Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
dłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 15 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 marca 2025 r. (wpływ 4 marca 2025 r.) – w
odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Prowadzi Pan działalność gospodarczą m.in. w zakresie wykonywania usług pośrednictwa
ubezpieczeniowego (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 66.22.Z.). Posiada Pan aktualnie zezwolenie na wykonywanie
działalności brokerskiej w zakresie ubezpieczeń. Jako broker ubezpieczeniowy, aktualnie
wykonuje Pan czynności zawodowe na rzecz jednego brokera (będąc w myśl ustawy o
dystrybucji ubezpieczeń tzw. osobą wykonującą czynności brokerskie, tzw. OWCB,
odpowiednik OWCA w przypadku agenta ubezpieczeniowego).
Jest Pan jedynie osobą wykonującą czynności brokerskie na rzecz jednego brokera
(OWCB). Aktualnie nie zatrudnia Pan pracowników.
Pełen zakres usług prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej to pośrednictwo
ubezpieczeniowe oraz pośrednictwo w pozyskiwaniu kontrahentów.
Pana przychody z działalności gospodarczej są opodatkowane ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych od początku 2022 r.
Świadczone przez Pana usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług,
wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.),
sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 66.22.10.0 – Usługi agentów i brokerów
ubezpieczeniowych oraz PKWIU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i
handlowe, gdzie indziej nie sklasyfikowane.
Uzupełnienie wniosku
Którego roku podatkowego (lat podatkowych) dotyczy Pana wniosek?
Pana wniosek dotyczy lat 2022, 2023, 2024 i obecny 2025 do dnia dzisiejszego.
Czy w latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez
Pana działalności nie występują/nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8
ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)?
Nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r.
o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).
Czy w odniesieniu do każdego z lat podatkowych, których dotyczy wniosek, spełniony jest
/będzie następujący warunek: w roku poprzedzającym dany rok podatkowy uzyskał
/uzyska Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro?
W każdym roku podatkowym i poprzedzającym rok podatkowy został spełniony warunek:
Pana przychody nie przekroczyły 2 000 000 euro.
Czy świadczone przez Pana usługi, o których mowa we wniosku, wykonuje Pan w ramach
tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
W złożonym wniosku informował Pan, że nie wykonuje Pan wolnego zawodu, stąd Pana
wniosek o indywidualną interpretację. Świadczone przez Pana usługi, o których mowa we
wniosku, nie wykonuje Pan w ramach tzw. wolnego zawodu.
Pytanie
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym świadczone przez Pana usługi pośrednictwa
ubezpieczeniowego można zakwalifikować do usług pośrednictwa opodatkowanych 15%
stawką ryczałtu, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy z 20 listopada 1998 r. o
zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne, gdyż są to usługi przyporządkowane w Polskiej Klasyfikacji Działalności do
kodu 66.22.Z – działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych, które mieszczą się w
grupowaniu PKWiU 66.22.10.0 – usługi agentów i brokerów ubezpieczeniowych?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie – artykuł 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 z późn. zm.) należy interpretować w
ten sposób, że jeżeli wnioskodawca świadczy usługi finansowe i ubezpieczeniowe, inne niż
świadczone w ramach wolnego zawodu, działalność tę należy opodatkować stawką 15%
przychodu.
Usługi świadczone przez Pana, jako tzw. osobę wykonującą czynności brokerskie nie są
usługami pośrednictwa świadczonego w ramach wolnego zawodu (art. 12 ust. 1 pkt 1
ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).
Mając na uwadze to, że działalność w zakresie opisanych usług pośrednictwa została
wymieniona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
podatku dochodowym, jako odrębna działalność, dla której ustawodawca przewidział 15%
stawkę podatku oraz, że nie występują negatywne przesłanki określone w art. 8 ustawy o
zryczałtowanym podatku dochodowym, w Pana ocenie, przychody ze świadczenia usług
pośrednictwa opisanych we wniosku mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych wynoszącym 15% przychodów.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
pozarolniczą działalność gospodarczą.
Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
· w brzmieniu obowiązującym do końca 2024 r.:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
„spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
ust. 10a.
· w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
„spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000
euro.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne.
W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana opisem sprawy – w odniesieniu do
działalności, którą Pan prowadzi, nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8
ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
(PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz.
2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
W myśl art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Wolny zawód to pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywaną osobiście przez
tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów,
księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia
uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców
podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych,
doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników
patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się
wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów
zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które
wykonują czynności związane z istotą danego zawodu
Zauważam, że wyliczenie wolnych zawodów zawarte w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o
zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne ma charakter wyczerpujący. Wskazuje na to samo brzmienie przepisu
definiującego „wolny zawód”, który nie zawiera żadnego zwrotu wskazującego na
przykładowy charakter tego wyliczenia (np. w szczególności). Taka konstrukcja przepisów
powoduje, że żaden inny zawód, uznawany za wolny, czy to na podstawie przepisów
odrębnych ustaw, czy w języku powszechnym, nie jest wolnym zawodem w rozumieniu
ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne.
W myśl natomiast art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność
gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w
ramach wolnych zawodów.
Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
działalności usług.
Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
interpretacji indywidualnej.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji
indywidualnej wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą m.in. w
zakresie wykonywania usług pośrednictwa ubezpieczeniowego. Wykonywane przez Pana
w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi sklasyfikowane zostały pod
symbolem PKWiU 66.22.10.0 – usługi agentów i brokerów ubezpieczeniowych. Na 2022
rok i kolejne lata wybrał Pan opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych. Nie zatrudnia Pan pracowników. W odniesieniu do każdego z lat
podatkowych, których dotyczy Pana wniosek, Pana przychody nie przekroczyły 2 000 000
euro. Świadczone usługi nie wykonuje Pan w ramach tzw. wolnego zawodu, o którym
mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Jednocześnie wskazuję, że w Sekcji K Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawarty jest m.
in. Dział 66 – usługi wspomagające usługi finansowe oraz ubezpieczenia i fundusze
emerytalne, natomiast grupowanie 66.22.10.0 obejmuje usługi agentów i brokerów
ubezpieczeniowych. Zatem świadczone przez Pana usługi należą wg PKWiU do sekcji K,
dlatego do usług tych zastosowanie znajduje stawka, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2
lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne, tj. stawka 15%.
Podsumowanie: przychody z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w
zakresie usług pośrednictwa ubezpieczeniowego podlegają opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych wg stawki 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy
o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
Jednocześnie zaznaczam, że − dokonując weryfikacji Pana stanowiska − nie odniosłem się
do kwestii dotyczącej świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU
74.90.20.0, ponieważ zagadnienie to nie było przedmiotem postawionego przez Pana
pytania, które wyznacza zakres interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.