W dniu 6 stycznia 2025 r. podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W opisie stanu faktycznego wskazano, że podatnik odbywał szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie pediatrii, a po jego zakończeniu rozpoczął działalność gospodarczą, świadcząc usługi na rzecz byłego pracodawcy. Organ podatkowy potwierdził, że zakres wykonywanych czynności w ramach działalności gospodarczej różni się od tych wykonywanych w ramach umowy o pracę, co pozwala na opodatkowanie przychodów w formie ryczałtu. W związku z tym, organ pozytywnie rozstrzygnął zapytanie podatnika, uznając, że przychody mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnydłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
6 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani pismem z 24 lutego 2025 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego (z uwzględnieniem informacji zawartych w uzupełnieniu wniosku) W okresie od 1 grudnia 2015r. do 9 czerwca 2024 r. odbywała Pani szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie pediatrii w Samodzielnym Publicznym Zakładzie Opieki Zdrowotnej w (...), zatrudniona jako lekarz rezydent na podstawie umowy o pracę (umowa rezydencka). W sesji jesiennej 2023 r. zaliczyła Pani Państwowy Egzamin Specjalizacyjny uzyskując tytuł specjalisty (potwierdzony dyplomem wystawionym przez Centrum Egzaminów Medycznych). 10 czerwca 2024 r. rozpoczęła Pani jednoosobową działalność gospodarczą, a po zakończonym szkoleniu specjalizacyjnym zaczęła świadczyć usługi na rzecz byłego pracodawcy, jako lekarz specjalista na Oddziale Pediatrycznym SP ZOZ w (...). Od tego czasu korzysta Pani z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, pomimo świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, z uwagi na zmianę stanowiska oraz znaczącą zmianę zakresu obowiązków służbowych. W ramach umowy o pracę w okresie umowy rezydenckiej zakres Pani obowiązków polegał na sumiennej pracy pod nadzorem Kierownika Specjalizacji przez cały okres szkoleniowy. Do ww. obowiązków wchodziło: wykonywanie zadań diagnostycznych pod nadzorem lekarza specjalisty, tj.: interpretowanie wyników badań, prowadzenie procesu diagnostyczno-leczniczego, wykonywanie wypisów pacjentów, prowadzenie dokumentacji medycznej; pełnienie dyżurów na Oddziale Pediatrii pod nadzorem lekarza specjalisty. Wszystkie wykonywane przez Panią czynności diagnostyczno-lecznicze były nadzorowane przez kierownika specjalizacji stosownie do obowiązujących przepisów. Po uzyskaniu tytułu specjalisty w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej - usług na rzecz SP ZOZ w (...), Pani zakres obowiązków obejmuje: samodzielne prowadzenie odcinka z pacjentami na Oddziale Pediatrycznym, które polega na interpretowaniu wyników badań, prowadzeniu procesu diagnostyczno- leczniczego, wypisywania pacjentów;
samodzielne konsultowanie chorych na innych oddziałach; samodzielne pełnienie dyżurów medycznych na Oddziale Pediatrycznym: udzielanie lekarskich świadczeń zdrowotnych, w szczególności pacjentom leczonym na Oddziale Pediatrycznym, w sytuacji pogorszenia się ich stanu zdrowia w trakcie pobytu na Oddziale Pediatrycznym poza godzinami pracy pozostałych lekarzy (od 15:35 - 8:00 oraz w dni wolne od pracy); udzielanie lekarskich świadczeń zdrowotnych pacjentom zgłaszającym się do Oddziału w stanach zagrażających życiu, chwili nagłego zachorowania, wypadku lub pogorszenia stanu zdrowia; udzielanie lekarskich świadczeń zdrowotnych pacjentom Pediatrycznej Izby Przyjęć; udzielaniu pilnych konsultacji lekarskich w innych komórkach organizacyjnych SP ZOZ w (...); możliwości pełnienia funkcji kierownika specjalizacji lekarzy rezydentów. W Pani ocenie zakres zadań wykonywanych w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, które są wykonywane na rzecz byłego pracodawcy nie odpowiada czynnościom, które wykonywała Pani w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent. Różnice te wynikają z samodzielności wykonywanych czynności (praca bez nadzoru lekarza specjalisty), innym charakterze wykonywanych zadań, znacznym wzroście stopnia odpowiedzialności za wykonywane czynności. Dodaje Pani, że nigdy wcześniej nie prowadziła działalności gospodarczej w konsekwencji nie uzyskiwała przychodów z działalności gospodarczej. W Pani ocenie, zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego /obecnego pracodawcy nie odpowiada czynnościom jakie wykonywała Pani w trakcie umowy o pracę. W trakcie zatrudnienia jako lekarz rezydent realizowała Pani program szkoleniowy w dziedzinie pediatrii natomiast obecnie wykonuje pełnowartościowe świadczenia medyczne z pediatrii. Praca lekarza rezydenta i lekarza specjalisty nie jest pracą tożsamą. Lekarz specjalista posiada zdecydowanie szerszą wiedzę dziedzinową oraz doświadczenie zawodowe. Lekarz rezydent uczy się, aby w przyszłości pozyskać kwalifikacje lekarza specjalisty (w ramach umowy o pracę na czas określony). Okres rezydentury i sposób zatrudniania są regulowane stosownym rozporządzeniem Ministra Zdrowia i dotyczą zatrudnienia na z góry określonych przez Ministra zasadach i warunkach oraz z góry określonym celu, tj. kształceniu lekarza rezydenta przez lekarzy specjalistów. Ponadto wynagrodzenie za okres rezydentury jest finansowane z budżetu państwa, natomiast wynagrodzenie za wyświadczone przez lekarza specjalistę usługi, w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, pochodzą ze środków szpitala. Stanowisko dotyczące rodzaju pracy i zakresu pracy świadczonej przez lekarza rezydenta i lekarza specjalistę zostało potwierdzone w wyroku z 23 lutego 2010 r. przez Sąd Rejonowy w Białymstoku, podtrzymany przez Sąd Okręgowy (22 czerwca 2010 r.) oraz potwierdzony przez Sąd Najwyższy (wyrok z 29 marca 2011 r. sygn. akt I PK 231 /10). Ponadto Zakład Ubezpieczeń Społecznych wydał decyzję potwierdzającą, że praca lekarza specjalisty i rezydenta nie jest taka sama (decyzja ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych) z (...) z 9 maja 2014 r. Nr (...) oraz z 7 stycznia 2015 r. Nr (...)). W Pani ocenie, opisany stan faktyczny nie spełnia kryteriów art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w związku z powyższym przychody osiągnięte przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane ryczałtowym podatkiem od osiąganych przychodów. Wskazuje Pani, że wykonywane przez Panią usługi są sklasyfikowane w sekcji Q PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) pod numerem 86.10.15.0 - Pozostałe usługi szpitalne świadczone przez lekarzy medycyny. Zaznacza Pani, że oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone w ustawowym terminie. Ponadto, prowadzona przez Panią działalność gospodarcza, obejmująca praktykę lekarską ogólną (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 86.21.Z) wraz z pozostałymi usługami szpitalnymi świadczonymi przez lekarzy medycyny (PKWiU 86.10.15.0), jest uznawana za działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z tym przepisem, działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Wymienione przez Panią usługi znajdują się w klasyfikacji PKWiU. W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że złożony wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczy możliwości opodatkowania uzyskanych przez Panią przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Czy przy opisanym stanie faktycznym, opodatkowanie przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest poprawną formą opodatkowania? Pani stanowisko w sprawie (z uwzględnieniem informacji zawartych w uzupełnieniu wniosku) W Pani ocenie, opisany stan faktyczny nie spełnia kryteriów art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w związku z powyższym przychody osiągnięte przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe
Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
„spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza - pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Jak wynika z powyższego możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Z opisu sprawy wynika, że od 1 grudnia 2015r. do 9 czerwca 2024 r. odbywała Pani szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie pediatrii w Samodzielnym Publicznym Zakładzie Opieki, zatrudniona jako lekarz rezydent na podstawie umowy o pracę (umowa rezydencka). Zaliczyła Pani Państwowy Egzamin Specjalizacyjny uzyskując tytuł specjalisty. 10 czerwca 2024 r. rozpoczęła Pani jednoosobową działalność gospodarczą, a po zakończonym szkoleniu specjalizacyjnym zaczęła świadczyć usługi na rzecz byłego pracodawcy jako lekarz specjalista na Oddziale Pediatrycznym SP ZOZ. Od tego czasu korzysta Pani z opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, pomimo świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, z uwagi na zmianę stanowiska oraz znaczącą zmianę zakresu obowiązków służbowych. W ramach umowy o pracę w okresie umowy rezydenckiej zakres Pani obowiązków polegał na sumiennej pracy pod nadzorem Kierownika Specjalizacji przez cały okres szkoleniowy. Do ww. obowiązków wchodziło: wykonywanie zadań diagnostycznych pod nadzorem lekarza specjalisty, tj.: interpretowanie wyników badań, prowadzenie procesu diagnostyczno-leczniczego, wykonywanie wypisów pacjentów, prowadzenie dokumentacji medycznej; pełnienie dyżurów na oddziale pediatrii pod nadzorem lekarza specjalisty. Wszystkie wykonywane przez Panią czynności diagnostyczno-lecznicze były nadzorowane przez kierownika specjalizacji stosownie do obowiązujących przepisów. Po uzyskaniu tytułu specjalisty w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej - usług na rzecz SP ZOZ, zakres Pani obowiązków obejmuje: samodzielne prowadzenie odcinka z pacjentami na Oddziale Pediatrycznym, które polega na interpretowaniu wyników badań, prowadzeniu procesu diagnostyczno- leczniczego, wypisywania pacjentów; samodzielne konsultowanie chorych na innych oddziałach; samodzielne pełnienie dyżurów medycznych na Oddziale Pediatrycznym: udzielanie lekarskich świadczeń zdrowotnych, w szczególności pacjentom leczonym na Oddziale Pediatrycznym, w sytuacji pogorszenia się ich stanu zdrowia w trakcie pobytu na Oddziale Pediatrycznym poza godzinami pracy pozostałych lekarzy (od 15: 35 - 8:00 oraz w dni wolne od pracy), udzielanie lekarskich świadczeń zdrowotnych pacjentom zgłaszającym się do Oddziału w stanach zagrażających życiu, chwili nagłego zachorowania, wypadku lub pogorszenia stanu zdrowia, udzielanie lekarskich świadczeń zdrowotnych pacjentom Pediatrycznej Izby Przyjęć, udzielaniu pilnych konsultacji lekarskich w innych komórkach organizacyjnych SP ZOZ; możliwości pełnienia funkcji kierownika specjalizacji lekarzy rezydentów. Zakres zadań wykonywanych w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, które są wykonywane na rzecz byłego pracodawcy nie odpowiada czynnościom, które wykonywała Pani w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent. Różnice te wynikają z samodzielności wykonywanych czynności (praca bez nadzoru lekarza specjalisty), innym charakterze wykonywanych zadań, znacznym wzroście stopnia odpowiedzialności za wykonywane czynności. W trakcie zatrudnienia jako lekarz rezydent realizowała Pani program szkoleniowy w dziedzinie pediatrii, natomiast obecnie wykonuje pełnowartościowe świadczenia medyczne z pediatrii. Praca lekarza rezydenta i lekarza specjalisty nie jest pracą tożsamą. Lekarz specjalista posiada zdecydowanie szerszą wiedzę dziedzinową oraz doświadczenie zawodowe. Lekarz rezydent uczy się, aby w przyszłości pozyskać kwalifikacje lekarza specjalisty (w ramach umowy o pracę na czas określony). Okres rezydentury i sposób zatrudniania są regulowane stosownym rozporządzeniem Ministra Zdrowia i dotyczą zatrudnienia na z góry określonych przez Ministra zasadach i warunkach oraz z góry określonym celu, tj. kształceniu lekarza rezydenta przez lekarzy specjalistów. Ponadto, wynagrodzenie za okres rezydentury jest finansowane z budżetu państwa, natomiast wynagrodzenie za wyświadczone przez lekarza specjalistę usługi, w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, pochodzą ze środków szpitala. W Pani ocenie, opisany stan faktyczny nie spełnia kryteriów art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w związku z powyższym przychody osiągnięte przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wykonywane przez Panią usługi są sklasyfikowane są pod numerem PKWiU 86.10.15.0 - Pozostałe usługi szpitalne świadczone przez lekarzy medycyny. Oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone w ustawowym terminie. Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa na tle przedstawionych okoliczności sprawy stwierdzić należy, że skoro zakres czynności, które świadczy Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz wskazanego podmiotu leczniczego, różni się od czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy z tym samym podmiotem, tj. świadczone usługi na rzecz podmiotu leczniczego, nie są tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w ramach umowy o pracę, to nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wyłączające możliwość opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Tym samym, w opisanym stanie faktycznym może Pani korzystać z opodatkowania przychodów uzyskanych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę, odpowiadają czynnościom, które wykonuje Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. W odniesieniu do powołanych przez Panią wyroków sądów administracyjnych oraz decyzji Zakładu Ubezpieczeń Społecznych zaznaczam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pani wniosku. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili