0112-KDIL2-2.4011.798.2024.3.WS

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 12 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 15 stycznia 2025 r. (wpływ 15 stycznia 2025 r.) oraz pismem z 21 lutego 2025 r. (wpływ 21 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od dnia 1 listopada 2012 prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług) (korzysta z limitu podmiotowego do 200 tysięcy złotych). Posiada rezydencję podatkową w Polsce. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod następującymi kodami: Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD (Polska Klasyfikacja Działalności)): 85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Wykonywana działalność gospodarcza (kody PKD): 85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, 74.90.Z Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana, 85.60.Z Działalność wspomagająca edukację, 96.09.Z Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi stacjonarnie oraz zdalnie na rzecz różnych podmiotów (spółki, podmioty gospodarcze, instytucje publiczne) – są to usługi szkoleniowe w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy (dalej jako: „BHP”) oraz ochrony przeciwpożarowej (dalej jako: „PPOŻ”). Z żadnym z kontrahentów Wnioskodawcy nie łączy ani nie łączył w przeszłości stosunek pracy, nie jest również udziałowcem żadnej spółki. Swoim zakresem usługi obejmują: 1. Kompleksowa miesięczna obsługa BHP podmiotów gospodarczych (osoby prowadzące działalność gospodarczą, spółki prawa handlowego) i instytucji publicznych, tzw. obsługa ryczałtowa. W ramach tej usługi wchodzą: opracowywanie dokumentacji BHP; instrukcje BHP i PPOŻ, ocena ryzyka zawodowego do poszczególnych stanowisk, sporządzanie protokołów powypadkowych dorosłych i dzieci np. w placówkach oświatowo- wychowawczych, sporządzanie analiz stanu BHP, szkolenia wstępne i okresowe BHP pracowników, sporządzenie protokołów przeglądu zakładu pracy, czy stanowisk pracy, opracowywanie i wprowadzanie danych do rejestru czynników szkodliwych i niebezpiecznych dla zdrowia, itp. 2. Obsługa BHP przy realizacji zadań (np. na budowach), w tym, m.in.: przeprowadzanie bieżącej kontroli warunków bezpieczeństwa i higieny pracy na stanowiskach pracy i raportowanie do ich przełożonych o stwierdzonych nieprawidłowościach, uchybieniach itp., wnioskowanie o poprawę warunków bezpieczeństwa i hieny pracy oraz PPOŻ. 3. Szkolenie wstępne i okresowe BHP dla pracowników dla firm prywatnych (osoby prowadzące działalność gospodarczą, spółki prawa handlowego) i jednostek państwowych (szkoły, przedszkola, żłobki, urzędy, itp.). 4. Szkolenia z zakresu ochrony PPOŻ i ewakuacji dla firm prywatnych (osoby prowadzące działalność gospodarczą, spółki prawa handlowego) i jednostek państwowych (szkoły, przedszkola, żłobki, urzędy gmin, biblioteki, itp.). 5. Szkolenia z zakresu pierwszej pomocy przedmedycznej dla firm prywatnych (osoby prowadzące działalność gospodarczą, spółki prawa handlowego) i jednostek

państwowych (szkoły, przedszkola, żłobki, urzędy gmin, biblioteki, itp.) świadczone przez ratowników medycznych i ratowników kwalifikowanej pierwszej pomocy medycznej. 6. Opracowywanie dokumentacji PPOŻ, jak instrukcje bezpieczeństwa pożarowego budynków, ocena ryzyka związana z możliwością wystąpienia atmosfery wybuchowej i dokumenty zabezpieczenia przed wybuchem. 7. Oznakowanie i doposażenie dla firm prywatnych (osoby prowadzące działalność gospodarczą, spółki prawa handlowego) i jednostek państwowych (szkoły, przedszkola, żłobki, urzędy gmin, biblioteki, itp. w brakujące znaki BHP i PPOŻ oraz podręczny sprzęt gaśniczy (gaśnice) i apteczki pierwszej pomocy. 8. Sporadycznie ze względu na uprawnienia wysokościowe odśnieżenie dachów w okresie zimowym i czyszczenie rynien w okresie wiosennym lub jesiennym. Za wykonane usługi Wnioskodawca wystawia faktury, a osiągane dochody podlegają rozliczeniu wyłącznie w Polsce. Nie świadczy On usług dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Przychody Wnioskodawcy z działalności gospodarczej nie przekroczą w 2024 r. kwoty 2 mln euro i zgodnie z przewidywaniami przychody uzyskane z tego źródła w 2025 r. również nie przekroczą wskazanej wyżej kwoty. Wnioskodawca chciałby w przyszłym roku podatkowym (2025) złożyć we właściwym Urzędzie Skarbowym oświadczenie o wyborze formy opodatkowania podatkiem dochodowym, wybierając ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie oświadcza, że stan faktyczny, jaki przedstawił powyżej w związku z kierowanym zapytaniem, nie ulegnie zmianie. Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności opisanej we wniosku nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność nie mieści się w definicji tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W przypadku uznania przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej stanowiska przedstawionego we wniosku za prawidłowe, Wnioskodawca złoży właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyska pierwszy przychód w 2025 r., czyli do dnia 20 lutego 2025 r. za pośrednictwem CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej). Przy prowadzeniu usług przedstawionych we wniosku Wnioskodawca będzie zatrudniał pracowników na umowę: o pracę, umowę zlecenie, umowę o dzieło. W uzupełnieniach wniosku sklasyfikował Pan – w oparciu o Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)) – faktycznie wykonywane przez Pana usługi w następujący sposób: 1. Kompleksowa miesięczna obsługa BHP podmiotów gospodarczych i instytucji publicznych (obsługa ryczałtowa): PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane. 2. Obsługa BHP przy realizacji zadań (np. na budowach): PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane. 3. Szkolenie wstępne i okresowe BHP dla pracowników: PKWiU 85.59.19.0 – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. 4. Szkolenia z zakresu ochrony PPOŻ i ewakuacji: PKWiU 85.59.19.0 – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. 5. Szkolenia z zakresu pierwszej pomocy przedmedycznej: PKWiU 85.59.19.0 – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. 6. Opracowywanie dokumentacji PPOŻ (np. instrukcje bezpieczeństwa pożarowego): PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane. 7. Oznakowanie i doposażenie w znaki BHP i PPOŻ oraz sprzęt gaśniczy i apteczki pierwszej pomocy: PKWiU 47.00.89.0 – Sprzedaż detaliczna towarów niekonsumpcyjnych, gdzie indziej niesklasyfikowana. W ramach czynności wskazanych w pkt 7 wniosku: a) wykonywane usługi: W ramach działalności świadczy Pan usługę oznakowania miejsc wymagających oznaczeń BHP i PPOŻ. Usługa ta polega na fizycznym umieszczaniu znaków, tj. ich montażu w odpowiednich miejscach, np. przy przejściach komunikacyjnych, wyjściach ewakuacyjnych, miejscach usytuowania apteczek i gaśnic. Oznacza to, że nie tylko sprzedaje Pan te znaki, ale również świadczy usługę ich instalacji. b) realizacja sprzedaży: W ramach działalności kupuje Pan oznaczenia BHP i PPOŻ, takie jak znaki ewakuacyjne, oznaczenia miejsc przechowywania gaśnic, apteczek oraz innych niezbędnych elementów identyfikacji wizualnej związanej z bezpieczeństwem. Kupuje Pan i sprzedaje również podręczny sprzęt gaśniczy (gaśnice) oraz apteczki pierwszej pomocy. Przedmiotem sprzedaży są produkty i towary zakupione w celu dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym. 8. Odśnieżanie dachów i czyszczenie rynien: PKWiU 81.22.12.0 – Usługi czyszczenia dachów i rynien. Pytania 1. Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług doradztwa BHP i PPOŻ w zakresie przedstawionym w opisie stanu faktycznego (punkty 1-7), podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? 2. Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usługi w zakresie przedstawionym w opisie stanu faktycznego (punkty 8), podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Pana stanowisko w sprawie Ad 1. Zdaniem Wnioskodawcy przychód uzyskany z pozarolniczej działalności gospodarczej w ramach usług doradztwa i konsultacji w zakresie BHP podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Ponadto zostały przez Wnioskodawcę spełnione przesłanki art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, uprawniające do skorzystania z ryczałtu tych podatników, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy. Art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych usług sklasyfikowanych według PKWiU z 2015 r. I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie do przychodów z działalności usługowej w zakresie edukacji (cały dział 85), z wyłączeniem przychodów osiąganych w ramach wolnych zawodów. Ad 2. Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany z pozarolniczej działalności gospodarczej w ramach usługi opisanej w punkcie 8, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest: · prawidłowe – w odniesieniu do przychodów z tytułu usług sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU 85.59.19.0 oraz PKWiU 81.22.12.0, · nieprawidłowe – w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana oświadczeniem – do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”. Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie działalność usługowa w zakresie handlu oznacza – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników. Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85). Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Jednocześnie stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: 1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; 2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%; 2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%; 2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%; 3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%; 4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%. Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%. Użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.). Stosownie natomiast do art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Towary handlowe to towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym. Zgodnie z definicją słownikową, przez sprzedaż należy rozumieć odstępowanie czegoś przez sprzedawcę na własność kupującemu za określoną sumę (https://sjp.pwn.pl)]. Natomiast zgodnie z art. 535 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.): Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od listopada 2012 r. Świadczone przez Pana usługi mieszczą się – zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) – w następujących grupowaniach: 1. PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane: kompleksowa miesięczna obsługa BHP podmiotów gospodarczych i instytucji publicznych (obsługa ryczałtowa), obsługa BHP przy realizacji zadań (np. na budowach), opracowywanie dokumentacji PPOŻ (np. instrukcje bezpieczeństwa pożarowego), 2. PKWiU 85.59.19.0 – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane: szkolenie wstępne i okresowe BHP dla pracowników, szkolenia z zakresu ochrony PPOŻ i ewakuacji, szkolenia z zakresu pierwszej pomocy przedmedycznej, 3. PKWiU 47.00.89.0 – Sprzedaż detaliczna towarów niekonsumpcyjnych, gdzie indziej niesklasyfikowana: wykonywanie usług oznakowania miejsc wymagających oznaczeń BHP i PPOŻ (instalacja znaków) oraz sprzedaż produktów i towarów zakupionych w celu dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym, 4. PKWiU 81.22.12.0 – Usługi czyszczenia dachów i rynien: odśnieżanie dachów i czyszczenie rynien. Pana przychody z działalności gospodarczej nie przekroczą w 2024 r. kwoty 2 mln euro i zgodnie z przewidywaniami przychody uzyskane z tego źródła w 2025 r. również nie przekroczą wskazanej wyżej kwoty. Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że: · przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolami 74.90.19.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane, 47.00.89.0 – Sprzedaż detaliczna towarów niekonsumpcyjnych, gdzie indziej niesklasyfikowana, w części dotyczącej wykonywania przez Pana usług oznakowania miejsc wymagających oznaczeń BHP i PPOŻ (instalacja znaków) oraz 81.22.12.0 – Usługi czyszczenia dachów i rynien, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, · przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 85.59.19.0 – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, · przychody uzyskiwane przez Pana ze sprzedaży produktów i towarów, zakupionych w celu dalszej odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym, podlegają opodatkowaniu 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zauważam, że co prawda w odniesieniu do usług sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU 74.90.19.0 oraz 47.00.89.0 – w części dotyczącej wykonywania przez Pana usług oznakowania miejsc wymagających oznaczeń BHP i PPOŻ (instalacja znaków) – wskazał Pan na stosowanie właściwej stawki ryczałtu 8,5%, jednak odniósł się Pan do złej podstawy prawnej, tj. do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c zamiast do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Podsumowanie: przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU 74.90.19.0, PKWiU 47.00.89.0 – w części dotyczącej wykonywania przez Pana usług oznakowania miejsc wymagających oznaczeń BHP i PPOŻ (instalacja znaków) oraz PKWiU 81.22.12.0 może Pan opodatkowywać w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 85.59.19.0 może Pan opodatkowywać w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast przychody uzyskiwane przez Pana ze sprzedaży produktów i towarów zakupionych w celu dalszej odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym może Pan opodatkowywać w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.