osób, w tym również gdy działalność ta
jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawczyni, w następstwie kwalifikacji przychodów do działalności
gospodarczej, należy odnieść się do zasad, jakimi była opodatkowana podczas
prowadzenia działalności gospodarczej. W latach poprzednich (przed 2024 r.) wybraną
formą opodatkowania był podatek liniowy, zgodnie z art. 30c Ustawy o PIT, natomiast w
roku 2024 wybraną formą opodatkowania Wnioskodawczyni był ryczałt od przychodów
ewidencjonowanych zgodnie z Ustawą o ryczałcie, wg stawek określonych w art. 12 ust. 1
tej ustawy.
Na moment wystąpienia ze Spółki, tj. (...) 2024 r., wybraną formą opodatkowania był
ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i, zdaniem Wnioskodawczyni, przychód
(przychody) uzyskane z tytułu wystąpienia ze Spółki powinny być opodatkowane ryczałtem
od przychodów ewidencjonowanych.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wydanej interpretacji indywidualnej w
dniu 26 lipca 2024 r. o nr 0113-KDIPT2-1.4011.458.2024.2.HJ, zgodnie z którą: „Ustalony
zgodnie z ww. przepisami dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
osób fizycznych w sposób właściwy dla źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza
działalność gospodarcza, stosownie do wybranej przez podatnika formy opodatkowania
dochodów uzyskanych z tego źródła przychodów w roku wystąpienia wspólnika ze spółki i
likwidacji własnej działalności. Zatem dochód osiągnięty przez Panią w związku z
wystąpieniem ze spółki jawnej podlega i będzie podlegać (pod warunkiem, że nie zmieni
się Pani sytuacja, np. rozpocznie Pani prowadzenie działalności gospodarczej)
opodatkowaniu 19% podatkiem liniowym na zasadach, o których mowa w art. 30c ustawy
o podatku dochodowym od osób fizycznych”.
Podobne stanowisko organów podatkowych zostało zaprezentowane w wydanej
interpretacji indywidualnej w dniu 24 lipca 2024 r. o nr 0112-KDWL.4011.48.2024.2.DK:
„Tak wyliczony dochód podatniczka powinna opodatkować wg zasad jakich
opodatkowywała własne dochody z działalności gospodarczej na dzień wystąpienia ze
spółki. Pomimo tego, że podatniczka w miesiącu sierpniu 2023 zakończyła prowadzenie
działalności gospodarczej w latach kolejnych będzie opodatkowywać przychody
otrzymane wg stawki 19% (podatek liniowy) i składać odpowiednie zeznania z tego tytułu”.
Podobnie: interpretacja z dnia 11 sierpnia 2021 r. o nr 0114-KDIP3-1.4011.450.2021.5.BS.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawczyni, kwota wypłaconych środków pieniężnych będzie
podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (w kontekście
każdej raty) w rozumieniu Ustawy o ryczałcie, ponieważ w roku wystąpienia ze Spółki
wybraną formą opodatkowania wspólników był ryczałt od przychodów
ewidencjonowanych.
Ad 2.
W stosunku do przychodów z tytułu wystąpienia wspólnika ze Spółki ustawodawca nie
wskazał wprost w art. 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, jaką należy zastosować stawkę ryczałtu
od przychodów ewidencjonowanych.
Jednocześnie należy wskazać, że przychód z tytułu wystąpienia wspólnika ze Spółki nie jest
wyłączony z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (jest to
przychód ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza).
Zdaniem Wnioskodawczyni zastosowanie znajdzie przepis art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy
o ryczałcie.
Stawka 8,5% jest bowiem stawką „podstawową”, mającą zastosowanie do szerokiego,
niezidentyfikowanego w poszczególnych przepisach zdarzenia, determinującego
powstanie przychodu na gruncie ustawy o ryczałcie.
Ad 3.
Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawczyni w ramach pytania nr 1,
przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu wystąpienia ze Spółki powinien
podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, ze względu na
dotychczasowe opodatkowanie tą formą w roku wystąpienia ze Spółki.
Ustawodawca nie przewidział wprost konkretnej stawki ryczałtu dla tego typu czynności,
tj. nie została wymieniona w art. 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie.
Jeśli odpowiedź na pytanie nr 2 jest przecząca, tj. stawka 8,5%, o której mowa w art. 12
ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, nie będzie miała zastosowania, wówczas, zdaniem
Wnioskodawczyni, należy dokonać analizy dotychczas (w roku wystąpienia, tj. w 2024 r.)
wykorzystywanych stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w stosunku do
uzyskiwanych przychodów w okresie bycia wspólniczką Spółki.
Wnioskodawczyni zaznacza, że w okresie od 1 stycznia 2024 r. do momentu jej
wystąpienia ze Spółki, tj. 4 lipca 2024 r., wszyscy wspólnicy byli opodatkowani ryczałtem
od przychodów ewidencjonowanych, a uzyskane przychody w tym okresie pochodziły
wyłącznie z usług dzierżawy.
Dla wyżej opisanych usług dzierżawy ustawodawca przewidział stawkę podatku w
wysokości 8,5/12,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 Ustawy o ryczałcie. Zgodnie z nią roczne
przychody w wysokości do 100 000 zł są objęte stawką 8,5%, natomiast nadwyżki ponad tę
kwotę należy opodatkować wg stawki 12,5%.
W ramach Spółki wspólnicy, którzy kontynuują uczestnictwo w okresie po (...) 2024 r.,
uzyskają oni na przestrzeni całego roku 2024 przychody nie tylko z usług dzierżawy, lecz
także z tytułu wynagrodzenia za udzielone poręczenia. Wnioskodawczyni jednak, ze
względu na wystąpienie ze Spółki z dniem (...) 2024 r., nie uzyska przychodów z poręczeń,
które występowały w Spółce w przeszłości corocznie w grudniu danego roku.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawczyni, uzyskane środki pieniężne z
tytułu wystąpienia ze Spółki należy opodatkować stawką właściwą dla usług najmu
zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 Ustawy o ryczałcie, stosując stawkę 8,5/12,5%. Zatem w
każdym kolejnym roku dokonywania wypłat 100 000 zł byłoby objęte opodatkowaniem wg
stawki 8,5%, natomiast w przypadku wystąpienia kwot przekraczających 100 000 zł w
trakcie roku, nadwyżki zostaną opodatkowane stawką 12,5%.
Ad 4.
Ustawa o ryczałcie nie zawiera szczególnych zasad ustalania przychodu z tytułu
wystąpienia wspólnika ze spółki, z której wspólnicy osiągają przychody opodatkowane
ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Przepis art. 14 ust. 3 pkt 11 Ustawy o PIT ma następujące brzmienie: „Do przychodów, o
których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się: środków pieniężnych otrzymanych przez
wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części
odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów
nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane
z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, o ile
wcześniej nie pomniejszyły przychodu do opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 pkt
16a”.
Powyższy przepis odnosi się bezpośrednio do pojęcia nadwyżki przychodów nad kosztami
ich uzyskania, natomiast jak wskazuje Wnioskodawczyni w opisie stanu faktycznego, w
2024 r. wszyscy wspólnicy Spółki wybrali formę opodatkowania, jaką jest ryczałt od
przychodów ewidencjonowanych określoną w Ustawie o ryczałcie. Zgodnie z art. 6 ust. 1
Ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlega
przychód, a nie nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania. Podatnicy rozliczający
się na wyżej opisanych zasadach, co do zasady, prowadzą ewidencję przychodów, o której
mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, w ramach której nie przewiduje się
ewidencjonowania kosztów uzyskania przychodów.
Zdaniem Wnioskodawczyni, w jej przypadku (tj. opisanym stanie faktycznym) powinno się
zatem uwzględnić nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania, która jej przypadała
zgodnie z posiadanymi udziałami w Spółce za lata 2005-2023 (gdy Wnioskodawczyni
rozliczała się podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c Ustawy o PIT), natomiast w
stosunku do 2024 r. powinien zostać uwzględniony przychód, ze względu na wybraną
formę opodatkowania – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Zdaniem
Wnioskodawczyni tak wyliczoną kwotę sumy dochodów (przychodów) należy odpowiednio
pomniejszyć o wypłaty dokonane z tytułu udziału w Spółce od momentu powstania Spółki
oraz o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (dalej: „NKUP”), które Spółka
rozpoznała w okresie, gdy Wspólnicy nie byli opodatkowani – w ramach tej Spółki –
ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
W efekcie, ustalając wysokość przychodu z tytułu wystąpienia Wnioskodawczyni ze Spółki,
należy ustalić: kwotę środków pieniężnych wypłaconych Wnioskodawczyni z tytułu
wystąpienia ze Spółki, która powinna zostać pomniejszona o:
1) nadwyżkę przychodów nad kosztami (obliczoną proporcjonalnie do posiadanych
udziałów) w Spółce za lata 2005-2023 oraz o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania
przychodów, o ile wcześniej nie pomniejszyły przychodu do opodatkowania, o którym
mowa w ust. 2 pkt 16a PIT;
2) przypadający na Wnioskodawczynię przychód za rok 2024;
3) wypłaty dokonane z tytułu udziału w Spółce.
Jednocześnie, przychód Wnioskodawczyni będzie powstawał w momencie otrzymywania
poszczególnych rat, zgodnie z harmonogramem wynikającym z Uchwały. Wartość
pomniejszenia (jego suma) powinna zostać proporcjonalnie uwzględniana dla każdego
przychodu (przykładowo, zakładając, że każda z czterech rat będzie opiewać na tę samą
kwotę, wartość pomniejszenia będzie wynosiła (...)% całej sumy pomniejszenia, o której
mowa w akapicie poprzedzającym).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:
- prawidłowe – w części dotyczącej pytania nr 1,
- nieprawidłowe – w pozostałej części.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):
Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta
spółka akcyjna i spółka akcyjna.
Stosownie do art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza – spółkę jawną, spółkę
partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
Na podstawie art. 8 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
Spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność
nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być
pozywana.
W myśl art. 22 § 1-2 Kodeksu spółek handlowych:
§ 1. Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną
firmą, a nie jest inną spółką handlową.
§ 2. Każdy wspólnik odpowiada za zobowiązania spółki bez ograniczenia całym
swoim majątkiem solidarnie z pozostałymi wspólnikami oraz ze spółką, z
uwzględnieniem art. 31.
Zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą
prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8
ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
Przy czym w myśl art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
inną niż określona w pkt 28.
Z kolei, stosownie do art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w
sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn.
zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
b) spółkę kapitałową w organizacji,
c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest
traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości
swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
W sytuacji, gdy pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą
prawną, opodatkowaniu podlegają dochody poszczególnych wspólników. Sposób
opodatkowania dochodu z udziału w spółce niebędącej osobą prawną uzależniony jest
natomiast od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki
niebędącej osoba prawną jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie
podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do
jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z
pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego
dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
uzyskania przychodów i strat;
2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki
niebędącej osobą prawną.
Zgodnie z tą zasadą - dochody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną opodatkowuje
się osobno u każdego wspólnika w stosunku do jego udziałów. Jednocześnie, udział
kapitałowy wspólnika występującego z takiej spółki odpowiada wartości majątku
wspólnego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, przy uwzględnieniu
proporcji, w jakiej wspólnik występujący ze spółki uczestniczył w zyskach spółki.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym,
zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez
podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy
wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego
zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Podatnicy uzyskujący przychody/dochody z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej
mogą wybrać sposób opodatkowania tych przychodów/dochodów. Wynika to z art. 9a ust.
1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
1. Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1
pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i
3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o
zryczałtowanym podatku dochodowym.
2. Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej
działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są
obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do
20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy
przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli
pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
towarów i usług.
Ponadto zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane
przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki.
Natomiast na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych
Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych
otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z
takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika
nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8,
pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki
niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, o ile wcześniej nie pomniejszyły
przychodu do opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 pkt 16a.
Z przepisów tych wynika więc, że co do zasady środki pieniężne uzyskane z tytułu
wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną stanowią przychód z działalności
gospodarczej.
Jednocześnie do przychodów tych nie zalicza się środków pieniężnych w części
odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów
nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce oraz
wydatki, które zgodnie z ustawą nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu.
Zatem, zgodnie z regułą wynikającą z art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych, należy − po pierwsze − ustalić łączną nadwyżkę przychodów nad
kosztami ich uzyskania. Następnie kwotę tę należy pomniejszyć o dokonane z tytułu
udziału w spółce niebędącej osobą prawną wypłaty oraz o wydatki niestanowiące kosztów
uzyskania przychodów. Tak ustalona wartość podlega wyłączeniu z przychodów
podlegających opodatkowaniu. Jeżeli kwota otrzymana przez wspólnika z tytułu jego
wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną jest równa lub niższa od określonej w ww.
sposób wartości, to kwota ta nie jest zaliczana do przychodów z działalności gospodarczej.
Natomiast w przypadku, gdy kwota ta jest większa, do przychodów z działalności
gospodarczej należy zaliczyć tylko nadwyżkę.
Ponadto zgodnie z art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w
przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego
tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do
udziałów w takiej spółce niezaliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania
przychodów.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że (...) 2024 r. wystąpiła Pani wraz z
innym wspólnikiem ze spółki jawnej (dalej: Spółka). W Spółce pozostało dwóch
wspólników. Wybraną formą opodatkowania za 2024 r. dla wszystkich wspólników Spółki
był ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Na moment wystąpienia Pani ze Spółki,
Spółka (począwszy od 1 stycznia 2024 r.) osiągnęła wyłącznie przychody z tytułu dzierżawy
nieruchomości. Faktycznie wykonywane przez Spółkę usługi w zakresie wynajmu,
dzierżawy nieruchomościami są sklasyfikowane jako PKWiU 68.20.12.0 – Wynajem i
obsługa nieruchomości niemieszkalnych własnych lub dzierżawionych. Z tytułu
wystąpienia ze Spółki przyznano Pani wypłaty środków pieniężnych, które będą miały
charakter ratalny, tj.: pierwsza rata zostanie wypłacona do 31 grudnia 2024 r., druga rata
zostanie wypłacona do 31 grudnia 2025 r., trzecia rata zostanie wypłacona do 31 grudnia
2026 r., a czwarta rata zostanie wypłacona do 31 grudnia 2027 r. Uczestniczyła Pani w
zyskach Spółki na poziomie (...)%. Po wystąpieniu ze Spółki nie założyła i nie założy Pani
działalności gospodarczej, w tym nie przystąpi Pani do spółki niebędącej osobą prawną, z
której przychody rozliczane byłyby zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych.
Pani wątpliwość dotyczy kwestii, czy w stosunku do wypłaconych kwot (w ratach), z tytułu
wystąpienia Pani ze Spółki po Pani stronie wystąpi przychód podlegający opodatkowaniu
ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych; jeżeli tak – to wg jakiej stawki ryczałtu.
Natomiast ostatnia wątpliwość dotyczy, czy do przychodów tych będzie miał odpowiednie,
proporcjonalne do poszczególnych rat, zastosowanie art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie wskazanego tam wyłączenia.
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
pozarolniczą działalność gospodarczą.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
„spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
ust. 10a.
Ten przepis wyraźnie wskazuje, że przychody z tytułu działalności gospodarczej, które
podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, winny zostać
ustalone zgodnie z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały natomiast określone w art. 12
ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne.
Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. d ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100
000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu
świadczenia usług wynajmu i obsługi nieruchomości własnych lub dzierżawionych
(PKWiU 68.20.1).
Ustawodawca nie przewidział wprost konkretnej stawki ryczałtu w przypadku osiągnięcia
przychodów w związku z otrzymaniem środków pieniężnych z tytułu wystąpienia
wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną.
W takiej sytuacji przychody, dla których nie ma wprost uregulowania w art. 12 ustawy o
zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne, należy opodatkować stawką mającą zastosowanie do opodatkowania
przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatek zryczałtowany, o którym mowa w ust. 1, pobiera się bez pomniejszania
przychodu o koszty uzyskania.
Ustalony zgodnie z ww. przepisami przychód z tytułu otrzymania środków pieniężnych
przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki
podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w sposób właściwy
dla źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, stosownie do
wybranej przez podatnika formy opodatkowania dochodów uzyskanych z tego źródła
przychodów w roku wystąpienia wspólnika ze spółki i likwidacji własnej działalności.
Na podstawie przedstawionego opisu oraz powołanych przepisów prawnych stwierdzam,
że wypłacone Pani środki finansowe z tytułu wystąpienia ze Spółki, której była Pani
wspólnikiem, stanowią przychód z działalności gospodarczej w momencie wypłaty tych
środków (poszczególnej raty).
Jednocześnie przychód osiągnięty przez Panią w związku z wystąpieniem ze Spółki
podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki ryczałtu
w wysokości 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę
100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. d ustawy o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W odniesieniu do Pani wątpliwości dotyczącej zastosowania do osiąganych przychodów z
tytułu wystąpienia ze Spółki art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych – wyjaśniam, że wskazany przepis uwzględnia w swej treści, że zysk dzielony
między wspólników jest ustalany o przepisy rachunkowe, a nie podatkowe, a tym samym
przy jego kalkulacji przychodów uwzględnia się wydatki niestanowiące kosztów
podatkowych. Skutkuje to tym, że w kwocie środków pieniężnych uzyskanej z tytułu
wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną oprócz nadwyżki przychodów i kosztów
określonych w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz wypłaty
dokonane z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną, niestanowiącej przychodu
zgodnie z tymi przepisami, uwzględnia się również wydatki, które zgodnie z ustawą nie
mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu. Jednocześnie wyliczenie wskazanego w
omawianym przepisie algorytm pomniejszający przychód podlegający opodatkowaniu
dotyczy również podatników, którzy jako formę opodatkowania wybrali ryczałt od
przychodów ewidencjonowanych.
Stąd, ustalając wysokość przychodu z tytułu wystąpienia Pani ze Spółki, należy ustalić
kwotę środków pieniężnych wypłaconych Pani z tytułu wystąpienia ze Spółki, a następnie
przychód ten pomniejszyć o wyliczoną kwotę wyłączenia, czyli nadwyżkę przychodów nad
kosztami w Spółce za lata 2005-2024, pomniejszoną o dokonane z tytułu udziału w Spółce
wypłaty oraz o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, o ile wcześniej nie
pomniejszyły przychodu do opodatkowania, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 16a
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obliczoną kwotę wyłączenia należy
przypisać proporcjonalnie do każdej otrzymanej raty i ją pomniejszyć.
Jednocześnie tak wyliczony przychód nie podlega pomniejszeniu o wydatki na nabycie lub
objęcie Pani prawa do udziału w Spółce, o których mowa w art. 24 ust. 3c ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ryczałt ustala się bez pomniejszania
przychodu o koszty jego uzyskania.
Podsumowanie: w stosunku do wszystkich wypłaconych kwot (w ratach) z tytułu
wystąpienia Pani ze Spółki po Pani stronie wystąpi przychód z działalności gospodarczej,
który podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Ponieważ w 2024 r. Spółka, do momentu wystąpienia Pani ze Spółki, osiągnęła wyłącznie
przychody z tytułu dzierżawy nieruchomości i faktycznie wykonywane usługi przez Spółkę
są sklasyfikowane wg PKWiU 68.20.12.0 – Wynajem i obsługa nieruchomości
niemieszkalnych własnych lub dzierżawionych – Pani przychody z tytułu wystąpienia ze
Spółki należy opodatkować stawką ryczałtu w wysokości 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz
12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. d
ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne.
Jednocześnie, do przychodów, które Pani osiągnie z tytułu wystąpienia ze Spółki, będzie
miał odpowiednie, proporcjonalne do poszczególnych rat, zastosowanie art. 14 ust. 3 pkt
11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym również w roku
podatkowym, w którym wystąpiła Pani ze Spółki.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
W zakresie pytanie nr 3 stanowisko Pani uznałem za nieprawidłowe, ponieważ wskazała
Pani nieprawidłową podstawę prawą zastosowania stawki ryczałtu.
W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.