0112-KDIL2-2.4011.95.2025.2.WS

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 1 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 20 lutego 2025 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanów faktycznych Jest Pani osobą fizyczną zamieszkałą w Polsce i podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej i wybrała Pani opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Nie świadczy Pani usług dla Pani byłego pracodawcy. Zawarła Pani umowę z zagranicznym serwisem internetowym o tematyce erotycznej. Na podstawie umowy osoby odwiedzające serwis mają prawo nabyć treści (zdjęcia, nagrania) publikowane przez Panią po uiszczeniu opłaty jednorazowej. Każdy pokaz, nagranie, zdjęcie płatne są osobno, nie występuje tutaj subskrypcja czy opłata abonamentowa. Każda opłata dokonywana jest z (...). Stanowi to główne źródło przychodu serwisu z prowadzonej działalności. Serwis jest sprofilowany jako serwis o charakterze seksualnym, co związane jest nie tylko z tematyką zdjęć i filmów, ale również z koniecznością zaakceptowania treści regulaminu, w której to treści zawiera się wymaganie do złożenia oświadczenia przez klientów serwisu, że są osobami pełnoletnimi. Serwis działa jedynie jako platforma udostępniająca, co oznacza, że o zawartości zdjęć, nagrań, transmisji decyduje tylko Pani (z poszanowaniem zasad wymienionych w regulaminie serwisu). Serwis posiada też (...). (...) ma funkcję pomocniczą, gdyż służy do zainteresowania klientów Serwisu jego zawartością. Rozmowy (...) z konkretnym klientem są prowadzone przez Panią. Każda wiadomość wysłana przez klienta do Pani kosztuje klienta na Pani rzecz określoną (...). Płatności od klientów są przekazywane przez podmiot, który administruje Serwisem w formie (...). Te następnie mogą być przez Panią wypłacane, co stanowi Pani dochód. Przychody z jednorazowych wpłat w ramach wykupienia udostępnianych przez Panią treści w serwisie planuje Pani rozliczać w oparciu o podatek w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie przekroczy Pani limitu przychodów w wysokości stanowiącej równowartość 2.000.000 EUR ani w bieżącym, ani w przyszłym roku. Serwis zakłada możliwość dobrowolnego (nieobowiązkowego) przekazywania napiwków (datków) przez użytkowników portalu. Podkreślenia wymaga fakt, iż przekazywanie napiwków (datków) nie jest związane ze świadczeniem usług, lecz stanowi indywidualną, dobrowolną decyzję użytkownika. Zgodnie z zasadami i warunkami portalu użytkownik może zdeponować pieniądze na platformie, które następnie zostaną (...). Ponadto zasady i warunki określają (...). Napiwki (datki) stanowią zatem dary na Pani rzecz, za które dany użytkownik niczego nie otrzymuje. Nie są one wynikiem prowadzonej działalności ani też świadczonych zarobkowo usług, ale są efektem ubocznym posiadania konta w serwisie. Napiwki (datki) są przekazywane na Pani rzecz jako właściciela konta portalu i nie wynikają bezpośrednio z wystawianych pokazów/spektakli czy udostępniania treści. Napiwki (datki) mogą być przekazywane przez użytkowników w każdym momencie – przed, w trakcie oraz po pokazie/spektaklu. W trakcie pokazu/spektaklu na bieżąco otrzymuje Pani informacje o

wszystkich napiwkach przekazywanych na Pani konto, natomiast napiwki przekazywane przed lub po pokazie/spektaklu są widocznie dopiero po zalogowaniu się na konto. Napiwki (datki) są przekazywane na (...). Poleceniem spieniężenia może Pani (...). Użytkownicy portalu, którzy przekazują napiwki (datki), informacje o Pani koncie zdobywają ze spisu kont w serwisie oraz w wyniku losowego pokazywania profilu na stronie głównej platformy. Ilość wystawianych pokazów/spektakli oraz liczba obserwujących wpływa na popularność konta. Portal niejako promuje popularniejsze konta, zwiększając ich widoczność. Wartość napiwków (datków) jest bardzo niska, wartość jednego daru zazwyczaj wynosi około (...) zł, a w ciągu 5 lat wartość darowizn od jednego użytkownika generalnie nie przekracza kwoty 5.308 zł. Podkreślenia wymaga fakt, iż brak darowizn nie miałby wpływu na zaprzestanie prowadzenia przez Panią działalności gospodarczej ze względu na ich niewielką wysokość. Platforma umożliwia Pani śledzenie aktywności Pani konta pod względem otrzymywanych napiwków, co pozwala na prowadzenie ewidencji otrzymywanych napiwków (...), datę ich przekazania oraz łącznego salda napiwków. Uzupełnienie wniosku Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)) – wykonywane przez Panią usługi (proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla wykonywanych czynności mających być przedmiotem zapytania)? Na podstawie PKWiU usługi, które Pani świadczy, może Pani przyporządkować jedynie do kodu 58.19.21.0 – „Pozostałe publikacje dla dorosłych online”. Usługi te są przedmiotem Pani zapytania. Czy w roku 2024 uzyskała Pani przychody z działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro? W 2024 nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. Osiągnięte przez Panią dochody były znacznie poniżej 2 000 000 euro. Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? W odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Precyzując punkt po punkcie: - nie opłaca Pani podatku w formie karty podatkowej, - nie korzysta Pani z odrębnych przepisów, ze zwolnień podatkowych, - nie osiąga Pani dochodu z prowadzenia apteki, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, - nie wytwarza Pani wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, - nie podejmuje Pani wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka. Pytania 1. Czy prawidłowym będzie rozliczanie przychodów z jednorazowych wpłat w ramach wykupienia udostępnianych przez Panią treści w serwisie podatkiem w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych? 2. Czy prawidłowym będzie nie odprowadzanie przez Panią podatku od napiwków (datków) stanowiących darowizny, jeżeli ich wartość od jednego użytkownika w okresie 5 lat nie przekroczy kwoty 5 308 zł? Pani stanowisko w sprawie Ad 1. Pani zdaniem – opisana działalność, podejmowana przez Panią, zawiera się w kodzie 58.19.21.0 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – „Pozostałe publikacje dla dorosłych online”. Oznacza to, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 t.j. z dnia 8 grudnia 2022 r.) wskazane przychody (jako niewymienione w innych jednostkach redakcyjnych art. 12 tejże ustawy) podlegają opodatkowaniu wg stawki ryczałtowej w wysokości 8,5% . Ad 2. Pani zdaniem – prawidłowym będzie nie odprowadzanie podatku od napiwków (datków) stanowiących darowizny, jeżeli ich wartość od jednego użytkownika w okresie 5 lat nie przekroczy kwoty 5 308 zł. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043; dalej: u.p.s.d.) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy. Przepisy ww. ustawy nie zawierają definicji pojęcia darowizny, stąd w celu jej analizy należy się odwołać do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego. Wedle art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360, dalej: k.c.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Tak rozumiana darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Darowizna jest więc czynnością, której celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Natomiast definicja napiwków wynikająca z zasad i warunków portalu oraz ich faktyczny charakter wskazują na to, iż są to wartości stanowiące własność użytkownika, przekazane nieodpłatnie na Pani rzecz, bez oczekiwań na jakiekolwiek świadczenia w zamian. Co więcej, żądanie jakiegokolwiek świadczenia w zamian stanowiłoby złamanie zasad i warunków portalu. Na podstawie powyższego należy przyjąć, iż powyższa definicja napiwków jest tożsama z definicją darowizny wynikającą z przepisów Kodeksu cywilnego, a zatem owe napiwki (datki) stanowią darowizny. Podkreślenia wymaga fakt, iż napiwki (datki) otrzymywane przez Panią nie są związane ze świadczonymi usługami, lecz są przekazywane według indywidualnych chęci danego użytkownika. Sprawia to, iż napiwki te nie mają analogicznego charakteru do napiwków otrzymywanych przez kelnerów czy barmanów, gdyż nie wynikają one z zarobkowej działalności usługowej, tylko – w tym konkretnym przypadku – są efektem ubocznym posiadania konta na portalu. Warto również dodać, że niejednokrotnie otrzymuje Pani napiwki (datki) będąc w trybie offline, czyli nie korzystając w tym momencie z konta oraz nie wystawiając pokazów/spektakli. Powyższe potwierdza, iż owe napiwki nie są związane z wystawianymi pokazami/spektaklami, a użytkownik portalu nie ma obowiązku przekazywania ich. Do zawarcia umowy darowizny niezbędne jest zgodne oświadczenie złożone przez obie strony umowy. W tym miejscu należy wskazać, iż ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny. Z treści art. 890 § 1 k.c. wynika, że oświadczenie darczyńcy powinno zostać złożone w formie aktu notarialnego, jednak umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy jest ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. Stosownie do powyższego przepisu, pomimo że w związku z darowiznami nie jest podpisywana żadna umowa prawna, to w momencie ich otrzymywania umowa staje się wiążąca. Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 3 u.p.s.d. opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 5 308 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej. Z kolei art. 9 ust. 2 u.p.s.d. stanowi, iż jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, to do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie. Ponadto zgodnie z tym przepisem od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych, a wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie. W celu poprawnego rozliczenia otrzymywanych darowizn korzysta Pani z możliwości śledzenia aktywności konta, na podstawie której prowadzi Pani ewidencję zawierającą (...). Ze względu na wewnętrzną politykę portalu oraz zasady i warunki zakazujące udostępniania jakichkolwiek danych osobowych, niemożliwe jest zdobycie innych danych służących do identyfikacji użytkowników. Jednakże zgodnie z opinią Generalnego Inspektora Ochrony Danych Osobowych (GIODO) nazwa użytkownika podlega ochronie prawnej na takiej samej zasadzie jak nazwisko. W związku z powyższym (...) również można uznać za jednoznaczne dane identyfikujące konkretna osobę, stąd sporządzenie przez Panią wykazu darczyńców, posługując się ich (...), jest prawidłowe. Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, iż wpłaty dokonywane przez osoby fizyczne, zaliczone do III grupy podatkowej względem Pani, stanowią darowizny podlegające opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. W tym przypadku darczyńcą jest każdy użytkownik portalu, który przekazuje na Pani rzecz napiwki (datki). Z uwagi na to, iż suma darowizn otrzymywana od jednej osoby w okresie 5 lat nie przekracza kwoty wolnej określonej w art. 9 ust. 1 pkt 3 u.p.s.d., w odniesieniu do Pani nie powstaje obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn. Jeżeli jednak w przyszłości suma darowizn otrzymana od jednego użytkownika przekroczy ww. kwotę w okresie 5 lat, wówczas będzie Pani zobowiązana do obliczenia oraz zapłaty podatku od spadków i darowizn. W świetle powyższego należy stwierdzić, iż prawidłowym będzie nieodprowadzanie przez Panią podatku od napiwków (datków) stanowiących darowizny, jeżeli ich wartość od jednego użytkownika w okresie 5 lat nie przekroczy kwoty 5 308 zł. Stanowisko zaprezentowane przez Panią zostało potwierdzone przez organy podatkowe m.in. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z 16 września 2021 r. (Znak: 0111-KDIB2-2.4015.70.2021.4.MZ) oraz w piśmie z 21 września 2021 r. (Znak: 0111-KDIB2- 2.4015.71.2021.4.PB).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest: · prawidłowe – w zakresie pytania nr 1, · nieprawidłowe – w zakresie pytania nr 2.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Przy czym zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pani wskazała – w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ww. ustawy. Jednocześnie wskazuję, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i wybrała Pani opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Usługi, jakie świadczy Pani w ramach działalności gospodarczej, są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 58.19.21.0 – „Pozostałe publikacje dla dorosłych online”. Oznacza to, że przychody ze świadczenia przez Panią usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 58.19.21.0 – „Pozostałe publikacje dla dorosłych online” podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto wskazała Pani, że otrzymuje napiwki. Napiwki (datki) są przekazywane na Pani rzecz jako właściciela konta portalu. Mogą być one przekazywane przez użytkowników w każdym momencie – przed, w trakcie oraz po pokazie/spektaklu. Napiwki (datki) są przekazywane na (...). Użytkownicy portalu, którzy przekazują napiwki (datki), informacje o Pani koncie zdobywają ze spisu kont w serwisie oraz w wyniku losowego pokazywania profilu na stronie głównej platformy. Ilość wystawianych pokazów/spektakli oraz liczba obserwujących wpływa na popularność konta. Portal niejako promuje popularniejsze konta, zwiększając ich widoczność. Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.): Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Należy więc podkreślić, że darowizna jest świadczeniem darmym. Oznacza to, że obdarowany nie musi nic w zamian świadczyć. Nie budzi żadnych wątpliwości to, że napiwek jest przekazywany wtedy, gdy klient jest zadowolony z obsługi, a zatem do napiwków nie mają więc zastosowania przepisy o podatku od spadków i darowizn. Jeśli posłużymy się definicją słownikową, to zgodnie z nią napiwek to „drobna suma wręczana zwyczajowo za usługę kelnerom, szatniarzom, posłańcom itp” (Słownik języka polskiego PWN). Obecnie napiwek rozumiany jest najczęściej jako zwyczajowo przyjęte, uznaniowe i dobrowolne świadczenie pieniężne, będące zazwyczaj wyrazem zadowolenia konsumenta z jakości obsługi (wyrok NSA w Warszawie z 17 listopada 2010 r., I FSK 1917 /09). Jeżeli uzyskanie przychodu w postaci napiwku nastąpiło w wyniku prowadzenia działalności gospodarczej, wówczas przychody z tego tytułu należy rozliczyć w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym nie wskazuje odrębnej stawki dla napiwku otrzymanego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Taka kwota stanowi przychód z działalności gospodarczej i powinna być opodatkowana wg stawki ryczałtu stosowanej przez podatnika. W Pani przypadku napiwki przekazywane są przez klientów korzystających z serwisu, w którym udostępnia Pani pokazy, nagrania, zdjęcia. Trudno zatem zgodzić się z Pani stanowiskiem, że napiwki te otrzymuje Pani jako darowiznę. Niewątpliwie napiwki te są wyrazem zadowolenia klientów z wykonanej przez Panią usługi – opublikowanego pokazu, zdjęcia, czy nagrania, a więc nie są świadczeniem darmym. W konsekwencji otrzymane przez Panią napiwki stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Podsumowanie: przychody z prowadzonej przez Panią działalności z tytułu usług wymienionych we wniosku, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 58.19.21.0 – „Pozostałe publikacje dla dorosłych online”, podlegają opodatkowaniu przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Otrzymane przez Panią napiwki również stanowią przychody z działalności gospodarczej i powinny być opodatkowana według stawki ryczałtu właściwej dla Pani działalności gospodarczej, czyli 8,5%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.