0112-KDSL1-2.4011.15.2025.2.AP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 26 lutego 2025 r. (wpływ 27 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”). Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, to jest 2025 r. i kolejnych. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy – Prawo przedsiębiorców, jako osoba fizyczna. Wnioskodawca w 2025 r. planuje rozliczać się, w zakresie jakiego dotyczy wniosek, w oparciu o podatek regulowany ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podatnik dopełni obowiązku, o którym mowa w art. 9 ww. ustawy. Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. Zakres wykonanych usług mieści się w poniższych grupach usług: 1) czasowe zarządzanie bazą danych konfiguracji, będącą własnością klienta o charakterze administracyjnym, polegające na: · analizie błędów w systemie/bazie danych konfiguracji i ich usuwanie przez zmianę konfiguracji lub rekomendację ich usunięcia, · analizie istniejącego systemu informatycznego od strony technicznej i biznesowej; 2) analiza wymagań biznesowych od klienta i ich transformacja na wymagania techniczne oraz możliwości rozwiązania problemu, poprzez: · tworzenie dokumentacji techniczno-biznesowej; 3) przygotowywanie zadań dla programistów na podstawie przeprowadzonej analizy wymagań od klienta: · tworzenie scenariuszy testowych i ich manualne wykonywanie (bez programowania), · monitoring działania systemu, w szczególności analiza logów i/lub analiza otrzymania zgłoszenia definiującego problem. W ramach kodu PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego oraz; 4) administrowanie serwerami, polegające na: · wykonywaniu kopii zapasowych baz danych przy użyciu narzędzi klienta, · aktualizowaniu baz danych i oprogramowania do nowych wersji, · zarządzaniu oraz rozwiązywaniu problemów z bazami danych oraz ich strukturami, · analizowaniu potrzeb oraz wprowadzaniu koniecznych zmian w konfiguracji oraz kontroli wydajności, · analizowaniu występujących problemów działania silnika baz, wprowadzaniu koniecznych poprawek, tworzeniu nowych plików baz oraz użytkowników, 5) udział w spotkaniach oraz codzienna współpraca z zespołami technicznymi (audytorami, administratorami systemów, działem bezpieczeństwa); 6) udział i przestrzeganie istniejących procesów klienta, m.in. zarządzanie incydentami, zmianami i problemami. W ramach kodu PKWiU 63.11.19.0 – Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych oraz; 7) usługi instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych, tj. pomoc w instalowaniu sprzętu komputerowego takiego jak: laptopów, skanerów, urządzeń sieciowych, drukarek, monitorów, serwerów i podobnych. W ramach kodu PKWiU 62.09.10.0 – Usługi instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych. 8) konsultacje, w tym propozycje modyfikacji lub ocena zgodności; 9) audyty procesów wewnętrznych oraz audyty rozwiązań technicznych. W ramach kodu 62.09.20.0 – Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane. W piśmie z 26 lutego 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania: 1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce? Odpowiedź: Tak. 2. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)? Odpowiedź: Tak. 3. Jakie dokładnie czynności będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług wskazanych we wniosku i sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0. Proszę dokładnie opisać i wskazać: - na czym konkretnie będą polegały, - czego będą dotyczyły, - co będzie ich efektem – w zakresie usług wymienionych w pkt 1, 2, 3 złożonego wniosku, tj.: 1) czasowe zarządzanie bazą danych konfiguracji, będącą własnością klienta o charakterze administracyjnym, polegające na: · analizie błędów w systemie/bazie danych konfiguracji i ich usuwanie przez zmianę konfiguracji lub rekomendację ich usunięcia, · analizie istniejącego systemu informatycznego od strony technicznej i biznesowej, Odpowiedź: Czasowe zarządzanie bazą danych konfiguracji, będącą własnością klienta o charakterze administracyjnym, polegające na: a) analizie błędów w systemie/bazie danych konfiguracji i ich usuwanie przez zmianę konfiguracji lub rekomendację ich usunięcia, b) analizie istniejącego systemu informatycznego od strony technicznej i biznesowej, - czego będą dotyczyły – zgodnie z tym co wpisane zostało we wniosku, przedmiotem czynności opisanych powyżej są bazy danych klientów oraz systemy operacyjne wspierające te bazy. - co będzie ich efektem – raport z analizą stanu obecnego wraz z dostępnymi scenariuszami rozwiązań. Plan wdrożenia oraz wykonanie planowanych czynności wg scenariusza wybranego przez klienta; raport opisujący bieżący stan systemu informatycznego pod kątem technicznym lub biznesowym (w zależności od obszaru zainteresowania klienta). 2) analiza wymagań biznesowych od klienta i ich transformacje na wymagania techniczne oraz możliwości rozwiązania problemu, poprzez tworzenie dokumentacji techniczno-biznesowej, Odpowiedź: - na czym konkretnie będą polegały – na analizie wymagań biznesowych od klienta, trudno przewidzieć ich zakres; - czego będą dotyczyły – będą dotyczyły transformacji oczekiwań klienta na wymagania techniczne, czyli przełożenie ich na język IT; - co będzie ich efektem – możliwość rozwiązania problemu zawarta w dokumentacji techniczno-biznesowej. 3) przygotowywanie zadań dla programistów na podstawie przeprowadzonej analizy wymagań od klienta, · tworzenie scenariuszy testowych i ich manualne wykonywanie (bez programowania), Odpowiedź: - na czym konkretnie będą polegały – na manualnym stworzeniu scenariuszy testowych (np. w arkuszu kalkulacyjnym). Ich ilość oraz stopień zaawansowania jest zależny od przedmiotu testów; - czego będą dotyczyły – stworzenia oraz zaraportowania scenariuszy testowych dopasowanych do potrzeb klienta; - co będzie ich efektem – raporty z testów zawierają informacje o przebiegu testów, ujawnionych błędach, rekomendacjach i uwagach; · monitoring działania systemu, w szczególności analiza logów i/lub analiza otrzymania zgłoszenia definiującego problem. Odpowiedź: - na czym konkretnie będą polegały – będą polegały na rejestracji incydentów w systemie zarządzania klienta; - czego będą dotyczyły – stworzenia raportu i przesłanie go do klienta; - co będzie ich efektem – wykonanie czynności naprawczych na systemie klienta. 4. Czy świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 będą usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania? Odpowiedź: Nie. 5. Jakie dokładnie czynności wykonuje Pan w ramach świadczonych usług wskazanych we wniosku i sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 63.11.19.0. Proszę dokładnie opisać i wskazać: - na czym konkretnie będą polegały, - czego będą dotyczyły, - co będzie ich efektem – w zakresie usług wymienionych w pkt 4, 5, 6 złożonego wniosku, tj.: 4) administrowanie serwerami, polegające na: · wykonywaniu kopii zapasowych baz danych przy użyciu narzędzi klienta, · aktualizowaniu baz danych i oprogramowania do nowych wersji, · zarządzaniu oraz rozwiązywaniu problemów z bazami danych oraz ich strukturami, · analizowaniu potrzeb oraz wprowadzaniu koniecznych zmian w konfiguracji oraz kontroli wydajności, · analizowaniu występujących problemów działania silnika baz, wprowadzaniu koniecznych poprawek, tworzeniu nowych plików baz oraz użytkowników, Odpowiedź: - na czym konkretnie będą polegały – na wykonywaniu kopii zapasowych baz danych przy użyciu narzędzi klienta, aktualizowaniu baz danych i oprogramowania do nowych wersji; - czego będą dotyczyły – będą dotyczyły problematyki rozwiązania problemów z bazami danych oraz ich strukturami; - co będzie ich efektem – raport występujących problemów działania silnika baz, wprowadzanie koniecznych poprawek, tworzenie nowych plików baz oraz użytkowników. 5) udział w spotkaniach oraz codzienna współpraca z zespołami technicznymi (audytorami, administratorami systemów, działem bezpieczeństwa), Odpowiedź: - na czym konkretnie będą polegały – na udziale w spotkaniach oraz codziennej współpracy z zespołami technicznymi (audytorami, administratorami systemów, działem bezpieczeństwa); - czego będą dotyczyły – bieżącej problematyki z jaką spotykają się członkowie zespołu technicznego; - co będzie ich efektem – bieżące, na spotkaniu zaprezentowanie rozwiązań napotkanych problemów. 6) udział i przestrzeganie istniejących procesów klienta, m.in. zarządzanie incydentami, zmianami i problemami. Odpowiedź: - na czym konkretnie będą polegały – na bieżącym udziale i przestrzeganiu istniejących procesów klientów; - czego będą dotyczyły – zarządzania incydentami, zmianami oraz problemami; - co będzie ich efektem – poprawa jakości działania struktury. 6. Czy świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 63.11.19.0 będą usługami przetwarzania danych? Odpowiedź: Nie. 7. Jakie dokładnie czynności wykonuje Pan w ramach świadczonych usług wskazanych we wniosku i sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.09.10.0. Proszę dokładnie opisać i wskazać: - na czym konkretnie będą polegały, - czego będą dotyczyły, - co będzie ich efektem – w zakresie usług wymienionych w pkt 7 złożonego wniosku, tj.: 7) usługi instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych, tj. pomoc w instalowaniu sprzętu komputerowego takiego jak laptopów, skanerów, urządzeń sieciowych, drukarek, monitorów, serwerów i podobnych. Odpowiedź: - na czym konkretnie będą polegały – na pomocy w instalowaniu sprzętu komputerowego takiego jak laptopów, skanerów, urządzeń sieciowych, drukarek, monitorów, serwerów i podobnych; - czego będą dotyczyły – wsparcia w procesie wymienionym w poprzednim myślniku; - co będzie ich efektem – docelowo poprawna funkcjonalność wymienionego sprzętu, jest to jednak ograniczone możliwościami klienta. Usługa polega na wsparciu, np. telefonicznym lub online, a nie na wykonaniu tych czynności osobiście przez Wnioskodawcę. 8. Jakie dokładnie czynności wykonuje Pan w ramach świadczonych usług wskazanych we wniosku i sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.09.20.0. Proszę dokładnie opisać i wskazać: - na czym konkretnie będą polegały, - czego będą dotyczyły, - co będzie ich efektem – w zakresie usług wymienionych w pkt 8 i 9 złożonego wniosku, tj.: 8) konsultacje, w tym propozycje modyfikacji lub ocena zgodności, 9) audyty procesów wewnętrznych oraz audyty rozwiązań technicznych. Odpowiedź: - na czym konkretnie będą polegały – na zapoznaniu się z dokumentacją, spotkaniami z użytkownikami, (opcjonalnie: spotkania z kadrą zarządzającą), spotkaniami z zespołem utrzymaniowym (o ile istnieje); - czego będą dotyczyły – zakres jest definiowany przez klienta, w ramach specjalizacji Wnioskodawcy. Nie da się przewidzieć a przez to określić zakresu konsultacji; - co będzie ich efektem – raporty końcowe zawierające wnioski lub dostępne scenariusze rozwiązań. 9. Czy świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.09.20.0 będą usługami w zakresie instalowania oprogramowania? Odpowiedź: Nie. 10. Czy prowadzi/będzie prowadził Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności odrębnie? Odpowiedź: Tak. 11. Czy wobec wskazania w Pana stanowisku, że: Co do grupowania 7): Przy uwzględnieniu, że przychody z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.09.20.0 i jednocześnie, Wnioskodawca nie świadczy usług w zakresie instalowania oprogramowania, to właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będzie stawka 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. należy rozumieć, że nastąpiła omyłka pisarska i świadczone przez Pana usługi wskazane w grupowaniu 7), tj. usługi instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych, tj. pomoc w instalowaniu sprzętu komputerowego takiego jak laptopów, skanerów, urządzeń sieciowych, drukarek, monitorów, serwerów i podobnych, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 62.09.10.0? Odpowiedź: Tak, doszło do omyłki pisarskiej. Właściwie organ zinterpretował intencje Wnioskodawcy.

Pytanie

Czy zakres usług wskazanych w zdarzeniu przyszłym, objętych kodami: 1. PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego; 2. PKWiU 63.11.19.0 – Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych; 3. PKWiU 62.09.10.0 – Usługi instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych; 4. PKWiU 62.09.20.0 – Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane, które wykonuje Wnioskodawca w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Pana stanowisko w sprawie Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; dalej: „ustawa o zryczałtowanym PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym PIT, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. Natomiast, w myśl art. 14 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym PIT, użyte przez ustawodawcę określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556). Co do grupowań 1), 2) i 3) Usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności są przedmiotem zaliczającym się do usług wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie. Zauważyć należy, że Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z tworzeniem oprogramowania komputerowego, ani też nie są to usługi, które posiadają cechy związane z tworzeniem, modyfikacją, utrzymywaniem środowiska testowego (programów, aplikacji), ani programowania (kodowania), ani usług i doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego. Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU z 2015 r. (rozporządzenie Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676)), z 23 października 2015 r., wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny, przez usługi związane z oprogramowaniem należy rozumieć pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników, analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie spełniają wskazanej definicji i nie są usługami związanymi z oprogramowaniem. Usługi, które Wnioskodawca świadczy, to usługi wskazane w PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny, grupowanie PKWiU 62.02.30 obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak: udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu, usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania, udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego, udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce, udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie, udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa. Zdaniem Wnioskodawcy, usługi świadczone nie wykraczają poza ten zakres. Co do grupowań 4), 5) i 6) Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego, grupowaniem 63.11.19.0 jest objęte: 1) administrowanie bazami danych oraz serwerów wirtualnych, polegające na: * wykonywaniu kopii zapasowych baz danych przy użyciu narzędzi klienta, * optymalizowaniu oraz rozwoju środowiska wirtualnego, * aktualizowaniu baz danych i oprogramowania do nowych wersji, * zarządzaniu oraz rozwiązywaniu problemów z bazami danych oraz ich strukturami, * analizowaniu potrzeb oraz wprowadzaniu koniecznych zmian w konfiguracji silnika, kontroli wydajności serwerów oraz modyfikacji, * analizowaniu występujących problemów działania silnika baz, wprowadzaniu koniecznych poprawek, tworzeniu nowych wirtualnych plików baz oraz użytkowników, * testowaniu nowych technologii i ich wdrażaniu, * tworzeniu narzędzi monitorujących zachowania baz danych; 2) sporządzanie dokumentacji technicznej środowiska baz danych; 3) udział w regularnych spotkaniach oraz codziennej współpracy z zespołami technicznymi (audytorami, administratorami systemów, działem bezpieczeństwa); 4) udział i przestrzeganie istniejących procesów klienta, m.in. zarządzanie incydentami, zmianami i problemami; 5) zarządzanie systemami baz danych w chmurze. Mając na uwadze opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że usługi wykonywane przez Wnioskodawcę, sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod symbolem 63.11.19.0 powinny zostać opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie. Co do grupowania 7) Przy uwzględnieniu, że przychody z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.09.10.0 i jednocześnie, Wnioskodawca nie świadczy usług w zakresie instalowania oprogramowania, to właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będzie stawka 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Podobne stanowisko zaprezentował organ w interpretacji: 0115-KDST2- 1.4011.486.2024.2.AP. Co do grupowań 8) i 9) Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uzyskiwany przez Niego przychód z tak opisanej działalności usługowej może być (w zakresie niezwiązanym z oprogramowaniem ani doradztwem) opodatkowany 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy ryczałtowej ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług: a) związanych z wydawaniem: - pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, - pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), - pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), - oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line, b) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Stawką 8,5% objęty jest przychód z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, iż przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia, w ramach działalności gospodarczej, usług – niestanowiących usług związanych z oprogramowaniem – będą mogły być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ Wnioskodawca spełnia ustawowe warunki opodatkowania w tej formie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, 2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Według ww. przepisu: 1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 6) (uchylony) 2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99). W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% od przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Ponadto podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: 1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; 2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%; 2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%; 2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%; 3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%; 4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%. W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W 2025 r. planuje Pan rozliczać się, w zakresie jakiego dotyczy wniosek, w oparciu o podatek regulowany ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dopełni Pan obowiązku, o którym mowa w art. 9 ww. ustawy. Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. Dla prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej prowadzi/będzie Pan prowadził ewidencję przychodów, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności odrębnie. Świadczy Pan usługi objęte kodami: 1. PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, w ramach których wykonuje Pan następujące czynności: a) czasowe zarządzanie bazą danych konfiguracji, będącą własnością klienta o charakterze administracyjnym, polegające na analizie błędów w systemie/bazie danych konfiguracji i ich usuwanie przez zmianę konfiguracji lub rekomendację ich usunięcia oraz analizie istniejącego systemu informatycznego od strony technicznej i biznesowej; b) analizę wymagań biznesowych od klienta i ich transformację na wymagania techniczne oraz możliwości rozwiązania problemu, poprzez tworzenie dokumentacji techniczno-biznesowej; c) przygotowywanie zadań dla programistów na podstawie przeprowadzonej analizy wymagań od klienta: tworzenie scenariuszy testowych i ich manualne wykonywanie (bez programowania) oraz monitoring działania systemu, w szczególności analiza logów i/lub analiza otrzymania zgłoszenia definiującego problem. 2. PKWiU 63.11.19.0 – Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych, w ramach których wykonuje Pan następujące czynności: a) administrowanie serwerami, polegające na: wykonywaniu kopii zapasowych baz danych przy użyciu narzędzi klienta, aktualizowaniu baz danych i oprogramowania do nowych wersji, zarządzaniu oraz rozwiązywaniu problemów z bazami danych oraz ich strukturami, analizowaniu potrzeb oraz wprowadzaniu koniecznych zmian w konfiguracji oraz kontroli wydajności, analizowaniu występujących problemów działania silnika baz, wprowadzaniu koniecznych poprawek, tworzeniu nowych plików baz oraz użytkowników, b) udział w spotkaniach oraz codzienna współpraca z zespołami technicznymi (audytorami, administratorami systemów, działem bezpieczeństwa), c) udział i przestrzeganie istniejących procesów klienta, m.in. zarządzanie incydentami, zmianami i problemami. 3. PKWiU 62.09.10.0 – Usługi instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych, w ramach których wykonuje Pan usługi instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych, tj. pomoc w instalowaniu sprzętu komputerowego takiego jak laptopów, skanerów, urządzeń sieciowych, drukarek, monitorów, serwerów i podobnych. 4. PKWiU 62.09.20.0 – Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane, w ramach których wykonuje Pan następujące czynności: konsultacje, w tym propozycje modyfikacji lub ocena zgodności oraz audyty procesów wewnętrznych i audyty rozwiązań technicznych. W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu zawarł Pan szczegółowy opis świadczonych przez Pana usług oraz wskazał, że świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolem: - PKWiU 62.02.30.0 nie będą usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania, - PKWiU 63.11.19.0 nie będą usługami przetwarzania danych, - PKWiU 62.09.20.0 nie będą usługami w zakresie instalowania oprogramowania. Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług sklasyfikowanych przez Pana pod symbolem PKWiU 62.02.30.0, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 62 – USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE mieści się klasa 62.02 – USŁUGI ZWIĄZANE Z DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI. Klasa ta nie obejmuje: - usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.), sklasyfikowanych w 62.01.1, - usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak: doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w 70.22.11.0. W klasie tej znajdują się następujące grupowania: - 62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego; - 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego; - 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Grupowanie 62.02.30.0 obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak: - udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu, - usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania, - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego, - udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce, - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie, - udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa. Jak wynika z wcześniej cytowanego art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w zakresie tworzenia czy dodawania nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania. Należy podkreślić, że oznaczenie „ex” przy grupowaniu PKWiU 62.02, o którym mowa jest w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania. Zgodnie z definicją zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp. Z kolei doradzać to udzielać porady, wskazywać sposób postępowania w jakiejś sprawie. Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, które nie będą związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, będą mogły być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 63.11.19.0, wskazuję, że klasa 63.11 to USŁUGI PRZETWARZANIA DANYCH; USŁUGI ZARZĄDZANIA STRONAMI INTERNETOWYMI (HOSTING) I PODOBNE USŁUGI. W klasie tej znajduje się kategoria 63.11.1 – USŁUGI PRZETWARZANIA DANYCH; USŁUGI ZARZĄDZANIA STRONAMI INTERNETOWYMI (HOSTING) ORAZ POZOSTAŁE USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAPEWNIENIEM INFRASTRUKTURY DLA TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH I KOMPUTEROWYCH, która obejmuje m.in. grupowania: - PKWiU 63.11.11.0 – Usługi przetwarzania danych; - PKWiU 63.11.19.0 – Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych. Grupowanie PKWiU 63.11.11.0 – Usługi przetwarzania danych, obejmuje usługi przetwarzania danych, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnienie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzania danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych. Natomiast grupowanie PKWiU 63.11.19.0 – Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych, obejmuje: - usługi kolokacji, tj. udostępnienie miejsca (w serwerowni lub szafie serwerowej) w ramach zabezpieczonego obiektu na umieszczenie serwerów i platform projektu (usługa obejmuje miejsce na sprzęt i oprogramowanie klienta, podłączenie do Internetu lub innej sieci komunikacyjnej oraz rutynowy monitoring serwerów; klienci są odpowiedzialni za zarządzanie systemem operacyjnym, sprzętem i oprogramowaniem), - usługi przechowywania danych, tj. usługi zarządzania i administrowania przechowywaniem i sporządzaniem kopii danych takie jak zdalne usługi sporządzania kopii, przechowywanie lub zarządzanie hierarchicznym przechowywaniem (migracja), - usługi zarządzania danymi, tj. bieżące zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych (usługi mogą obejmować sporządzanie modelowania danych, mobilizację danych, mapowanie/racjonalizacje danych, wybieranie danych i architekturę systemu), - strumieniową transmisję audio i wideo, tj. przesyłanie danych wideo i audio przez Internet i dostarczanie usług powiązanych z przechowywaniem, produkcją (włącznie z kodowaniem) i utrzymanie strumienia wideo i audio w Internecie, - pozostałe usługi hostingu dla technologii informacyjnych lub usługi zaopatrzenia w infrastrukturę, takie jak hosting aplikacji klienta, obróbka danych klienta i podział czasu komputera. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzam, że przychody uzyskiwane ze świadczenia usług będących przedmiotem zapytania, sklasyfikowanych przez Pana w grupowaniu PKWiU 63.11.19.0, tj. administrowanie serwerami, udział w spotkaniach oraz codzienna współpraca z zespołami technicznymi (audytorami, administratorami systemów, działem bezpieczeństwa) oraz udział i przestrzeganie istniejących procesów klienta, m.in. zarządzanie incydentami, zmianami i problemami, które – jak Pan wskazał – nie będą usługami przetwarzania danych, będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz uzupełnienia wynika, że wykonuje Pan także usługę instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych, tj. pomoc w instalowaniu sprzętu komputerowego takiego jak: laptopów, skanerów, urządzeń sieciowych, drukarek, monitorów, serwerów i podobnych sklasyfikowaną pod symbolem PKWiU 62.09.10.0. Efektem tej usługi będzie docelowo poprawna funkcjonalność wymienionego sprzętu, jest to jednak ograniczone możliwościami klienta. Usługa polega na wsparciu, np. telefonicznym lub online, a nie na wykonaniu tych czynności osobiście przez Pana. Klasa PKWiU 62.09 obejmuje POZOSTAŁE USŁUGI W ZAKRESIE TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH I KOMPUTEROWYCH. Obejmuje ona grupowania: - 62.09.10.0 – Usługi instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych. - 62.09.20.0 – Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane. Usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.09.10.0 nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W związku z powyższym, również przychody uzyskane ze świadczenia przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.09.10.0 będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Będzie Pan także wykonywać usługi polegające na konsultacji, w tym propozycji modyfikacji lub ocenie zgodności oraz audycie procesów wewnętrznych i audycie rozwiązań technicznych, sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 62.09.20.0, które – jak Pan wskazał – nie będą stanowiły usług w zakresie instalowania oprogramowania. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) grupowanie PKWiU 62.09.20.0 obejmuje: - usługi odzyskiwania danych, tj. ratowania danych klienta z uszkodzonego lub niestabilnego dysku twardego lub innego nośnika do przechowywania danych oraz wykonywania duplikatów oprogramowania w oddzielnych miejscach, umożliwiających klientowi przemieszczenie wykwalifikowanego personelu w celu podjęcia i wykonywania rutynowych operacji komputerowych w takich przypadkach jak: pożar lub powódź, - usługi instalowania oprogramowania, - pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane. Zwracam w tym miejscu uwagę, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów m.in. ze świadczenia usług instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0). Zatem, w grupowaniu tym (Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane), wyłącznie usługi w zakresie instalowania oprogramowania objęte są 12% stawką ryczałtu ewidencjonowanego. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzam, że skoro świadczone przez Pana usługi polegające na konsultacji, w tym propozycji modyfikacji lub ocenie zgodności oraz audycie procesów wewnętrznych i audycie rozwiązań technicznych, sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 62.09.20.0, nie będą usługami w zakresie instalowania oprogramowania, to przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej tych usług będą opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Podsumowując, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług objętych kodami: 1. PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, 2. PKWiU 63.11.19.0 – Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych, 3. PKWiU 62.09.10.0 – Usługi instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych, 4. PKWiU 62.09.20.0 – Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane, które wykonuje Pan w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiednich klasyfikowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazuję, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego niniejszą interpretację. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.