Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów ewidencjonowanych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wniosek został uzupełniony 12 grudnia 2022 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą pod firmą „X.”. Działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę polega m.in. na:

‒ przeprowadzaniu konsultacji z interesariuszami biznesowymi, zarządzanie wymaganiami biznesowymi oraz systemowymi, tworzenie i dokumentowanie procesów biznesowych w oparciu o ustalone wymagania;

‒ przeprowadzaniu spotkań z potencjalnymi kontrahentami w celu ustalenia oczekiwań w zakresie funkcjonalności aplikacji webowych/mobilnych, których celem jest:

‒ zbieranie i analizowanie przekazywanych danych co do oczekiwanych funkcjonalności aplikacji webowych/mobilnych;

‒ sprawdzanie zgodności prototypu aplikacji z wcześniej zgłoszonymi oczekiwaniami kontrahentów (interesariuszy);

‒ przeprowadzanie konsultacji z zespołem analityków i informatyków kontrahenta co do wprowadzenia dalszych zmian aplikacji celem dostosowania jej do oczekiwań kontrahentów (interesariuszy);

‒ udział w finalnych testach aplikacji pod kątem oceny funkcjonalności przez użytkownika końcowego;

‒ przygotowywanie dokumentacji i raportów.

Zgodnie z odpowiedzią Urzędu Statystycznego w odpowiedzi na wniosek złożony przez Wnioskodawcę (`(...)`) stycznia 2022 r. oraz dodatkowe informacje z (`(...)`) lutego 2022 r. działalność ta mieści się w grupowaniach:

‒ w przypadku, gdy doradztwo dotyczy planowania i projektowania systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne – PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”;

‒ w przypadku, gdy doradztwo dotyczy prowadzenia działalności gospodarczej związanego z zarządzaniem – PKWiU 70.22 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”.

Dodatkowo od dnia złożenia wniosku do GUS (Główny Urząd Statystyczny) Wnioskodawca rozszerzył swoją działalność o następujący przedmiot:

1. Realizacja projektów informatycznych w oparciu o opracowany i uzgodniony plan zarządzania projektem;

2. Opracowanie oraz zatwierdzanie dokumentów definiujących zakres projektu informatycznego wraz z jego szczegółowymi wymaganiami;

3. Organizowanie, kierowanie, kontrolowanie oraz dokumentowanie pracy zespołu projektowego, w tym podwykonawców;

4. Zdefiniowanie i monitorowanie wskaźników efektywności realizacji projektu informatycznego;

5. Opracowywanie, planowanie i realizacja przypadków i scenariuszy testowych;

6. Podejmowanie działań korygujących w zakresie kwestii związanych z niezapewnieniem wymaganego poziomu kompetencji, jakości pracy lub dostępności zespołu projektowego;

7. Przeprowadzanie i dokumentowanie cyklicznych spotkań przeglądowych projektów informatycznych z udziałem osób zaangażowanych w realizację projektu po stronie kontrahenta;

8. Wspieranie procesu zarządzania i kontroli postępu realizacji projektu informatycznego przy pomocy odpowiednich narzędzi;

9. Zapewnienie optymalnej komunikacji w projektach informatycznych, zwłaszcza w zakresie raportowania postępów i statusu projektu, procesu decyzyjnego i eskalacji oraz prezentacji dostarczanych produktów projektu, zarówno pomiędzy członkami zespołu projektowego kontrahenta, jak i personelem kontrahenta Wnioskodawcy;

10. Zarządzanie ryzykiem i problemami pojawiającymi się w projektach informatycznych, zwłaszcza poprzez prowadzenie stosownej dokumentacji;

11. Efektywne zarządzanie harmonogramem i budżetem projektu informatycznego z wykorzystaniem odpowiednich mechanizmów eskalacji pojawiających się problemów oraz zmiany sposobu wykonywania projektu informatycznego;

12. Dokonywanie protokolarnych odbiorów faz, projektów lub produktów projektów informatycznych w terminach wynikających z obowiązującego harmonogramu;

13. Zarządzanie zgodnością procesu realizacji projektu informatycznego w zgodzie z jego założeniami, a także wymaganymi standardami, normami oraz praktykami;

14. Tworzenie dokumentacji potwierdzającej należyte wykonanie projektu informatycznego;

15. Wykonywanie innych czynności w zakresie systemów informatycznych oraz kierowania projektami informatycznymi.

Wnioskodawca nie uzyskuje ani nie planuje uzyskać przychodów z działalności ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Przychody Wnioskodawcy nie przekraczały ani nie przekroczą w następnym roku podatkowym 2.000.000 euro.

Uzupełnienie wniosku

Wniosek dotyczy oceny, czy Wnioskodawca może opodatkować przychody z tych usług zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5% - bez oceny, czy stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zakwalifikowania opisanych usług do grupowań PKWiU 62.02 oraz 70.22 jest prawidłowe. W zakresie klasyfikacji opisanych usług Wnioskodawca wystąpił przed złożeniem wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji do GUS i otrzymał odpowiedź, w której pismem z (`(...)`) października 2022 r. GUS wskazał, że:

„wymienione kompleksowe usługi, obejmujące:

‒ przeprowadzanie konsultacji z interesariuszami biznesowymi, zarządzanie wymaganiami biznesowymi oraz systemowymi, tworzenie i dokumentowanie procesów biznesowych w oparciu o ustalone wymagania;

‒ przeprowadzanie spotkań z potencjalnymi kontrahentami w celu ustalenia oczekiwań w zakresie funkcjonalności aplikacji webowych/mobilnych, których celem jest: zbieranie i analizowanie przekazywanych danych co do oczekiwanych funkcjonalności aplikacji webowych/mobilnych, sprawdzanie zgodności prototypu aplikacji z wcześniej zgłoszonymi oczekiwaniami kontrahentów (interesariuszy), przeprowadzanie konsultacji z zespołem analityków i informatyków kontrahenta co do wprowadzenia dalszych zmian aplikacji celem dostosowania jej do oczekiwań kontrahentów (interesariuszy), udział w finalnych testach aplikacji pod kątem oceny funkcjonalności przez użytkownika końcowego, przygotowywanie dokumentacji i raportów,

mieszczą się w grupowaniach:

‒ w przypadku, gdy doradztwo dotyczy planowania i projektowania systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne - PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”;

‒ w przypadku, gdy doradztwo dotyczy prowadzenia działalności gospodarczej związanego z zarządzaniem - PKWiU 70.22 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”.

Czynności wskazane przez Wnioskodawcę jako dodatkowe, o które Wnioskodawca rozszerzył działalność od dnia złożenia wniosku do GUS Wnioskodawca klasyfikuje w ramach PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” jako tożsame i istotnie nieodbiegające od zakresu czynności opisanych we wniosku do GUS.

Wniosek dotyczy 2022 r. oraz kolejnych lat, w których Wnioskodawca będzie opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawca świadczył usługi sklasyfikowane PKWiU 62.02 oraz PKWiU 70.22 (zgodnie z klasyfikacją nadaną przez GUS, którą Wnioskodawca uzyskał).

Konsultacje dotyczą funkcjonalności rozwiązań wdrożonych przez programistów i ich poprawności działania, usługa doradztwa interesariusza.

Wymagania biznesowe to zarządzanie listą niefunkcjonalnych wymagań związanych z działaniem aplikacji, doradztwo w zakresie określenia tych wymagań i ich zasad działania, np. jeżeli zachodzi potrzeba wprowadzenia poprawek zakresu projektowego, dodanie nowych danych z danego państwa itp.

Wymagania systemowe to zarządzanie oraz koordynacja wymagań funkcjonalnych, testowanie oraz omawianie poprawności działania tych funkcjonalności z interesariuszami - np. czas wyświetlania danych oraz ich poprawność.

Dokumentacja oraz tworzenie diagramów biznesowych dotyczących działania oprogramowania przy użyciu (`(...)`) lub (`(...)`). Tworzenie planów z interesariuszami oraz doradztwo w zakresie nowych funkcjonalności. Mapowanie procesów (w tym procesów biznesowych) definiowane jest jako element umożliwiający szczegółowe rozpoznanie doradztwo w zakresie zasad i systemu funkcjonowania danego procesu przy nastawieniu na dalszy intensywny rozwój organizacji, obejmujący system zarządzania, przeprowadzenia analiz procesu oraz potencjalnych zmian tworzonych przez zespól programistów. Doradztwo w zakresie przyszłości projektu oraz jego poprawności.

W ramach projektu powstaje oprogramowanie. Projekt dotyczy (`(...)`).

Wnioskodawca jest odpowiedzialny wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywane przez Wnioskodawcę czynności. Wnioskodawca nie wykonuje czynności zleconych przez kontrahenta w miejscu i czasie wyznaczonym przez kontrahenta. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

W okresie, którego dotyczy wniosek, nie łączą Wnioskodawcy z Kontrahentem także inne relacje prawne niż umowa o współpracy. W szczególności Wnioskodawca nie jest członkiem zarządu Kontrahenta, wspólnikiem/udziałowcem, ani nie pełni innych funkcji u Kontrahenta.

Pytanie

Czy Wnioskodawca może opodatkować przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie opisanym powyżej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawką ryczałtu w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie opisanym w stanie faktycznym mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej „u.z.p.d.”), osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności mogą opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d., przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

Natomiast w myśl art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt u.z.p.d., które osiągane są przez osoby fizyczne, użyte przez ustawodawcę określenie działalność oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

W związku z późn. zm. w Ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, które nastąpiły z początkiem roku 2021, m.in.: usunięcie załącznika nr 2, a tym samym dopuszczenie większej ilości usług do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, usługi, które świadczy Wnioskodawca, oznaczone według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem 62.02 oraz 70.22, mogą zostać dopuszczone do ryczałtu.

Stosownie do art. 12 ust. 1 u.z.p.d., w brzmieniu od 1 stycznia 2022 r., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych m.in. wynosi:

1. 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) – art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b;

2. 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

Analizując powyższe przepisy należy wskazać, że symbole PKWiU opisujące usługi informatyczne zostały w większości wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2b u.z.p.d. Przepis ten przewiduje dla wskazanych w nim symboli PKWiU stawkę 12% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jednakże przy symbolach PKWiU 62.01.1 oraz 62.02 ustawodawca postanowił umieścić znak „ex”. Stosownie do art. 4 ust. 4 u.z.p.d., ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznacza to, że opodatkowaniu stawką 12% podlegają wyłącznie przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod ww. symbolami PKWIU, które zgodnie z powołanym przepisem dotyczą wyłącznie usług: związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) oraz związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

W związku z powyższym należy uznać, że wykonywane przez Wnioskodawcę usługi objęte grupowaniem 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki - nie są usługami związanymi z oprogramowaniem, a w szczególności usługami wymienionymi w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h oraz art. 12 ust. 1 pkt 2b u.z.p.d.

Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU 2015 (Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015.1676 z dnia 2015.10.23), wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny, przez usługi związane z oprogramowaniem należy rozumieć pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników, analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą jako analityk biznesowy. Wnioskodawca będzie świadczył usługi związane z projektami informatycznymi, a usługi te będą polegać głównie na usłudze project managementu polegającej na efektywnym osiąganiu celów projektów, budowaniu motywacji zespołu projektowego, właściwej komunikacji pomiędzy uczestnikami projektu a interesariuszami, komunikacji postępów prac w projektach z klientami oraz udzielania konsultacji (wsparcia merytorycznego) w tym zakresie. Zadania, które będą realizowane w ramach kontraktu, nie są związane z rozbudową i implementacją oprogramowania, a dotyczą bieżącego zarządzania projektami, wdrożeniami i kooperacją pracy zespołów, usług związanych z nadzorem merytorycznym nad prawidłową realizacją poszczególnych faz projektów, prowadzenia komunikacji z zespołem projektowym, pozyskiwaniu i przekazywaniu wiedzy o projekcie, przygotowania i realizacji planowanych budżetów projektowych, prowadzenia dokumentacji projektu oraz spotkań z klientem. Czynności, które wykonuje Wnioskodawca nie dotyczą usług projektowania, programowania i rozwoju oprogramowania technologii informatycznych, czy też tworzenia oprogramowania, jego modyfikowania czy ulepszania ani też doradztwa w zakresie oprogramowania.

Mając na uwadze stan faktyczny i stanowisko Głównego Urzędu Statystycznego Wnioskodawca nie wykonuje jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem, a mianowicie nie są to czynności takie jak: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników, analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych.

Wobec powyższych konkluzji, usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania ani też usługami związanymi z oprogramowaniem, ani też innymi usługami, które określone są jako usługi, które podlegają opodatkowaniu stawką 15% lub 12% i są określone w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h u.z.p.d. lub art. 12 ust. 1 pkt 2b u.z.p.d.

Mając więc powyższą analizę przepisów oraz zakresu usług świadczonych przez Wnioskodawcę należy stwierdzić, że usługi wykonywane przez Wnioskodawcę sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod symbolami 62.02 oraz 70.22 powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.) ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 ww. ustawy).

W brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. przepis art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne normuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒ 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów – art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m;

‒ 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) – art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b;

‒ 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazała Pani, że zakres świadczonych przez Panią usług jest sklasyfikowany jako:

‒ PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” oraz

‒ PKWiU 70.22 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”.

Należy wskazać, że dział 62 – usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane – obejmuje:

‒ dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

‒ pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania, planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

‒ zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

‒ pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Natomiast podklasa PKWiU 62.02 - usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki - obejmuje:

‒ usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,

‒ usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,

‒ usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Co istotne, usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego obejmują usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak: doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia, systemy zabezpieczające.

W opisie zdarzenia wskazała Pani, że zakres Pani działalności obejmuje m.in. zbieranie i analizowanie przekazywanych danych co do oczekiwanych funkcjonalności aplikacji webowych/mobilnych; sprawdzanie zgodności prototypu aplikacji z wcześniej zgłoszonymi oczekiwaniami kontrahentów (interesariuszy); przeprowadzanie konsultacji z zespołem analityków i informatyków kontrahenta co do wprowadzenia dalszych zmian aplikacji celem dostosowania jej do oczekiwań kontrahentów.

Mając to na względzie, usługi te należy zakwalifikować jako usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, które objęte są dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b omawianej ustawy, a zatem przychód uzyskany przez Panią z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych jako PKWiU 62.02 powinien zostać opodatkowany stawką ryczałtu w wysokości 12%.

Odnosząc się do kwestii usług sklasyfikowanych jako PKWiU 70.22, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania” mieszczą się w sekcji M, w dziale 70 - Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Jak Pani wskazała w opisie, świadczy Pani usługi, w ramach których m.in. wspiera proces zarządzania i kontroli postępu realizacji projektu informatycznego przy pomocy odpowiednich narzędzi, czy też zarządza ryzykiem i problemami pojawiającymi się w projektach informatycznych.

Usługi te niewątpliwie wpisują się więc w zakres usług doradztwa związanych z zarządzaniem. W odniesieniu do przychodów uzyskiwanych przez Panią ze świadczenia tych usług, powinny one być opodatkowane 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).