Wnioskodawca, będący polskim rezydentem podatkowym, prowadzi działalność gospodarczą i opłaca podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W ramach działalności świadczy usługi obsługi serwera oraz przedłużania ważności domeny, które są sklasyfikowane w odpowiednich grupowaniach PKWiU. Wnioskodawca zadał pytania dotyczące skutków podatkowych związanych z otrzymaniem nieodpłatnych udziałów fantomowych oraz stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Organ podatkowy potwierdził, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe, uznając, że przychody z tytułu realizacji udziałów fantomowych nie będą podlegały opodatkowaniu w momencie ich przyznania, a wypłata ekwiwalentu pieniężnego będzie stanowiła przychód z działalności gospodarczej. Dodatkowo, organ potwierdził, że usługi Wnioskodawcy podlegają opodatkowaniu ryczałtem w wysokości 8,5%.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnydłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
18 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 kwietnia 2025 r. (wpływ 22 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzeń przyszłych Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym działalność gospodarczą. W roku 2025 podatek dochodowy od osób fizycznych Wnioskodawca z tytułu prowadzonej działalności opłaca w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca spełnia warunki wskazane w ustawie z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.) co do prawa do korzystania z tej formy opodatkowania. Wnioskodawca świadczy dwa rodzaje usług. Pierwszym z nich są usługi obsługi serwera, zwane inaczej administracją serwerem, polegające na działaniach takich jak: · aktualizacja oprogramowania na serwerze, · monitorowanie działania serwera, · zarządzanie wydajnością serwera, · monitorowanie bezpieczeństwa i zabezpieczenie informacji powierzonych przez klienta przed ewentualnymi awariami urządzenia-serwera zgodnie z wymaganiami serwera (w tym w celach bezpieczeństwa tworzenie automatycznych kopii zapasowych dla informacji znajdujących się na serwerach – przy czym nie jest to operacja na danych lub jakiekolwiek ich przetwarzanie, lecz wyłącznie automatyczna – bez udziału Wnioskodawcy – kopia całości informacji serwera) połączone z obsługą serwera polegającą na dostarczaniu i utrzymywaniu odpowiedniej infrastruktury hostingowej, w tym infrastruktury bezpieczeństwa; w zakresie usługi wszelkie bazy danych i zawarte w nich informacje są przetwarzane wyłącznie przez klientów, bez ingerencji Wnioskodawcy, · optymalizacja konfiguracji pracy serwera. Część klientów posiada własne serwery, na których świadczone są przez Wnioskodawcę jego usługi, część korzysta z miejsca i zasobów wydzielonych na serwerze Wnioskodawcy. Wnioskodawca zaznacza, że w obu przypadkach usługi są tożsame, tzn. nie dochodzi do wynajmu miejsca na serwerze, a wyłącznie do powyżej wskazanych usług obsługi serwera. Drugim rodzajem usług jest usługa przedłużania ważności domeny. Zgodnie z grupowaniami PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) ustalonymi na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4.09.2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), usługi Wnioskodawcy sklasyfikowane są w grupowaniach: · pierwsza z nich – PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” – i na fakturze wskazywana jest jako usługa o nazwie obsługa serwera, usługa administracji platformą serwerową za miesiąc xx.xxxxx, · druga z nich – PKWiU 63.11.12.0 „Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting)” – i na fakturze wskazywana jest jako usługa o nazwie przedłużenie ważności domeny. Wnioskodawca jednoznacznie zaznacza, że żadna ze świadczonych usług nie obejmuje tworzenia oprogramowania ani programowania (kodowania), a przede wszystkim nie obejmuje świadczenia ze strony Wnioskodawcy doradztwa w zakresie programowania
(kodowania). W ramach tych usług nie świadczy się czynności na danych na serwerze, w tym wykonywania czy projektowania stron internetowych. Nie są również świadczone aktualizacje stron czy aplikacji umieszczonych pierwotnie na serwerach. Jednocześnie Wnioskodawca jest osobą fizyczną (dalej: Wnioskodawca) współpracującą w ramach wykonywanej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej ze spółką komandytową mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: Spółka). Jednocześnie pozostaje zatrudniony w tej spółce na podstawie stosunku pracy. Komplementariuszem Spółki jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, mająca siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: Komplementariusz). Wspólnicy Spółki podjęli kierunkową decyzję o zbyciu części lub całości praw udziałowych w Spółce bądź też ewentualnie przedsiębiorstwa albo zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki (dalej: Transakcja). Celem zapewnienia dodatkowych bodźców motywacyjnych dla kluczowych stałych współpracowników Spółki, zmierzających do utrzymania ich długoterminowej współpracy ze Spółką skutkującej wzrostem wartości Przedsiębiorstwa/Spółki, utworzony został w Spółce program motywacyjny, oparty na udziałach fantomowych (dalej: Program). Wnioskodawca zawarł ze Spółką umowę dotyczącą Programu. Kwalifikacja Wnioskodawcy do Programu nastąpiła na podstawie uznaniowej decyzji zarządu Komplementanusza, poprzedzonej zgodą wyrażoną w uchwale wspólników Spółki. Zgodnie z treścią umowy Programu, Wnioskodawca nieodpłatnie uzyskał uprawnienie do otrzymania świadczenia pieniężnego w przypadku realizacji Transakcji, którego ostateczna wartość zostanie ustalona w dniu realizacji Transakcji oraz będzie zależna od warunków Transakcji (dalej: Udział Fantomowy). Jak stanowi umowa uczestnictwa w programie udziałów fantomowych: uczestnicy Programu, na zasadach określonych poniżej, uprawnieni będą do otrzymania jednorazowego świadczenia pieniężnego przy Transakcji przypadającego na Udział, którego ostateczna wartość lub sposób obliczenia tej wartości zostanie ustalona w Dniu Transakcji i będzie zależna od Kwoty Transakcji. W przypadku natomiast, gdyby rozliczenie Transakcji nastąpiło w transzach – ustalona wartość świadczenia będzie podzielona na transze w stosunku odpowiednim do rozliczenia kwot z tytułu Transakcji. Co istotne, uprawnienie do świadczenia nie jest w żaden sposób powiązane z usługami świadczonymi przez Wnioskodawcę i nie stanowi dodatkowego wynagrodzenia z tytułu świadczonych przez niego na rzecz Spółki usług. Dopuszczalnym jest m.in., że Wnioskodawca przestanie już świadczyć usługi na rzecz spółki i jednocześnie uprawnienie przypadające z udziału fantomowego będzie mu nadal należne. Posiadanie Udziału Fantomowego gwarantuje Wnioskodawcy również jasno określone w umowie korzyści niefinansowe, w postaci partycypacji w procesach zarządczych zachodzących w Spółce poprzez przyznane mu uprawnienia doradcze i opiniujące. Co istotne, uczestnictwo w Programie nie daje natomiast praw korporacyjnych i majątkowych, jakie wiążą się z posiadaniem udziałów w Spółce, tj. w szczególności Wnioskodawcy nie przysługuje prawo głosu, prawo do informacji, prawo do udziału w zysku, prawo do udziału w majątku likwidacyjnym. Wszelkie uprawnienia majątkowe i niemajątkowe związane z posiadaniem Udziału Fantomowego przez Wnioskodawcę nie mogą być przez niego przeniesione na osoby trzecie ani egzekwowane przez podmioty inne, niż Wnioskodawca. Wyjątkiem jest jedynie śmierć Wnioskodawcy, kiedy to roszczenie o wypłatę świadczenia pieniężnego z tytułu uczestnictwa w Programie przysługiwać będzie spadkobiercom albo następcom prawnym Wnioskodawcy oraz sytuacja całkowitej albo częściowej utraty przez Wnioskodawcę zdolności do czynności prawnych, kiedy to roszczenie o wypłatę świadczenia pieniężnego z tytułu uczestnictwa w Programie będzie mogło być dochodzone w imieniu Wnioskodawcy przez opiekuna prawnego lub kuratora. Program wygasa z dniem realizacji Transakcji lub w dniu, w którym wspólnicy Spółki utracą kontrolę nad Spółką lub Komplementariuszem, przy czym Wnioskodawcy przysługują po wygaśnięciu Programu wszelkie prawa majątkowe nabyte z tytułu Udziału Fantomowego. Ponadto wskazać należy, iż Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej nie świadczy czynności związanych z obrotem pochodnymi instrumentami finansowymi. Zaznaczenia wymaga, że wypłaty świadczenia pieniężnego wynikającego z Udziału Fantomowego dokonywała będzie Spółka, tj. spółka komandytowa, natomiast w momencie nabycia Udziału Fantomowego nie było możliwe ustalenie obiektywnie jego wartości rynkowej na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku. Ich wartość jest związana z warunkami transakcji, która na moment pisania wniosku jest zdarzeniem przyszłym i niepewnym, o trudnej do oszacowania skali i prawdopodobieństwie ziszczenia się poszczególnych warunków. Ze względu na charakterystykę Udziałów Fantomowych, tj. w szczególności: a) zależną od zmiany wartości instrumentu bazowego wartość; b) ich nabycie nie powoduje kosztów początkowych; c) ich rozliczenie nastąpi w przyszłości, – a także ich cel oraz konstrukcję, zgodnie z którą Spółka jest zobowiązana do realizacji zobowiązania w określonym terminie i na określonych warunkach – udziały fantomowe posiadają wszystkie elementy charakterystyczne dla pochodnych instrumentów finansowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o obrocie i jako takie powinny zostać zakwalifikowane, co potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej w stosunku do wnioskodawcy w dniu 9 września 2024 r. interpretacji prawa podatkowego (sygn. akt 0112-KDIL2-1.4011.526.2024.2.JK). Organ skarbowy w powyższej interpretacji (sygn. akt 0112-KDIL2-1.4011.526.2024.2.JK) wydanej w sprawie Wnioskodawcy, charakteryzując powyższe uprawnienie do otrzymania świadczenia pieniężnego (tj. udziału fantomowego) uznał, że możliwe jest ustalenie podatku od jego monetyzacji (tj. od otrzymania nieodpłatnie oraz przyznania środków pieniężnych z niego wynikających) w sposób właściwy dla instrumentów finansowych. W szczególności wskazał, że: Biorąc całokształt opisu sprawy (...) należy stwierdzić, że otrzymane przez Panią udziały fantomowe spełniają cechy pochodnych instrumentów finansowych, o których mowa w przepisach zacytowanych powyżej. Zauważyć bowiem należy, że cechami ww. udziałów, o których mowa we wniosku jest to, że: ich wartość zależy od zmiany wartości instrumentu bazowego, ich nabycie nie powoduje kosztów początkowych, ich rozliczenie nastąpi w przyszłości, a także ich cel oraz konstrukcję, zgodnie z którą Spółka jest zobowiązana do realizacji zobowiązania w określonym terminie i na określonych warunkach (...). W tym miejscu należy stwierdzić, że z tytułu nieodpłatnego przyznania udziałów fantomowych, stanowiących pochodne instrumenty finansowe, nie powstaje po Pani stronie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w momencie ich nabycia nie było możliwe ustalenie obiektywnie ich wartości rynkowej na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku. Ich wartość jest związana z warunkami transakcji, która na moment pisania wniosku jest zdarzeniem przyszłym i niepewnym, o trudnej do oszacowania skali i prawdopodobieństwie ziszczenia się poszczególnych warunków. Ponadto istotne, posiadanie ww. udziałów fantomowych nie daje praw korporacyjnych i majątkowych jakie wiążą się z posiadaniem udziałów w spółce, tj. w szczególności nie przysługuje prawo głosu, prawo do informacji, prawo do udziału w zysku, prawo do udziału w majątku likwidacyjnym (...). Wprowadzona regulacja w art. 10 ust. 4 ustawy PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) wyłącza w takich przypadkach przychody z realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub z innych praw pochodnych ze źródła z kapitałów pieniężnych i wiąże zaliczenie źródła przychodów z realizacji takich praw ze źródłem przychodów, w ramach którego zostały uzyskane te pochodne instrumenty finansowe lub prawa pochodne, jako nieodpłatne świadczenie. Przepis ten wskazuje na przychody z realizacji (określonych) praw (...) uzyskane w następstwie objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie i nakazuje ich zaliczenie do tego źródła przychodów, w ramach którego to świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie zostało uzyskane. Przepis ten ma na celu powiązanie po pierwsze, zrealizowania przychodów ze wskazanych w nim papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych po drugie, z ich uzyskaniem w następstwie objęcia lub nabycia jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie celem przypisania do właściwego źródła przychodów. Dla zastosowania art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niezbędne jest, ażeby podatnik osiągnął przychód z realizacji praw ze wskazanych w nim papierów wartościowych/z pochodnych instrumentów finansowych oraz ażeby w momencie osiągnięcia ww. przychodu prawdą było, że przychód ten uzyskany został w następstwie (wskutek) objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie. Skoro nabycie przez Pana udziałów fantomowych, stanowiących pochodne instrumenty finansowe, nastąpiło nieodpłatnie, zatem ocena skutków podatkowych uzyskanego przychodu powinna być oparta o przepis art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (...) Zatem, wypłata ekwiwalentu pieniężnego będzie stanowiła dla Pani przychód z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 10 ust. 4 tej ustawy... Wnioskodawca, kwalifikując przyszłe przychody, powziął wątpliwość co do prawidłowości ostatecznego rozliczenia jej skutków oraz zastosowania właściwej w swoim przypadku stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnienie wniosku Czy świadczone przez Pana usługi, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.30.0, są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania? Działalność Wnioskodawcy objęta usługą klasyfikowaną przez niego w PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” nie stanowi doradztwa w zakresie oprogramowania – tj. w szczególności czynności świadczone w ramach usługi „usługa obsługi serwera”, zwana inaczej „administracją serwerem”: a) stanowią czynności techniczne nie zawierające w sobie doradztwa, a w szczególności propozycji, kierunku lub informowania klienta o odpowiednich dla niego wyborach (czynnościach) – są usługami technicznymi zgodnymi z zamówieniem ze strony klienta, b) Wnioskodawca nie proponuje klientowi optymalnego wyboru serwera (ewentualnie jedynie informuje o istniejących serwerach, ale nie sugeruje żadnych wyborów ich kupna, wynajmu, pracy na nich – całość tych czynności pozostaje po stronie klienta), nie doradza w zakresie jego działań czy też nie doradza zmian na serwerze, lecz usługi polegają na działaniach technicznych takich jak: · aktualizacja oprogramowania na serwerze, · monitorowanie działania serwera, · zarządzanie wydajnością serwera, · monitorowanie bezpieczeństwa i zabezpieczenie informacji powierzonych przez klienta przed ewentualnymi awariami urządzenia – serwera zgodnie z wymaganiami serwera (w tym w celach bezpieczeństwa tworzenie automatycznych kopii zapasowych dla informacji znajdujących się na serwerach – przy czym nie jest to operacja na danych lub jakiekolwiek ich przetwarzanie, lecz wyłącznie automatyczna – bez udziału Wnioskodawcy – kopia całości informacji serwera) połączone z obsługą serwera polegającą na dostarczaniu i utrzymywaniu odpowiedniej infrastruktury hostingowej, w tym infrastruktury bezpieczeństwa; w zakresie usługi wszelkie bazy danych i zawarte w nich informacje są przetwarzane wyłącznie przez klientów, bez ingerencji Wnioskodawcy, · optymalizacja konfiguracji pracy serwera. Wnioskodawca zaznacza, że powyższa informacja jest już przedmiotem treści wniosku, w którym wskazano, że „Wnioskodawca jednoznacznie zaznacza, że żadna ze świadczonych usług nie obejmuje tworzenia oprogramowania ani programowania (kodowania), a przede wszystkim nie obejmuje świadczenia ze strony Wnioskodawcy doradztwa w zakresie programowania (kodowania). W ramach tych usług nie świadczy się czynności na danych na serwerze, w tym wykonywania czy projektowania stron internetowych. Nie są również świadczone aktualizacje stron czy aplikacji umieszczonych pierwotnie na serwerach”. Jakie konkretnie czynności Pan wykonuje w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 63.11.12.0; proszę opisać charakter tych czynności, wskazać na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem? W ramach świadczonych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 63.11.12.0 Wnioskodawca dokonuje przeglądu (monitoringu) domen, do których prawa posiada klient, informuje klienta o zbliżającym się terminie, na który domeny zostały wykupione, dba o terminowość opłat ze strony klienta za jego domeny. Domeny nie stanowią prawa po stronie Wnioskodawcy (przedłużanie i monitoring dotyczy domen stanowiących prawa intelektualne po stronie jego klienta). Czy świadczone przez Pana usługi, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 63.11.12.0, są związane z przetwarzaniem danych? Usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 63.11.12.0 nie są związane z przetwarzaniem danych (zmiana lub przetworzenie danych – operacja na nich jest wręcz elementem, który jest niedopuszczalny i mogłaby powodować odpowiedzialność cywilnoprawną po stronie Wnioskodawcy). Wnioskodawca dokonuje wyłącznie technicznych czynności związanych z przedłużaniem ważności domeny na zlecenie. Wnioskodawca zaznacza, że powyższa informacja jest już przedmiotem treści wniosku, w którym wskazano, że „Wnioskodawca jednoznacznie zaznacza, że żadna ze świadczonych usług nie obejmuje tworzenia oprogramowania ani programowania (kodowania), a przede wszystkim nie obejmuje świadczenia ze strony wnioskodawcy doradztwa w zakresie programowania (kodowania). W ramach tych usług nie świadczy się czynności na danych na serwerze, w tym wykonywania czy projektowania stron internetowych. Nie są również świadczone aktualizacje stron czy aplikacji umieszczonych pierwotnie na serwerach”. Pytania 1. Jaką stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zastosować do opodatkowania transakcji otrzymania nieodpłatnie udziałów fantomowych oraz wypłaty świadczenia pieniężnego przysługującego z tytułu tych udziałów? 2. Jaką stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zastosować w stosunku do usług świadczonych przez wnioskodawcę w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej? Pana stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania nr 1 – właściwą dla całej transakcji jest stawka 3,0% ryczałtu. Powyższe stanowisko wynika z zastosowania następujących przepisów prawa i z następującej analizy ich stosowania. Zdaniem Wnioskodawcy dla zastosowania właściwej stawki, istotne jest ustalenie konsekwencji podatkowych wynikających z dwóch okoliczności, mających wpływ na tę kwestię: 1) ustalenie przychodu w dacie nieodpłatnego przyznania udziałów fantomowych o nieokreślonej wartości ze względu na fakt, że ich wartość zależna będzie od warunków przyszłych i niepewnych, 2) ustalenie przychodu w dacie zaistnienia zdarzenia, które powoduje realizację określonych praw z tytułu przyznanego udziału fantomowego – data, w której znana będzie wartość świadczenia z tytułu przyznanych wcześniej nieodpłatnie udziałów, która będzie tożsama z datą realizacji praw majątkowych z udziałów fantomowych, tj. wypłaty środków pieniężnych wynikających z udziału fantomowego. W tym zakresie Wnioskodawca wskazuje, że: 1. W zakresie ustalenia przychodu w dacie określonej w pkt 1 organ podatkowy w interpretacji wskazał, że: „W tym miejscu należy stwierdzić, że z tytułu nieodpłatnego przyznania udziałów fantomowych, stanowiących pochodne instrumenty finansowe, nie powstaje po Pana stronie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w momencie ich nabycia nie było możliwe ustalenie obiektywnie ich wartości rynkowej na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku. Ich wartość jest związana z warunkami transakcji, która na moment pisania wniosku jest zdarzeniem przyszłym i niepewnym, o trudnej do oszacowania skali i prawdopodobieństwie ziszczenia się poszczególnych warunków. Ponadto istotne, posiadanie ww. udziałów fantomowych nie daje praw korporacyjnych i majątkowych jakie wiążą się z posiadaniem udziałów w spółce. W efekcie Wnioskodawca nie upatruje w tym zakresie żadnej możliwości ustalenia przychodu podatkowego po jego stronie. Dopiero faktyczna nieodpłatna realizacja uprawnienia z przekazanych udziałów daje podstawę do ustalenia jakiegokolwiek przychodu z ww. transakcji”. 2. W zakresie ustalenia przychodu w dacie określonej w pkt 2, organ skarbowy jako podstawę rozliczenia wskazał na w art. 10 ust. 4 ustawy PIT oraz stwierdził, że: „Przepis ten wskazuje na przychody z realizacji (określonych) praw (...) uzyskane w następstwie objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie i nakazuje ich zaliczenie do tego źródła przychodów, w ramach którego to świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie zostało uzyskane. Przepis ten ma na celu powiązanie po pierwsze, zrealizowania przychodów ze wskazanych w nim papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych po drugie, z ich uzyskaniem w następstwie objęcia lub nabycia jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie celem przypisania do właściwego źródła przychodów. Dla zastosowania art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niezbędne jest, ażeby podatnik osiągnął przychód z realizacji praw ze wskazanych w nim papierów wartościowych/z pochodnych instrumentów finansowych oraz, ażeby w momencie osiągnięcia ww. przychodu prawdą było, że przychód ten uzyskany został w następstwie (wskutek) objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie. (...) Skoro nabycie przez Pana udziałów fantomowych, stanowiących pochodne instrumenty finansowe, nastąpiło nieodpłatnie, zatem ocena skutków podatkowych uzyskanego przychodu powinna być oparta o przepis art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (...) Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że przychody z tytułu otrzymania przez Pana świadczenia pieniężnego wynikającego z realizacji udziału fantomowego nabytego nieodpłatnie w ramach programu, na podstawie art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stanowią przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 tej ustawy. Wypłata uzyskana w następstwie nieodpłatnego nabycia pochodnych instrumentów finansowych podlega zaliczeniu do tego źródła przychodów, w ramach którego zostały uzyskane pochodne instrumenty finansowe”. Wskazać należy, że zapisy umowy uczestnictwa w programie udziałów fantomowych stanowią, że: „uczestnicy Programu, na zasadach określonych poniżej, uprawnieni będą do otrzymania jednorazowego świadczenia pieniężnego przy Transakcji przypadającego na Udział, którego ostateczna wartość lub sposób obliczenia tej wartości zostanie ustalona w Dniu Transakcji i będzie zależna od Kwoty Transakcji”. Dodatkowo, Program wygasa z dniem realizacji Transakcji lub w dniu, w którym wspólnicy Spółki utracą kontrolę nad Spółką lub Komplementariuszem. W przypadku natomiast, gdyby rozliczenie Transakcji nastąpiło w transzach – ustalona wartość świadczenia będzie podzielona na transze w stosunku odpowiednim do rozliczenia kwot z tytułu Transakcji. W efekcie odmiennie niż ma to miejsce np. w przypadku programów przydzielających w zamian za udziały fantomowe – akcji spółek, udział fantomowy nie podlega wykupieniu, lecz przychód z realizacji udziału następuje automatycznie w dniu ustalenia wartości udziału (w dniu transakcji). W efekcie nie można mówić o jakimkolwiek innym przychodzie u wnioskodawcy niż ten, który powstaje z tytułu realizacji nieodpłatnie przydzielonego udziału fantomowego (tj. przyznania środków pieniężnych z udziału). Jego realizacja jest wynikiem ustalenia wartości udziału i realizacji wypłaty świadczenia z pochodnego instrumentu finansowego. Oznacza to jednocześnie, że realizacja świadczenia z przyznanego nieodpłatnie udziału nie generuje osobnego w stosunku do wypłaty przychodu, lecz są to czynności tożsame podatkowo, tj. nie można mówić o osobnym momencie lub osobnej czynności, która skutkowałaby określaniem przychodu podatkowego dla nieodpłatnego przydzielenia udziału fantomowego o określonej już wartości na dzień transakcji i wypłacie środków z tego udziału. Za taką wykładnią przemawia również treść art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w której mowa jest o przychodzie z realizacji instrumentu finansowego otrzymanego nieodpłatnie, zatem nie dochodzi do rozdzielenia tych przychodów na dwie osobne czynności. Należy stwierdzić zatem, zdaniem Wnioskodawcy, że wypłata nieodpłatnie uzyskiwanego przez Wnioskodawcę świadczenia pieniężnego, będącego realizacją udziału fantomowego jest właśnie podstawą do rozliczenia przychodu i naliczenia podatku. Wartość przychodu określić należy, biorąc pod uwagę art. 11 ust 2 ustawy o PIT, jako równą wartości rynkowej udziału fantomowego, co w praktyce odpowiada kwocie, jaką otrzymuje Wnioskodawca. Zgodnie z wydaną na rzecz Wnioskodawcy interpretacją (w której podstawą rozliczeń Wnioskodawcy jest art. 10 ust. 4 ustawy o PIT), wartość tego przychodu winna być rozliczona w ramach źródła przychodów, w jakich to świadczenie nieodpłatne zostało otrzymane (tj. w ramach działalności gospodarczej). W efekcie należy stwierdzić, że: - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne Dz. U. z 1998 r. nr 144, poz. 930 ze zm. (dalej: ustawa o podatku ryczałtowym), ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0 % przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym, - zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.), do którego powyższy przepis się odwołuje, przychodem z działalności gospodarczej są również: wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a. Zważywszy na fakt, że wypłata świadczenia odbywa się w sposób w pełni nieodpłatny i nie generuje ze strony Wnioskodawcy żadnych obciążeń lub obowiązków wykonania jakichkolwiek działań lub czynności, a ustalenie przychodu odbywać się powinno na podstawie art. 11 ust. 2 ustawy o PIT, oraz w efekcie zastosowania do Wnioskodawcy art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o podatku ryczałtowym, właściwym dla opodatkowania powyższej wypłaty, stanowiącej nieodpłatne świadczenie realizacji udziału fantomowego, jest stawka 3,0%. Prawidłowość powyższego stanowiska została potwierdzona w: a) interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 sierpnia 2021 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.434.2021.2.IR, w której organ wskazał, że: stwierdzić należy, że przychód Wnioskodawcy uzyskany w ramach Programu motywacyjnego, tj. z nieodpłatnego nabycia akcji spółki w wyniku realizacji Z po przekształceniu w (), należy zakwalifikować do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz b) interpretacji z dnia 15 lutego 2022 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.973.2021.2.MS, w której Dyrektor KIS potwierdził, iż: skoro jak wskazano wyżej, z tytułu nabycia częściowo odpłatnie akcji spółki zagranicznej w wyniku realizacji opcji na akcje uzyska Pan przychód w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, powinien Pan opodatkować ten przychód 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W efekcie Wnioskodawca stoi na stanowisku, że właściwym w jego przypadku będzie zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o podatku ryczałtowym i opodatkowanie realizacji świadczenia z udziału fantomowego stawką 3,0%. Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania nr 2 – właściwym będzie korzystanie ze stawki 8,5%. Powyższe stanowisko wynika z zastosowania następujących przepisów prawa i z następującej analizy ich stosowania. W zakresie pierwszej ze wskazanych w pytaniu usług objętych grupowaniem PKWU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, wykazywanej na fakturze jako obsługa serwera, usługa administracji platformą serwerową za miesiąc xx.xxxxx, wskazać należy co następuje. Stosownie do art. 12 ust. 1 lit. 2b ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. nr 144, poz. 930 ze zm.), stawkę 12 % stosuje się do przychodów ze świadczenia usług: a) związanych z wydawaniem: - pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, - pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), - pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), - oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line, b) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWU 62.03.1). Jak przy tym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznacza to, że tylko część przychodów spośród objętych grupowaniami PKWU 62.01.1, 62.02 oraz 62.09.20.0 jest opodatkowana ryczałtem w wysokości 12% – tj. są tą stawką objęte te przychody, które pochodzą z usługi dokładnie opisanej w danym przepisie. Innymi słowy w przypadku usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), stawce 12% nie podlegają wszystkie usługi z grupowania 62.02, lecz wyłącznie takie, które pozostają doradztwem w zakresie oprogramowania. Usługa klasyfikowana według PKWU 62.02.30.0 „Usługa pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” polegająca na czynnościach wskazanych w pytaniu, nie stanowi doradztwa w zakresie oprogramowania, w efekcie zdaniem Wnioskodawcy nie zawiera podstaw do klasyfikowania jej jako innej z usług objętych stawką ryczałtu 12%. Zważywszy zatem, że przepisy art. 12 ustawy nie przewidują innej stawki ryczałtu dla przychodów ze świadczenia usług objętych wskazanymi grupowaniami PKWiU Wnioskodawcy – właściwym jest opodatkowanie ich stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, jako działalność usługowa. Powyższe stanowisko potwierdził m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 8 lipca 2024 r. 0115-KDST2-1.4011.277.2024.2.JPO. W zakresie drugiej ze wskazanych w pytaniu usług objętych grupowaniem PKWiU 63.11.12.0 usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting), wykazywanej na fakturze jako usługa o nazwie przedłużenie ważności domeny, wskazać należy co następuje. Jedną ze szczególnych stawek ryczałtu jest od 1 stycznia 2022 r. stawka 15%. Stawką tą opodatkowane są między innymi przychody ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1) (zob. art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i u.z.p.d.o.f.). Zwrócić należy uwagę, że wskazany w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i u.z.p.d.o.f. symbol PKWiU poprzedza przedrostek ex. Jak zaś stanowi art. 4 ust. 4 u.z.p.d.o.f. ilekroć w ustawie używa się oznaczenia ex przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznacza to, że tylko część przychodów ze świadczenia usług spośród objętych grupowaniem PKWU 63.11.1 jest opodatkowana ryczałtem w wysokości 15%. Analiza zakresu tego grupowania prowadzi do wniosku, że dotyczy to wyłącznie świadczenia usług przetwarzania danych objętych grupowaniem PKWiU 63.11.11.0. Uznać w związku z tym należy, że przychody ze świadczenia usług polegających na zapewnieniu infrastruktury i zarządzaniu stronami internetowymi klasyfikowane na gruncie PKWiU w grupowaniu 63.11.12.0 obejmującym usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting) nie są opodatkowane według stawki ryczałtu w wysokości 15%. Prowadzi to do wniosku, że skoro przychody te nie należą również do pozostałych przychodów opodatkowanych szczególnymi stawkami ryczałtu, przychody te są opodatkowane według stawki ryczałtu w wysokości 8,5% (na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.o.f.). Powyższe stanowisko potwierdzone jest m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23.08.2022 r. (sygn. akt 0112-KDIL2-2.4011.364.2022.3.AG). W efekcie stwierdzić należy, że Wnioskodawca stosować winien stawkę 8,5% do świadczonych usług, a w przypadku przychodu z realizacji udziału fantomowego winien zastosować stawkę ryczałtu 3,0%.
w zakresie pytania nr 1 Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytania nr 1, jest prawidłowe. Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny. Ocena stanowiska w zakresie pytania nr 2 Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytania nr 2, jest prawidłowe.
w zakresie pytania nr 2 Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana opisem sprawy – spełnia Pan warunki wskazane w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne co do prawa do korzystania z tej formy opodatkowania. Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. W myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99). Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Jednocześnie w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: 1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; 2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%; 2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%; 2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%; 3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%; 4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą. Wykonuje Pan usługi, które zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” oraz 63.11.12.0 „Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting)”. Wskazał Pan, jakie konkretnie czynności Pan świadczy w ramach tych usług. Jednocześnie zaznaczył Pan, że Pana działalność objęta usługą klasyfikowaną PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” nie stanowi doradztwa w zakresie oprogramowania. Ponadto usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 63.11.12.0 nie są związane z przetwarzaniem danych. Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” oraz 63.11.12.0 „Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting)” podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem 8,5% stawki tego podatku, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Podsumowanie: przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU 62.02.30.0 oraz 63.11.12.0 podlegają opodatkowaniu według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. W odniesieniu do powołanych przez Pana we własnym stanowisku interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili