Wnioskodawca A, prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie praktyki lekarskiej specjalistycznej, zwrócił się do organu podatkowego z pytaniem o możliwość rozliczania przychodów z tej działalności na zasadzie zryczałtowanego podatku dochodowego według stawki 14%. Organ potwierdził, że wnioskodawca może korzystać z tej formy opodatkowania, ponieważ jego działalność różni się od czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę jako lekarz rezydent, a także nie występują przesłanki negatywne do opodatkowania ryczałtem. W związku z tym, organ pozytywnie rozstrzygnął zapytanie podatnika.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Dnia 1 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca A, od (...) maja 2023 roku prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod numerami NIP: (...). Przedmiotem działalności zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności jest Praktyka Lekarska Specjalistyczna (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 86.22.Z), a usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 86.22. Wnioskodawca do (...) stycznia 2025 r. miał podpisaną umowę o pracę ze swoim pracodawcą, dla którego pracował jako lekarz rezydent, odbywając szkolenie specjalizacyjne w zakresie radiologii i diagnostyki obrazowej. Do obowiązków Wnioskodawcy w ramach umowy o pracę należały poniższe czynności: 1) osobiste zbadanie każdego pacjenta powierzonego jego opiece; 2) obecność na wizycie lekarskiej prowadzonej przez Ordynatora Oddziału/Lekarza Kierującego Oddziałem, referowanie stanu zdrowia chorych powierzonych jego opiece; 3) stosowanie się do zaleceń wydanych przez Ordynatora Oddziału/Lekarza Kierującego Oddziałem podczas wizyty lekarskiej; 4) przeprowadzenie na polecenie Ordynatora Oddziału/Lekarza Kierującego Oddziałem wizyt popołudniowych lub wieczornych; 5) wykonywanie zabiegów diagnostycznych i leczniczych zleconych przez Ordynatora Oddziału/ Lekarza Kierującego Oddziałem, jego Zastępcę lub Starszego Asystenta; 6) zlecanie badań diagnostycznych, procedur leczniczych i konsultacji wykonywanych poza Szpitalem wyłącznie za zgodą Ordynatora Oddziału/Lekarza Kierującego Oddziałem; 7) wydawanie personelowi pielęgniarskiemu poleceń dotyczących pielęgnowania chorych powierzonych jego opiece oraz kontrola ich wykonania; 8) przestrzeganie Praw Pacjenta, w szczególności poszanowania godności osobistej chorego i jego prywatności oraz prawa do informacji o stanie zdrowia, proponowanych metodach leczenia oraz skutkach tego leczenia, wglądu w swoją dokumentację medyczną i wyrażenia świadomej zgody na wykonywane zabiegi; 9) prowadzenie historii choroby pacjentów oraz pozostałej niezbędnej dokumentacji medycznej w sposób wiernie oddający przebieg choroby i leczenia; 10) prowadzenie dokumentacji medycznej zgodnie z obowiązującymi przepisami; w szczególności dbanie, aby każdy dokument dotyczący pacjenta był autoryzowany, tzn. zawierał czytelny podpis i datę wystawienia; 11) informowanie w wyznaczone dni i godziny uprawnionych osób o stanie zdrowia pacjenta; w razie pogorszenia się stanu zdrowia chorego lub zgonu dopilnowanie, aby osoby uprawnione powiadomione zostały w możliwie najkrótszym czasie; 12) informowanie chorych zgłaszających chęć wypisania się ze Szpitala wbrew opinii lekarskiej o następstwach takiej decyzji; wypisać pacjenta można wyłącznie po otrzymaniu od niego bądź osób uprawnionych pisemnego oświadczenia, że wypisuje się on na własne żądanie i odpowiedzialność, oraz że został uprzedzony o następstwach przedwczesnego wypisania;
13) promocji zdrowia poprzez prowadzenie niezbędnej edukacji i propagowania zachowań prozdrowotnych, uświadamianie pacjentom zagrożeń i udzielanie wskazówek dotyczących dalszej aktywności, diety i leczenia; 14) na polecenie ordynatora udział w sekcjach anatomopatologicznych pacjentów, którzy pozostawali pod jego opieką; 15) dbałość o bezpieczeństwo pacjentów hospitalizowanych w Oddziale oraz nadzór nad przestrzeganiem przez chorych regulaminu szpitalnego; 16) udostępnianie dokumentacji medycznej wyłącznie osobom i instytucjom do tego upoważnionym, zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami. (...) stycznia 2025 roku Wnioskodawca rozpoczął współpracę z tym samym podmiotem leczniczym, z którym miał podpisaną umowę o pracę. Tym razem jednak jest to współpraca nie w ramach umowy o pracę, a umowy o współpracę. Wnioskodawca występuje w niej jako osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą jako specjalista w dziedzinie radiologii i diagnostyki obrazowej w ramach prywatnej praktyki lekarskiej. W ramach umowy Wnioskodawca wykonuje świadczenia zdrowotne, czyli czynności służące badaniu stanu zdrowia, rozpoznawaniu chorób i zapobieganiu im, leczeniu i rehabilitacji Pacjentów Zakładu (...), a także udzielaniu porad i wydawaniu opinii i orzeczeń lekarskich. W szczególności obejmują one: 1) opisywanie badań radiologicznych od poniedziałku do piątku zgodnie z harmonogramem oraz w trakcie dyżurów medycznych: a) Zdjęcie rentgenowskie (RTG), b) USG, c) Tomografia komputerowa (TK), d) Rezonans magnetyczny (MRI), e) Tomografia komputerowa serca, f) Rezonans serca podstawowy, g) Rezonans serca, h) Rezonans specjalistyczny (brzuch, miednica, szyja, prostata, piersi), i) Angio-TK z kontrastem, j) TK Sercа, k) TK naczyń wieńcowych, l) HRCT klatki piersiowej; 2) ustalanie rozpoznania lekarskiego (diagnozy radiologicznej) i rozpoznań różnicowych; 3) udzielanie świadczeń zdrowotnych w trakcie dyżurów medycznych zwykłych oraz świątecznych w Zakładzie (...); 4) udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie konsultacji dotyczących badań TK serca, po opinii lekarza kardiologa; 5) uczestnictwo w procedurze związanej z pobraniem narządów od dawców, u których stwierdzono zgon wskutek śmierci mózgu lub nieodwracalnego zatrzymania krążenia, poprzez: wykonywanie serii badań u zmarłych dawców; 6) wykonywanie innych czynności, które okazałyby się niezbędne do prawidłowego funkcjonowania Zakładu (...); 7) udział w transporcie sanitarnym pacjentów do innej placówki w ramach Zespołu (...) wykonywanego przez podmiot wyłoniony przez (...). Ponadto, Wnioskodawca może świadczyć czynności dodatkowe, takie jak: 1. Prowadzenie dokumentacji medycznej i sprawozdawczości statystycznej oraz składanie takich dokumentów w terminach wskazanych przez Udzielającego zamówienia wyznaczonemu przez Udzielającego zamówienia pracownikowi Zakładu (...). 2. Czynny udział w szkoleniach lekarzy specjalizujących się, zatrudnionych w Oddziale i odbywających planowane staże. 3. Udział we wskazanych przez Udzielającego zamówienia postępowaniach o udzielenie zamówienia publicznego, organizowanych przez Szpital. Odpowiedzialność i zakres obowiązków lekarza rezydenta odbywającego szkolenie specjalizacyjne różnią się od tych, które dotyczą lekarza prowadzącego działalność gospodarczą jako specjalista w kilku kluczowych aspektach: 1. Lekarz rezydent jest nadzorowany przez kierownika specjalizacji. Nadzór ten obejmuje czynności diagnostyczne, lecznicze i rehabilitacyjne do czasu nabycia umiejętności samodzielnego ich wykonywania. W przypadku błędów medycznych odpowiedzialność może być rozłożona między rezydenta a kierownika specjalizacji. 2. Lekarz prowadzący działalność gospodarczą jako specjalista ponosi pełną odpowiedzialność za swoje decyzje i czynności medyczne. Wnioskodawca nie wykonuje bezpośrednich poleceń, a podejmuje decyzje samodzielnie, podlegając jedynie pod nadzór organizacyjny nad udzielaniem świadczeń przez Dyrektora, Kierownika Zakładu Diagnostyki Obrazowej lub innej osoby upoważnionej przez Dyrektora. Zakres usług, które Wnioskodawca świadczy w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy, jedynie częściowo odpowiada czynnościom, które wykonywał w ramach stosunku pracy. W stosunku do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca rozlicza się ryczałtem od dnia założenia firmy w 2023 roku i wybrał tę formę opodatkowania podczas dokonywania zgłoszenia rejestracyjnego. W 2024 roku nie uzyskał on z działalności przychodów w wysokości przekraczającej 2.000.000 euro.
Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca może i będzie mógł rozliczać przychody z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej – specjalistycznej praktyki lekarskiej sklasyfikowanej w PKWIU w grupie 86.22 na zasadzie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki 14% przewidzianej w ustawie w art. 12 ust. 1 pkt 2a Iit. a? Pana stanowisko w sprawie W opinii Wnioskodawcy może on korzystać z opodatkowania na zasadzie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki 14%. Uzasadnienie Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Powyższy warunek został spełniony przez Wnioskodawcę. U osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) uchylona, c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) uchylona, e) uchylona, f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach; 6) (uchylony). Powyższe przesłanki negatywne nie wystąpiły u Wnioskodawcy. W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Co istotne, zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością). W opinii Wnioskodawcy czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej różnią się dostatecznie od czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę, aby uznać, że nie wystąpiły tutaj przesłanki negatywne. Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Wnioskodawca nie osiągał i nie planuje osiągać przychodów z ust. 1, zatem nie występują przesłanki negatywne. Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie. Wnioskodawca dokonał odpowiedniego zgłoszenia poprzez stronę (...). Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86). Wnioskodawca wykonuje czynności z działu 86 PKWiU, zatem przysługuje mu stawka 14%.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przy czym stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) uchylona, c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) uchylona, e) uchylona, f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach; 6) (uchylony). W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Wskazuję, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy. Stosownie natomiast do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. W myśl art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy. Na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej)”. Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86). Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Działalność ta jest sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 86.22. Do (...) stycznia 2025 r. miał Pan podpisaną umowę, w ramach której pracował Pan jako lekarz rezydent, odbywając szkolenie specjalizacyjne w zakresie radiologii i diagnostyki obrazowej. Od (...) stycznia 2025 r. rozpoczął Pan współpracę w ramach Pana działalności gospodarczej z tym samym podmiotem leczniczym, z którym miał Pan podpisaną umowę o pracę. W ramach działalności świadczy Pan usługi jako specjalista w dziedzinie radiologii i diagnostyki obrazowej. Wskazał Pan, że odpowiedzialność i zakres obowiązków lekarza rezydenta odbywającego szkolenie specjalizacyjne różnią się od tych, które dotyczą lekarza prowadzącego działalność gospodarczą jako specjalista. Zakres usług, które Pan świadczy w ramach działalności gospodarczej, jedynie częściowo odpowiada czynnościom, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy. Wskazał Pan także, że nie występują w Pana sprawie przesłanki negatywne dla opodatkowania ryczałtem, wymienione w art. 8 ust. 1 oraz ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Rozlicza się Pan ryczałtem od dnia założenia firmy w 2023 roku i wybrał tę formę opodatkowania podczas dokonywania zgłoszenia rejestracyjnego. W 2024 roku nie uzyskał Pan z działalności przychodów w wysokości przekraczającej 2.000.000 euro. Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro świadczone przez Pana usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz szpitala będą się różnić się od tych, które wykonywał Pan jako lekarz – rezydent w ramach umowy o pracę zawartej z podmiotem leczniczym, to w przypadku świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług na rzecz tego podmiotu leczniczego może Pan korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Podsumowanie: może i będzie mógł Pan rozliczać przychody z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej – specjalistycznej praktyki lekarskiej sklasyfikowanej w PKWiU w grupie 86.22 na zasadzie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a Iit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili