0114-KDIP3-2.4011.76.2025.2.BM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z dnia 20 lutego 2025 r. (wpływ 20 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego Jest Pan polskim rezydentem podatkowym w myśl przepisów art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.). Prowadzi Pan od 6 stycznia 2019 r. (data wpisu do CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej)) pozarolniczą działalność gospodarczą pod firmą (...). Zakładając działalność gospodarczą wybrał Pan jako formę podatek liniowy (art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., dalej jako „Ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”). Zamierza Pan zmienić formę opodatkowania od 1 stycznia 2025 r. na zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako: „ryczałt”). Złoży Pan oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym (w tym wypadku do 20 lutego 2025 r.) na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 776 ze zm., dalej jako: „Ustawa ryczałtowa”). Spełnia Pan warunki do korzystania z ryczałtu, o których mowa w art. 6 ust. 4 ustawy ryczałtowej. Nie mieści się Pan w negatywnym katalogu wyłączeń, o którym mowa w art. 8 Ustawy ryczałtowej. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie: 1. Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 82.11.Z. - przeważająca), 2. Wykonywanie fotokopii, przygotowanie dokumentów i pozostała specjalistyczna działalność wspomagająca prowadzenia biura (PKD 82.19.Z.), 3. Pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 82.99.Z.), 4. Działalność usługowa związana z zagospodarowaniem terenów zieleni (PKD 81.30.Z.), 5. Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 74.90.Z.). Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy ryczałtowej. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, w której możliwe jest określenie przychodu z każdego rodzaju działalności opodatkowanego różnymi stawkami (jeżeli zaistnieje taka sytuacja). Jest Pan jednocześnie wspólnikiem spójki jawnej (...), dalej jako: spółka jawna (...)). Przedmiotowa spółka świadczy krajowe oraz międzynarodowe, w tym międzykontynentalne, usługi przeprowadzkowe oraz relokacyjne. Posiada Pan wieloletnie doświadczenie w zakresie branży przeprowadzkowej i relokacyjnej oraz transportowej. Posiada także stosowne zezwolenia w tym Certyfikat Kompetencji Zawodowych w Drogowym Transporcie Rzeczy wydany przez Instytut Transportu Samochodowego. W międzynarodowym i krajowym biznesie przeprowadzkowym mienia i przeprowadzek biur działa od wielu lat roku. W trakcie swojej wieloletniej kariery zgromadził Pan obszerną wiedzę w zakresie branży przeprowadzkowej oraz relokacyjnej, jak również w zakresie prawidłowego obiegu dokumentów i procedur administracyjnych w tych branżach. Mając na uwadze wyżej zakreślone Pana doświadczenie postanowił Pan o prowadzeniu działalności gospodarczej w zakresie usług administracyjno-biurowych jak również usług związanych z przeprowadzkami na rzecz firm z branży przeprowadzkowej oraz relokacyjnej. Głównym Pana kontrahentem w zakresie świadczenia powyższych usług jest obecnie spółka jawna, działająca w międzynarodowej branży przeprowadzkowej oraz relokacyjnej. Nie wyklucza Pan, iż w przyszłości pozyska kolejnych klientów, na rzecz których będzie świadczył powyższe usługi. Świadczenie usług na rzecz spółki jawnej wynika z faktycznego zapotrzebowania tej spółki na tego rodzaju usługi, do których realizacji posiada Pan odpowiednie kompetencje oraz kwalifikacje. Wyłączną odpowiedzialność za rezultat oraz wykonanie usług na rzecz Spółki jawnej oraz innych klientów ponosi Pan. Pan, jako wykonujący opisane usługi, ponosi ryzyko gospodarcze związane z tą działalnością. Usługi z związane z przeprowadzkami świadczone przez Pana są usługami sklasyfikowanymi w PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) pod numerem 49.42.19.0 „Pozostałe usługi związane z przeprowadzkami”. W ramach tych usług świadczy Pan usługi transportu drogowego (jako kierowca) urządzeń, maszyn i mebli biurowych związanych z przeprowadzkami oraz usługi wspomagające przeprowadzki, takie jak: pakowanie, noszenie czy przenoszenie przedmiotów. Jak również pod numerem 49.42.11.0 „Usługi związane z przeprowadzkami, świadczone na rzecz gospodarstw domowych”, w ramach których świadczy Pan usługi transportu drogowego (jako kierowca) mebli i innych artykułów użytku domowego związany z przeprowadzkami oraz usługi wspomagające przeprowadzki, takie jak: pakowanie, noszenie czy przenoszenie przedmiotów. Usługi związane z przeprowadzkami są świadczone środkami transportu udostępnionymi przez kontrahenta (obecnie spółka jawna). Wykonuje Pan te usługi jako kierowca. Pan, jako usługodawca, jest obowiązany (na mocy umowy nr (...) zawartej pomiędzy stronami) do prowadzenia miesięcznego wykazu przebytych kilometrów ze wskazaniem miejsca początkowego oraz końcowego do ewentualnego wglądu kontrahenta zlecającego usługę. Na podstawie tego wykazu Strona wystawia fakturę VAT (podatek od towarów i usług). Zasady udostępnienia Panu środków transportu należących do zlecającego (kontrahenta) zostały uregulowane w umowie zawartej pomiędzy stronami przez zlecającego środków transportu (element umowy toolingu). Z kolei usługi administracyjno-biurowe świadczone przez Pana są usługami sklasyfikowanymi w PKWiU pod symbolami: 82.11.10 - usługi związane z administracyjną obsługą biura, 82.19.12 - usługi sporządzania list adresowych i obsługa poczty, włączając pocztę elektroniczną oraz 82.19.13 - usługi przygotowywania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura. Usługi te obejmują: Przygotowanie (redakcja, edycja, korekta) ofert handlowych w zakresie usług świadczonych przez Usługodawcę oraz skierowanie (wysyłka) tychże ofert do kontrahentów Usługodawcy; Przygotowanie (redakcja, edycja, korekta) umów handlowych oraz innych dokumentów handlowych na rzecz kontrahentów Usługodawcy; Przygotowanie (redakcja, edycja, korekta) dokumentów kadrowych na rzecz Usługodawcy (umowy z pracownikami, skierowania na badania, zwolnienia chorobowe, delegacje zagraniczne i krajowe itd.); Rozliczanie delegacji służbowych pracowników Usługobiorcy (weryfikacja poprawności rozliczeń pracowników Usługobiorcy, weryfikacja wydatków pracowników Usługobiorcy poniesionych w ramach delegacji służbowych); Kompletowanie, segregowanie oraz katalogowanie dokumentacji rachunkowej dla księgowości Usługobiorcy; Obsługa dokumentacji transportowej oraz dokumentacji związanej z odprawami celnymi dokonywanymi przez Usługodawcę w ramach usług przeprowadzkowych (kompletowanie i katalogowanie dokumentacji w tym zakresie); Przygotowanie (redakcja, edycja, korekta) pism na rzecz Usługobiorcy w zakresie odpowiedzi na skargi oraz zażalenia kontrahentów Usługodawcy. Usługi administracyjno-biurowe są wykonywane w zależności od Pana uznania w sposób zdalny albo w siedzibie klienta. Klient nie wyznacza Panu konkretnego miejsca świadczenia tych usług. We własnym zakresie ustala Pan sposób wykonania usług w taki sposób, aby wywiązać się z zapisów Umowy zawartej z kontrahentem (Spółką jawną). Uzupełnienie opisu stanu faktycznego Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 6 stycznia 2019 r. W związku ze świadczeniem usług na rzecz Spółki jawnej (usługi administracyjno- biurowe oraz szkoleniowe dla pracowników Spółki jawnej) została zawarta umowa handlowa („Umowa Współpracy” (...), dalej jako: „Umowa”, w której oprócz zobowiązania się Pana (Usługodawcy) do wykonania określonych usług (szczegółowo opisanych we wniosku ORD- IN z 24 stycznia 2025 r.), została określona odpowiedzialność Wspólnika. Zgodnie z §2 ust. 1 lit a Umowy: „Usługodawca zobowiązuje się do wykonywania usług, o których mowa w §1, względem Usługobiorcy w sposób zgodny z obowiązującymi przepisami prawa polskiego oraz przy zachowaniu najwyższej staranności, wymaganej dla tego rodzaju usług, w szczególności Usługodawca zobowiązuje się do: dbania o własne bezpieczeństwo podczas wykonywania prac i przestrzegania zasad BHP oraz do dbania o powierzone mu mienie Usługobiorcy, w szczególności o należące do Usługodawcy środki transportu oraz dbania o załadunek transportowany na rzecz kontrahentów Usługodawcy". W myśl §2 ust. 2 Umowy: „W wypadku nienależytej realizacji Umowy przez Usługodawcę, ponosić on będzie odpowiedzialność na zasadach opisanych w ustawie Kodeks cywilny”. Jak stanowi §2 ust. 3 Umowy: „Za wszelkie szkody lub straty materialne i niematerialne wyrządzone na rzecz Usługobiorcy z winy nienależytego działania lub nieuzasadnionego zaniechania działania przez Usługodawcę w związku z realizacją niniejszej Umowy, Usługobiorca może obciążyć Usługodawcę karami umownymi na poczet pokrycia takich szkód lub strat. ” Zasady korzystania przez Wnioskodawcę ze środków transportu należących do Usługobiorcy reguluje odrębne porozumienie toolingowe, stanowiące załącznik do Umowy. W ramach świadczonych usług związanych z przeprowadzkami transportuje Pan (jako kierowca) ładunki taborem samochodowym o ładowności zarówno powyżej, jak i poniżej 2 ton. Oprócz dochodów z działalności gospodarczej (indywidualnej oraz w spółce jawnej) nie uzyskuje Pan dochodów z innych źródeł. Jednakże jeszcze w tym roku najprawdopodobniej osiągnie Pan dodatkowo przychody z najmu prywatnego, opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Pytanie

Czy świadczone przez Pana usługi administracyjno-biurowe (stan faktyczny nr 1) oraz usługi związane z przeprowadzkami (stan faktyczny nr 2) podlegają opodatkowaniu ryczałtem od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) oraz lit. c) Ustawy ryczałtowej? Pana stanowisko Zgodnie z postanowieniem art. 1 pkt 1 Ustawy ryczałtowej, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 9 ust. 1 Ustawy ryczałtowej sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Zamierza Pan zmienić formę opodatkowania od 1 stycznia 2025 r. na zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako: „ryczałt”). Złoży Pan oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym (w tym wypadku do 20 lutego 2025 r.). Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) uchylona, c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) uchylona, e) uchylona, f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka H jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach; 6) (uchylony). W ww. artykule zawarto wyłączenia opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W przedmiotowej sprawie na podstawie przedstawionego przez Pana stanu faktycznego nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 powyższej ustawy. Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 Ustawy ryczałtowej. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5 % przychodów z działalności usługowej. Do usług objętych tym przepisem należy zaliczyć wszelkie inne usługi, które nie zostały wprost przypisane przez ustawodawcę do odpowiedniej stawki ryczałtu. Innymi słowy, wszystkie te usługi, do których ustawodawca nie powiązał enumeratywnie właściwych stawek ryczałtu, są opodatkowane stawką 8,5%. Na gruncie Ustawy ryczałtowej usługi administracyjno-biurowe oraz usługi związane z przeprowadzkami nie zostały wyodrębnione przez ustawodawcę, zatem do tychże usług zastosowanie znajdzie przepis art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy, a zatem - w Pana ocenie - świadczone przez Pana usługi administracyjno-biurowe oraz usługi związane z przeprowadzkami, szczegółowo opisane w stanie faktycznym, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5% na podstawie powyższego przepisu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ustawy. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) uchylona f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 6) (uchylony). W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie zaś z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym, że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: 1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; 2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%; 2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%; 2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%; 3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%; 4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%. Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod pojęciem usług należy rozumieć: wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji; wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej. Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. Zgodnie z ww. rozporządzeniem dział 82 PKWiU - Usługi związane z administracyjną obsługą biura i pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej - obejmuje: usługi związane z codzienną administracyjną obsługą biura, jak również wykonywanie regularnych, rutynowych zadań w zakresie obsługi biurowej, wykonywane na zlecenie, pomocnicze usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane. Natomiast klasa PKWiU 82.11 - Usługi związane z administracyjną obsługą biura obejmuje następujące grupowanie PKWiU: 82.11.10.0 - Usługi związane z administracyjną obsługą biura. Zauważam, że grupowanie PKWiU 82.11.10.0 - Usługi związane z administracyjną obsługą biura obejmuje: usługi związane z codzienną kompleksową administracyjną obsługą biura, takie jak: usługi recepcji, planowanie finansowe, rachunkowość, księgowość, obsługa personelu, dostarczanie poczty itp. usługi wykonywane na zlecenie. Ponadto, klasa PKWiU 82.19 - Usługi wykonywania fotokopii, przygotowania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura obejmuje następujące grupowania PKWiU: 82.19.11.0 - Usługi powielania. Zauważam, że grupowanie PKWiU 82.19.11.0 - Usługi powielania obejmuje światłokopiowanie, fotokopiowanie, włączając za pomocą fotostatu i inne usługi powielania, z wyłączeniem usług drukarskich. Grupowanie to nie obejmuje usług drukowania dokumentów (drukowanie offsetowe, szybkie drukowanie itp.), sklasyfikowanych w 18.12.19.0. 82.19.12.0 - Usługi sporządzania list adresowych i obsługa poczty, włączając pocztę elektroniczną. Grupowanie to obejmuje usługi sporządzania i sprzedaży list adresowych pochodzące z wykazów telefonicznych i innych źródeł; usługi wysyłania dokumentów (np. materiałów reklamowych, materiałów informacyjnych lub innych) przez adresowanie kopert, wypełnianie ich, zaklejanie, lakowanie i wysyłanie pocztą. 82.19.13.0 - Usługi przygotowania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura. Grupowanie to obejmuje także: edycję i korektę dokumentów, pisanie na maszynie, komputerowe redagowanie tekstu lub małą poligrafię komputerową, usługi sekretarskie, usługi przepisywania dokumentów, pisanie listów lub streszczeń, usługi wynajmu skrzynki pocztowej, usługi przetwarzania tekstu, usługi w zakresie kopiowania dokumentów, z wyłączeniem świadczenia usług drukarskich (np. drukowania offsetowego, szybkiego drukowania, drukowania z nośników cyfrowych, drukowania wstępnego). Natomiast dział 49 PKWiU – Transport lądowy i transport rurociągowy obejmuje: działalność związaną z przewozem osób lub towarów realizowaną przez transport kolejowy, rurociągowy, drogowy, wodny lub powietrzny; działalność wspomagającą przewozy świadczoną przez stacje, porty, dworce kolejowe, autobusowe itp. terminale w zakresie kontroli ruchu, obsługi pasażerów, bagażu i ładunków; wynajem sprzętu transportowego z kierowcą lub załogą; działalność pocztową i kurierską. Z kolei podklasa 49.42.Z obejmuje: transport drogowy związany z przeprowadzkami świadczony na rzecz przedsiębiorstw i gospodarstw domowych. W ww. podklasie mieszczą się następujące grupowania PKWiU: Pozycja 49.42.11.0 - Usługi związane z przeprowadzkami, świadczone na rzecz gospodarstw domowych. Grupowanie to obejmuje: transport drogowy mebli i innych artykułów użytku domowego związany z przeprowadzkami, usługi wspomagające przeprowadzki, takie jak: pakowanie, noszenie czy przenoszenie przedmiotów. Pozycja 49.42.19.0 - Pozostałe usługi związane z przeprowadzkami. Grupowanie to obejmuje: transport drogowy urządzeń, maszyn i mebli biurowych związany z przeprowadzkami, usługi wspomagające przeprowadzki, takie jak: pakowanie, noszenie czy przenoszenie przedmiotów. Grupowanie to nie obejmuje: usług związanych z przeprowadzkami, świadczonych na rzecz gospodarstw domowych, sklasyfikowanych w 49.42.11.0. Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie: usług związanych z administracyjną obsługą biura – PKWiU 82.11.10.0; usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, włączając pocztę elektroniczną – PKWiU 82.19.12.0; usług przygotowywania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura – PKWiU 82.19.13.0; usług związanych z przeprowadzkami – PKWiU 49.42.19.0 oraz usług związanych z przeprowadzkami, świadczone na rzecz gospodarstw domowych – PKWiU 49.42.11.0. Usługi administracyjno-biurowe świadczone przez Pana obejmują: Przygotowanie (redakcja, edycja, korekta) ofert handlowych w zakresie usług świadczonych przez Usługodawcę oraz skierowanie (wysyłka) tychże ofert do kontrahentów Usługodawcy; Przygotowanie (redakcja, edycja, korekta) umów handlowych oraz innych dokumentów handlowych na rzecz kontrahentów Usługodawcy; Przygotowanie (redakcja, edycja, korekta) dokumentów kadrowych na rzecz Usługodawcy (umowy z pracownikami, skierowania na badania, zwolnienia chorobowe, delegacje zagraniczne i krajowe itd.); Rozliczanie delegacji służbowych pracowników Usługobiorcy (weryfikacja poprawności rozliczeń pracowników Usługobiorcy, weryfikacja wydatków pracowników Usługobiorcy poniesionych w ramach delegacji służbowych); Kompletowanie, segregowanie oraz katalogowanie dokumentacji rachunkowej dla księgowości Usługobiorcy; Obsługa dokumentacji transportowej oraz dokumentacji związanej z odprawami celnymi dokonywanymi przez Usługodawcę w ramach usług przeprowadzkowych (kompletowanie i katalogowanie dokumentacji w tym zakresie); Przygotowanie (redakcja, edycja, korekta) pism na rzecz Usługobiorcy w zakresie odpowiedzi na skargi oraz zażalenia kontrahentów Usługodawcy. Usługi związane z przeprowadzkami świadczone przez Pana jako kierowcy obejmują: usługi transportu drogowego urządzeń, maszyn i mebli biurowych związanych z przeprowadzkami oraz usługi wspomagające przeprowadzki, takie jak: pakowanie, noszenie czy przenoszenie przedmiotów. usługi transportu drogowego mebli i innych artykułów użytku domowego związany z przeprowadzkami oraz usługi wspomagające przeprowadzki, takie jak: pakowanie, noszenie czy przenoszenie przedmiotów. Usługi te są usługami sklasyfikowanymi w PKWiU pod symbolami: 49.42.19.0 – pozostałe usługi związane z przeprowadzkami oraz 49.42.11.0 – usługi związane z przeprowadzkami, świadczone na rzecz gospodarstw domowych. Zatem, przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług: 1. administracyjno-biurowych mieszczących się w grupowaniu: PKWiU 82.11.10 – usług związanych z administracyjną obsługą biura, PKWiU 82.19.12 – usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, włączając pocztę elektroniczną, PKWiU 82.19.13 – usług przygotowywania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura, 2. związanych z przeprowadzkami mieszczących się w grupowaniu: PKWiU 49.42.19.0 – pozostałe usługi związane z przeprowadzkami, PKWiU 49.42.11.0 – usługi związane z przeprowadzkami, świadczone na rzecz gospodarstw domowych stwierdzić należy, że podlegają one opodatkowaniu podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.