0112-KDIL2-2.4011.298.2025.1.KP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 28 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Obecnie jest Pan zatrudniony w ramach stosunku pracy w rozumieniu ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy jako lekarz rezydent w jednostce akredytowanej do prowadzenia specjalizacji z Radiologii i Diagnostyki Obrazowej (...). Umowa została zawarta na czas określony, na czas wymagany do realizacji programu specjalizacji. Do Pana obowiązków należy: - wykonywanie i opisywanie badań USG, - opisywanie badań RTG i TK pod nadzorem specjalisty, - dyżury medyczne pod nadzorem specjalisty, - realizacja staży i kursów wymaganych programem specjalizacji (w tym w innych placówkach). W kwietniu 2025 roku zakończy Pan szkolenie specjalizacyjne i złoży wniosek o wydanie dyplomu specjalisty. W tym czasie będzie Pan przebywał na zaległym oraz bieżącym urlopie, a następnie na urlopie rodzicielskim. Dyplom specjalisty otrzyma Pan w trakcie trwania umowy ze szpitalem, jednak nie będzie Pan w tym czasie świadczył pracy dla Szpitala jako lekarz specjalista (będzie Pan przebywał na urlopie). Ponadto prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pan usługi medyczne na rzecz innych podmiotów. Dochody z tej działalności opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Po zakończeniu umowy o pracę (rezydentura) zamierza Pan świadczyć usługi medyczne jako specjalista Radiologii i Diagnostyki Obrazowej także na rzecz byłego pracodawcy. Planowane świadczone na rzecz szpitala przez Pana usługi według PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), sklasyfikowane są pod symbolami PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 86.22.Z – 86.22.1, 86.22.11, 86.22.11.0, 86.22.19, 86.22.19.0; PKD 86.21.Z – 86.21.10.0. Prowadzona działalność (Indywidualna Praktyka Lekarska) jest uznawana za działalność usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z tym przepisem, działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem jest świadczenie usług, z wyłączeniem działalności handlowej, budowlanej i wytwórczej. Świadczenie usług medycznych w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej mieści się w tej definicji, ponieważ polega na wykonywaniu usług zdrowotnych na rzecz pacjentów. Przychód z prowadzonej działalności za 2024 r. nie przekroczył limitu 2 000 000 euro, określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy.

Usługi, które planuje Pan świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz ..., będą częściowo zbieżne z czynnościami, które wykonywał Pan na podstawie umowy o pracę, jednakże w znaczącym zakresie istotnie będą się różniły. Istotą różnicy pomiędzy dotychczas wykonywaną pracą jako lekarz rezydent, a nową jako lekarz specjalista, jest: - brak nadzoru kierownika specjalizacji lub innych specjalistów, - pełna ponoszona odpowiedzialność za proces diagnostyczny i leczniczy, - świadczenie usług wyłącznie na rzecz kontrahenta, - brak realizacji stażów zgodnie z programem specjalizacji (w innych placówkach), - nowe obowiązki w postaci szkolenia i nadzorowania pracy młodszych lekarzy rezydentów, - pełnienie całodobowych, samodzielnych dyżurów lekarskich, - pełnienie funkcji kierownika dyżuru.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w 2025 r. z tytułu usług medycznych świadczonych na rzecz byłego pracodawcy mogą zostać opodatkowane podatkiem zryczałtowanym, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Pana stanowisko w sprawie Przychody uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w 2025 r. z tytułu usług medycznych świadczonych na rzecz byłego pracodawcy mogą zostać opodatkowane podatkiem zryczałtowanym, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zakres czynności wykonywanych jako lekarz specjalista w ramach działalności gospodarczej będzie częściowo zbieżny z czynnościami, które wykonuje Pan jako rezydent, natomiast w znaczącej części będzie odmienny w rozumieniu art. 8 ust. 2 ww. ustawy. Istotą różnicy pomiędzy dotychczas wykonywaną pracą jako lekarz rezydent, a nową jako lekarz specjalista, jest: - szerszy zakres obowiązków i odpowiedzialności, - w pełni samodzielne udzielanie świadczeń zdrowotnych (bez nadzoru), - ponoszenie pełnej odpowiedzialności za proces diagnostyczno-terapeutyczny, - pełnienie funkcji kierownika dyżuru, - nadzorowanie pracy lekarzy rezydentów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) uchylona, c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) uchylona, e) uchylona, f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach; 6) (uchylony). W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie. Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy. Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pan usługi medyczne. Jako formę opodatkowania wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Jest Pan zatrudniony w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent w jednostce akredytowanej do prowadzenia specjalizacji z Radiologii i Diagnostyki Obrazowej (dalej: Szpital). Umowa została zawarta na czas wymagany do realizacji specjalizacji. Po zakończeniu przez Pana szkolenia specjalizacyjnego zamierza Pan świadczyć usługi w ramach działalności gospodarczej na rzecz Szpitala. Usługi, które zamierza Pan świadczyć na rzecz Szpitala, będą częściowo zbieżne z czynnościami wykonywanymi na podstawie umowy o pracę, jednak w znacznym zakresie będą się różniły. Wskazał Pan przy tym na czym polegają różnice miedzy dotychczas wykonywaną pracą jako lekarz rezydent, a pracą jako lekarz specjalista. Wskazał Pan także, że nie występują w Pana sprawie przesłanki negatywne dla opodatkowania ryczałtem, wymienione w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto Pana przychód z działalności za 2024 r. nie przekroczył 2 000 000 euro. Skoro świadczone przez Pana usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala będą się różnić się od wykonywanych przez Pana jako lekarz - rezydent w ramach umowy o pracę zawartej ze Szpitalem, to w przypadku świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług na rzecz tego Szpitala może Pan korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w 2025 r. z tytułu usług medycznych świadczonych na rzecz byłego pracodawcy mogą zostać opodatkowane podatkiem zryczałtowanym, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.