Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 września 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 7 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów ze świadczenia usług ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. Jest Pan Prezesem Zarządu spółki X. S.A. z siedzibą w A. przy ul. (…) (zwana dalej: „Spółką”). Pełni Pan funkcję Członka Zarządu na podstawie powołania.

Przedmiotem podstawowej działalności Spółki - zgodnie z KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) - jest sprzedaż (…). W ramach pełnienia funkcji Prezesa Zarządu Spółki jest Pan obowiązany i uprawniony do prowadzenia spraw Spółki oraz jej reprezentowania. Podejmowane przez Prezesa Zarządu czynności mają charakter zarządczy.

Jest Pan dodatkowo zatrudniony w Spółce na podstawie umowy o pracę (dalej: „Umowa o pracę”) na stanowisku Dyrektora (…).

Od roku 2018 prowadzi Pan także jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej). Podstawowym przedmiotem Pana działalności jest świadczenie usług sklasyfikowanych w CEIDG jako:

1. PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (przeważająca działalność gospodarcza).

2. PKD 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (wykonywana działalność gospodarcza).

Pan - na rzecz podmiotu innego niż Spółka - świadczy usługi doradcze (wsparcia) obejmujące w szczególności:

1. doradztwo w zakresie przeprowadzania badań oraz przygotowywania analiz polskiego i zagranicznych rynków akcesoriów (…);

2. wsparcie w tworzeniu biznesowych planów związanych z działalnością na polskim i zagranicznych rynkach;

3. uczestnictwo w opracowywaniu strategii, planów i kampanii marketingowych w charakterze doradcy;

4. wsparcie w zakresie przygotowania sprawozdań finansowych, w tym opracowania danych do skonsolidowanego sprawozdania finansowego grupy kapitałowej;

5. wsparcie w zakresie analizy i kontroli wyników ekonomicznych;

6. doradztwo przy tworzeniu oferty produktowej;

7. bieżące doradztwo biznesowe;

8. uczestnictwo w posiedzeniach władz spółki w charakterze doradcy;

9. inne formy doradztwa biznesowego.

Świadczy Pan powyższe usługi doradcze jako niezależny przedsiębiorca. Ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie usług doradczych oraz ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Usługi doradcze świadczone przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej nie są wykonywane pod kierownictwem, w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego.

Umowa o świadczenie usług doradczych nie ma charakteru kontraktu managerskiego, umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem ani umowy o podobnym charakterze.

Posiada Pan wszelką potrzebną wiedzę, umiejętności oraz doświadczenie zawodowe potrzebne do pełnienia usług doradczych. W ramach świadczonych usług doradczych nie reprezentuje Pan podmiotu, na rzecz którego świadczy usługi, nie podejmuje w jego imieniu żadnych decyzji, nie zawiera w jego imieniu żadnych umów, nie wykonuje w jego imieniu jakichkolwiek czynności zarządzania ani nie wykonuje czynności o podobnym charakterze, na rzecz i w interesie tego podmiotu.

W odniesieniu do powyższych usług, w terminie wskazanym w art. 9 ust. 1, w związku z ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, złożył Pan w CEIDG oświadczenie o wyborze opodatkowania tej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na 2022 r.

Osiągnął Pan przychody podatkowe z tytułu działalności gospodarczej niższy niż 2 000 000 euro. Nie osiąga Pan żadnych przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. Nie wytwarza Pan wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.

Nie zachodzą w stosunku do Pana oraz Pana działalności gospodarczej, ani nie będą zachodzić okoliczności wskazane w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. nie podejmuje Pan wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka.

Pana działalność nie stanowi wykonywania wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy.

Świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi doradcze według PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) odnoszą się do usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWIU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, dla których określona została stawka ryczałtu 15%, tj.:

‒ 70.22.11 usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym,

‒ 70.22.12 usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków,

‒ 70.22.13 usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem,

‒ 70.22.14 usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi,

‒ 70.22.16 usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem

‒ 70.22.17 usługi zarządzania procesami gospodarczymi

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) opublikowanymi przez GUS (Główny Urząd Statystyczny):

1. grupowanie PKWiU 70.22.11 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym. Grupowanie to obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu polityki i strategii prowadzenia działalności gospodarczej, planowania ogólnego, kształtowania struktury i kontrolowania przedsiębiorstwa (organizacji). W szczególności usługi doradztwa mogą dotyczyć jednego lub kilku z następujących zagadnień:

‒ określenia polityki działania firmy,

‒ określenia struktury organizacyjnej (systemu podejmowania decyzji), które w sposób najbardziej efektywny odpowiadać będą celom przedsiębiorstwa,

‒ organizacji prawnej,

‒ strategicznych planów działania,

‒ usług doradztwa w zakresie rozwoju i restrukturyzacji firmy, takich jak: fuzja, nabywanie przedsiębiorstw, spółki X., sojusze strategiczne, dywersyfikacja, prywatyzacja,

‒ rozwoju systemu informacji dla celów zarządzania,

‒ opracowywania raportów kierowniczych i kontrola,

‒ planów przekształcenia firmy,

‒ kontroli form i metod kierowania,

‒ opracowywania programów ukierunkowanych na zwiększanie zysków,

‒ pozostałych spraw o szczególnym znaczeniu dla podniesienia poziomu kierowania przedsiębiorstwem (organizacją).

2. grupowanie PKWiU 70.22.12.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków. Grupowanie to obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu podejmowania decyzji natury finansowej, takie jak:

‒ zarządzanie kapitałem obrotowym i płynnością, określenie właściwej struktury kapitału,

‒ analiza propozycji inwestycyjnych,

‒ zarządzanie aktywami,

‒ rozwój systemów rachunkowości oraz kontroli wydatków i budżetu,

‒ usługi doradztwa finansowego związane z fuzją, nabywaniem przedsiębiorstw itp., dotyczące metod wyceny, sposobów płatności, metod kontroli, finansów / rozliczeń międzynarodowych.

3. grupowanie PKWiU 70.22.13 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem. Grupowanie to obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii i działalności marketingowej danej organizacji. Usługi doradztwa marketingowego mogą dotyczyć jednego lub kilku następujących zagadnień:

‒ analizy i formułowania strategii marketingowej,

‒ formułowania programów obsługi klientów, polityki cen, polityki reklamowej i organizowania kanałów dystrybucyjnych,

‒ sprzedaży i szkolenia personelu prowadzącego sprzedaż,

‒ organizacji kanałów marketingowych (sprzedaż hurtownikom lub bezpośrednio detalistom, sprzedaż wysyłkowa, franczyza itp.), projektowania opakowań i innych zagadnień związanych ze strategią marketingową i działalnością organizacji.

4. grupowanie 70.22.14 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi. Grupowanie to obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii dotyczącej zasobów ludzkich, polityki, praktyki i procedur w danej organizacji. Usługi takie mogą dotyczyć jednego lub kilku zagadnień z zakresu:

‒ rekrutacji, wynagrodzenia, odszkodowania, zasiłków, oceny wydajności pracy,

‒ rozwoju organizacyjnego (poprawa funkcjonowania układów wewnątrz i między grupami pracowników),

‒ szkolenia pracowników i zaspokajania potrzeb związanych z ich rozwojem,

‒ procedur związanych z przekwalifikowaniem zawodowym zwalnianych pracowników i planów pomocy pracownikom,

‒ przygotowania kadry do przejęcia obowiązków po odchodzących osobach,

‒ zgodności z przepisami państwowymi w takich dziedzinach jak: ochrona zdrowia, bhp, wynagrodzenia, odszkodowania dla pracowników i prawo pracy,

‒ relacji między pracownikami a kadrą kierowniczą,

‒ kontroli zasobów ludzkich.

5. grupowanie PKWIU 70.22.16.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem. Grupowanie to obejmuje:

‒ usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw (dostarczenie produktu, włączając usługi zarządzania w zakresie inwentaryzacji oraz magazynowanie, przechowywanie i dystrybucję),

‒ usługi doradztwa związane z zarządzaniem logistycznym, w zakresie: utrzymywania istniejącego poziomu zapasów, ustalenia najbardziej aktualnych potrzeb klienta dotyczących stanu zapasów, dystrybucji i transportu uwzględniając procesy stosowane przez klienta do przechowywania, obsługi i przenoszenia towarów wewnątrz organizacji i ich wysyłania do innych klientów, magazynowania i przechowywania, włącznie z przyjmowaniem, przechowywaniem i wydawaniem towarów, prowadzenia konsultacji logistycznych,

‒ pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem, gdzie indziej niesklasyfikowane

6. grupowanie PKWIU 70.22.17.0 Usługi zarządzania procesami gospodarczymi. Grupowanie to obejmuje zapewnienie klientowi pakietu usług łączących zaawansowane technologie informatyczne z pracą (manualną lub profesjonalną w zależności od przyjętego rozwiązania), maszynami, obiektami, dostarczaniem infrastruktury dla usług komputerowych (hosting) do zarządzania procesami gospodarczymi w zakresie:

‒ finansów (przetwarzanie transakcji finansowych, obsługa kart kredytowych, usługi płatnicze, usługi udzielania pożyczek (kredytów)),

‒ zasobów ludzkich (administrowanie zasiłkami, opracowywanie listy płac, administrowanie personelem),

‒ zarządzania łańcuchem dostaw (zarządzanie zapasami, usługi związane z zamówieniami, usługi logistyczne, planowanie produkcji i obsługa zamówień),

‒ zarządzania relacjami z klientami (help desk, cali centre, obsługa klienta),

‒ wymiany handlowej w obrębie jednego sektora lub branży przemysłu (elektrycznego, chemicznego, naftowego),

‒ pozostałych procesów gospodarczych zabezpieczających potrzeby klienta.

Wskazane powyżej grupowania PKWiU oraz wyjaśnienia do tych grupowań wydane przez GUS pokrywają się z czynnościami faktycznie świadczonymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Jednocześnie nie znajduje Pan grupowań, które w lepszy sposób oddawałaby charakter świadczonych usług. W związku z powyższym, Pana zdaniem wymienione powyżej grupowania PKWiU zostały wskazane prawidłowo.

Spółka, w której jest Pan Prezesem Zarządu oraz pracownikiem, zidentyfikowała, że w jej organizacji funkcjonują osoby, których rola ma charakter dualny. Część ich obowiązków to czynności o charakterze zarządczym i menedżerskim, a druga część to czynności o charakterze eksperckim, wymagające wiedzy i umiejętności specjalistycznych.

Osoby takie - które wykonują w Spółce oba rodzaje czynności - należą najczęściej do grona najbardziej istotnych z perspektywy Spółki osób. Jednym z rozwiązań zwiększających kreatywność, niezależność oraz w konsekwencji produktywność osób pełniących kluczowe funkcje w Spółce, może być rozdzielenie zakresu obowiązków na czynności związane z zarządzaniem oraz na czynności związane z usługami o charakterze eksperckim i zaoferowanie im takich form współpracy w odniesieniu do poszczególnych czynności, które dadzą im większą elastyczność w działaniu, stymulując jednocześnie do bardziej kreatywnych i przedsiębiorczych postaw, a przez to przyczynią się także do lepszego zaadresowania ich oczekiwań i zatrzymania ich w organizacji na dłużej.

W ramach nowej propozycji Spółki, Panu - jako pracownikowi Spółki - zaoferowano podjęcie współpracy w oparciu o nową i bardziej elastyczną formułę współpracy ze Spółką w oparciu o odrębną umowę o świadczenie usług, w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w zakresie wykonywanych czynności doradczych nieobejmujących funkcji zarządczych.

Planuje Pan podjęcie decyzji o skorzystaniu z oferowanej, nowej formy współpracy. W związku z powyższym planuje Pan rozwiązanie ze Spółką umowy o pracę, w ramach której jest obecnie zatrudniony na stanowisku Dyrektora (…) oraz zawarcie ze Spółką - w ramach prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej - umowy o współpracy (dalej: „Umowa B2B”), której przedmiotem będzie:

1. doradztwo w zakresie przeprowadzania badań oraz przygotowywania analiz polskiego i zagranicznych rynków akcesoriów (…);

2. wsparcie w tworzeniu biznesowych planów związanych z działalnością na polskim i zagranicznych rynkach;

3. uczestnictwo w opracowywaniu strategii, planów i kampanii marketingowych;

4. wsparcie w zakresie przygotowania sprawozdań finansowych, w tym opracowania danych do skonsolidowanego sprawozdania finansowego grupy kapitałowej;

5. wsparcie w zakresie analizy i kontroli wyników ekonomicznych;

6. doradztwo przy tworzeniu oferty produktowej;

7. bieżące doradztwo biznesowe;

8. uczestnictwo w posiedzeniach władz spółki wyłącznie w charakterze doradcy;

9. inne formy doradztwa biznesowego.

Podkreśla Pan, że przedmiot umowy B2B, którą planuje Pan zawrzeć ze Spółką, nie będzie zawierał czynności zarządzania, czynności menedżerskich lub innych, o podobnym charakterze.

Celem Umowy B2B będzie określenie wzajemnych praw i obowiązków stron wynikających z Umowy B2B, tak by w sposób efektywny świadczyć usługi w zakresie wskazanym powyżej.

Usługi będą wykonywane osobiście przez Pana. Za uprzednią pisemną zgodą Spółki, może korzystać Pan przy realizacji usług z pomocy innych osób i podmiotów, działających pod Pana nadzorem. W celu umożliwienia należytego wykonania usług, zobowiąże się Pan do zapewnienia swojej dostępności czasowej odpowiadającej bieżącym potrzebom Spółki.

Będzie Pan obowiązany dostarczać Spółce okresowe zbiorcze raporty, podsumowujące i opisujące działania Pana podjęte w poszczególnych dniach rozliczanego okresu w związku z realizacją usług na rzecz Spółki. Będzie obowiązany Pan do przekazywania Spółce na bieżąco wszelkich dokumentacji i opracowań przygotowanych dla Spółki w związku z realizacją niniejszej Umowy B2B.

Będzie wykonywał Pan obowiązki wynikające z Umowy B2B w siedzibie Spółki oraz w każdym innym miejscu uzasadnionym potrzebami należytego wykonywania Umowy B2B. W celu zwiększenia efektywności świadczonych usług, mogą być one realizowane przez Pana z dowolnego miejsca - z wykorzystaniem środków komunikacji na odległość. W ramach Umowy B2B, będzie Pan mógł odbywać podróże, w zakresie niezbędnym do należytej realizacji usług. Umowa B2B zostanie zawarta na czas nieokreślony.

W ramach Umowy B2B będzie Pan wykonywać jedynie czynności specjalistyczne i nie będzie mieć praw do podejmowania decyzji, czy też wydawania poleceń pracownikom Spółki.

Zakres czynności wykonywanych w ramach Umowy B2B nie będzie dotyczyć czynności zarządzania wykonywanych przez Pana w ramach pełnienia funkcji Członka Zarządu w Spółce.

Zakres obowiązków wynikających z Umowy B2B nie będzie pokrywał się z zakresem obowiązków wynikających z uchwały o powołaniu na członka zarządu. W ramach Umowy B2B nie będzie Pan pełnić roli kierowniczej czy też decyzyjnej ani roli o podobnym charakterze w stosunku do Spółki.

W ramach Umowy B2B, Pan:

‒ będzie ponosił odpowiedzialność wobec Spółki oraz osób trzecich za rezultat czynności wykonywanych na podstawie Umowy o świadczenie usług doradczych,

‒ nie będzie wykonywał umowy o świadczenie usług doradczych pod kierownictwem,

‒ będzie ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Pana wynagrodzenie składać się będzie ze stałej kwoty za gotowość i rozliczenia wg dni/godzin oraz dodatkowego wynagrodzenia za spełnienie określonych celów finansowych przez Spółkę w związku z prowadzonym przez Pana doradztwem.

Znany jest Panu przepis art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zgodnie z którym, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

‒ w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W związku z powyższym, nie zajdzie sytuacja, w której uzyska Pan z tej działalności przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.

Podsumowując, w Pana przypadku nie wystąpią przesłanki negatywne określone w art. 8 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych działalności gospodarczej wykonywanej na podstawie Umowy B2B

Jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT (podatek od towarów i usług) czynny.

Pytanie

Czy przychody z Pana działalności gospodarczej w ramach zawartej ze Spółką Umowy B2B będą mogły być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 15% w zakresie faktycznie wykonywanych:

‒ usług doradztwa związanych z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11),

‒ usług doradztwa związanych z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków (PKWiU 70.22.12),

‒ usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem (PKWiU 70.22.13),

‒ usług doradztwa związanych z zarządzaniem zasobami ludzkimi (PKWiU 70.22.14),

‒ usług doradztwa związanych z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałych usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU 70.22.16),

‒ usług zarządzania procesami gospodarczymi (PKWiU 70.22.17)?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdzie użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1 b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona,

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) uchylona,

e) uchylona,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka -jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach; 6) (uchylony).

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

‒ w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto zauważyć należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy określaniu prawidłowej stawki ryczałtu ewidencjonowanego dla opisanych czynności, istotne jest prawidłowe ich zaklasyfikowanie wg PKWiU. Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje podatnik.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) powołanej ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) tej ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Definicja wolnego zawodu została sformułowana w art. 4 ust. 1 pkt 11 powołanej ustawy. Zgodnie z ww. przepisem, wolny zawód oznacza - pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Odnosząc się do wymienionych w tym przepisie usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) symbol ex, oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) powołanej ustawy.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego [powinno być: zdarzenia przyszłego – dopisek organu], planuje Pan podjęcie decyzji o skorzystaniu z oferowanej, nowej formy współpracy. W związku z powyższym planuje Pan rozwiązanie ze Spółką umowy o pracę, w ramach której jest obecnie zatrudniony na stanowisku Dyrektora (…) oraz zawarcie ze Spółką - w ramach prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej - umowy o współpracy (dalej: „Umowa B2B”), której przedmiotem będzie:

1. doradztwo w zakresie przeprowadzania badań oraz przygotowywania analiz polskiego i zagranicznych rynków akcesoriów (…);

2. wsparcie w tworzeniu biznesowych planów związanych z działalnością na polskim i zagranicznych rynkach;

3. uczestnictwo w opracowywaniu strategii, planów i kampanii marketingowych;

4. wsparcie w zakresie przygotowania sprawozdań finansowych, w tym opracowania danych do skonsolidowanego sprawozdania finansowego grupy kapitałowej;

5. wsparcie w zakresie analizy i kontroli wyników ekonomicznych;

6. doradztwo przy tworzeniu oferty produktowej;

7. bieżące doradztwo biznesowe;

8. uczestnictwo w posiedzeniach władz spółki wyłącznie w charakterze doradcy;

9. inne formy doradztwa biznesowego.

Podkreśla Pan, że przedmiot umowy B2B, którą planuje Pan zawrzeć ze Spółkę, nie będzie zawierał czynności zarządzania, czynności menedżerskich lub innych, o podobnym charakterze.

Celem Umowy B2B będzie określenie wzajemnych praw i obowiązków stron wynikających z Umowy B2B, tak by w sposób efektywny świadczyć usługi w zakresie wskazanym powyżej.

Usługi będą wykonywane osobiście przez Pana. Za uprzednią pisemną zgodą Spółki, może Pan korzystać przy realizacji usług z pomocy innych osób i podmiotów, działających pod Pana nadzorem. W celu umożliwienia należytego wykonania usług, zobowiąże się Pan do zapewnienia swojej dostępności czasowej odpowiadającej bieżącym potrzebom Spółki.

Będzie obowiązany Pan dostarczać Spółce okresowe zbiorcze raporty, podsumowujące i opisujące działania Pana podjęte w poszczególnych dniach rozliczanego okresu w związku z realizacją usług na rzecz Spółki. Będzie obowiązany Pan do przekazywania Spółce na bieżąco wszelkich dokumentacji i opracowań przygotowanych dla Spółki w związku z realizacją niniejszej Umowy B2B.

Będzie wykonywał Pan obowiązki wynikające z Umowy B2B w siedzibie Spółki oraz w każdym innym miejscu uzasadnionym potrzebami należytego wykonywania Umowy B2B. W celu zwiększenia efektywności świadczonych usług, mogą być one realizowane przez Pana z dowolnego miejsca - z wykorzystaniem środków komunikacji na odległość. W ramach Umowy B2B, będzie Pan mógł odbywać podróże, w zakresie niezbędnym do należytej realizacji usług. Umowa B2B zostanie zawarta na czas nieokreślony.

W ramach Umowy B2B będzie Pan wykonywać jedynie czynności specjalistyczne i nie będzie mieć praw do podejmowania decyzji, czy też wydawania poleceń pracownikom Spółki. Zakres czynności wykonywanych w ramach Umowy B2B nie będzie dotyczyć czynności zarządzania wykonywanych przez Pana w ramach pełnienia funkcji Członka Zarządu w Spółce. Zakres obowiązków wynikających z Umowy B2B nie będzie pokrywał się z zakresem obowiązków wynikających z uchwały o powołaniu na członka zarządu. W ramach Umowy B2B nie będzie Pan pełnić roli kierowniczej czy też decyzyjnej ani o podobnym charakterze w stosunku do Spółki.

W ramach Umowy B2B, Pan:

‒ będzie ponosił odpowiedzialność wobec Spółki oraz osób trzecich za rezultat czynności wykonywanych na podstawie Umowy o świadczenie usług doradczych,

‒ nie będzie wykonywał umowy o świadczenie usług doradczych pod kierownictwem,

‒ będzie ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Pana wynagrodzenie składać się będzie ze stałej kwoty za gotowość i rozliczenia wg dni/godzin oraz dodatkowego wynagrodzenia za spełnienie określonych celów finansowych przez Spółkę w związku z prowadzonym przez Pana doradztwem.

Nie zajdzie sytuacja, w której uzyska Pan z tej działalności przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.

W Pana ocenie, przychody z Pana działalności gospodarczej w ramach zawartej ze Spółką Umowy B2B będą mogły być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 15% w zakresie faktycznie wykonywanych:

‒ usług doradztwa związanych z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11),

‒ usług doradztwa związanych z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków (PKWiU 70.22.12),

‒ usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem (PKWiU 70.22.13),

‒ usług doradztwa związanych z zarządzaniem zasobami ludzkimi (PKWiU 70.22.14),

‒ usług doradztwa związanych z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałych usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU 70.22.16),

‒ usług zarządzania procesami gospodarczymi (PKWiU 70.22.17).

Zbieżny z powyższym pogląd wyrażony został m.in. w:

1. interpretacji indywidualnej z dnia 28 kwietnia 2022 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (0112-KDIL2-2.4011.25.2022.2.IM): „Reasumując - w opisanym zdarzeniu ma Pan prawo dokonać wyboru opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Przy czym - przychody z tytułu usług doradztwa związanych z zarządzaniem strategicznym (sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 70.22.11.0), usług doradztwa związanych z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków (sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.12.0) oraz usług zarządzania procesami gospodarczymi (sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.17.0) - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - podlegają opodatkowaniu stawka ryczałtu 15%. Natomiast przychody z tytułu usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej (sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.30.0) - zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - podlegają opodatkowaniu stawka 8,5%.”,

2. interpretacji indywidualnej z dnia 21 maja 2021 r., znak 0115-KDIT1.4011.188.2021.1.MR organ uznał, że „W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazano, że wiodące PKWiU podatnika to 70.22.Z. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania (symbol PKWiU 70.22) zostały sklasyfikowane w sekcji M w dziale 70 Usługi firm centralnych (head Office), usługi doradztwa związane z zarządzaniem. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że Wnioskodawca może wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22 będą mogły być opodatkowane - z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) - 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”,

3. interpretacji indywidualnej z dnia 30 czerwca 2021 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.338.2021.3.MM organ uznał, że „Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów - (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m); 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a). Stąd należy stwierdzić, że właściwą do opodatkowania przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę z tytułu usług zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 jest stawka 15%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”,

4. interpretacji indywidualnej z dnia 25 czerwca 2021 r. znak 0114-KDIP3-2.4011.325.2021.1.MG „Podkreślenia wymaga, że przy wskazaniu działu 70 PKWiU ponownie umieszczono wyrażenie "ex", co - jak już wspominano - oznacza, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Wynika z tego, że stawką 15% mogą być opodatkowane tylko te usługi, które mieszczą się w definicji usług firm centralnych (head offices) oraz usług doradztwa związanych z zarządzaniem. Tym samym, nawet jeśli uzna się ustalenia OKiNUS, że prowadzona przez Wnioskodawcę działalność mieści się w klasyfikacji PKWiU 70.22.1 należy ocenić, że nie może być ona rozumiana jako mieszcząca się w dziale 70, jako że działalność faktycznie przez Wnioskodawcę prowadzona nie obejmuje usług firm centralnych (head offices) ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem, a jedynie konsultacje w zakresie wdrażania analityki internetowej.”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Osoby fizyczne (…) osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 tej ustawy.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług

firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1. ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2. ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3. ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4. ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

W myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Wskazać również należy, że regulacje ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie funkcjonują całkowicie autonomicznie, tj. nie są wyłączone z systemu podatkowego określającego prawa i obowiązki osób fizycznych, w tym prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą. Stanowią jego część i w powiązaniu z innymi aktami prawnymi umożliwiają dokonanie kompleksowej wykładni określonych norm podatkowych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są:

działalność wykonywana osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy),

pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy).

Stosownie do art. 13 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się: przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych;

W myśl art. 13 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się: przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Natomiast definicję działalności gospodarczej dla celów podatku dochodowego zawiera art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Stosownie do tego przepisu

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;

Uzupełnieniem definicji działalności gospodarczej są przesłanki negatywne, których łączne spełnienie wyklucza możliwość zaliczenia przychodów z działalności podatnika do źródła przychodów – działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Z opisu sprawy wynika, że pełni Pan funkcję prezesa zarządu spółki kapitałowej, w której jest Pan dodatkowo zatrudniony na podstawie umowy o pracę na stanowisku Dyrektora (`(...)`). Od 2018 r. Prowadzi Pan także jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG.

Świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi doradcze odnoszą się do usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWIU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, sklasyfikowane według PKWIU jako:

‒ 70.22.11 usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym,

‒ 70.22.12 usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków,

‒ 70.22.13 usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem,

‒ 70.22.14 usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi,

‒ 70.22.16 usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem

‒ 70.22.17 usługi zarządzania procesami gospodarczymi.

W odniesieniu do powyższych usług, złożył Pan w CEIDG oświadczenie o wyborze opodatkowania tej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na 2022 r.

Pana działalność nie stanowi wykonywania wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy.

Osiągnął Pan przychody podatkowe z tytułu działalności gospodarczej niższe niż 2 000 000 euro. Nie osiąga Pan żadnych przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. Nie wytwarza Pan wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.

Planuje Pan rozwiązanie ze Spółką umowy o pracę, w ramach której jest obecnie zatrudniony na stanowisku Dyrektora (`(...)`)oraz zawarcie ze Spółką - w ramach prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej - umowy o współpracy (Umowa B2B), której przedmiotem będzie:

1. doradztwo w zakresie przeprowadzania badań oraz przygotowywania analiz polskiego i zagranicznych rynków akcesoriów (`(...)`);

2. wsparcie w tworzeniu biznesowych planów związanych z działalnością na polskim i zagranicznych rynkach;

3. uczestnictwo w opracowywaniu strategii, planów i kampanii marketingowych;

4. wsparcie w zakresie przygotowania sprawozdań finansowych, w tym opracowania danych do skonsolidowanego sprawozdania finansowego grupy kapitałowej;

5. wsparcie w zakresie analizy i kontroli wyników ekonomicznych;

6. doradztwo przy tworzeniu oferty produktowej;

7. bieżące doradztwo biznesowe;

8. uczestnictwo w posiedzeniach władz spółki wyłącznie w charakterze doradcy;

9. inne formy doradztwa biznesowego.

Jak Pan wskazał w opisie zdarzenia, w ramach Umowy B2B będzie Pan wykonywać jedynie czynności specjalistyczne i nie będzie mieć praw do podejmowania decyzji, czy też wydawania poleceń pracownikom Spółki. Ponadto, zakres czynności wykonywanych w ramach Umowy B2B nie będzie dotyczyć czynności zarządzania wykonywanych przez Pana w ramach pełnienia funkcji Członka Zarządu w Spółce. Zakres obowiązków wynikających z Umowy B2B nie będzie pokrywał się z zakresem obowiązków wynikających z uchwały o powołaniu na członka zarządu. W ramach Umowy B2B nie będzie Pan pełnić roli kierowniczej czy też decyzyjnej, ani roli o podobnym charakterze w stosunku do Spółki.

Ponadto wskazał Pan w opisie zdarzenia, że w ramach Umowy B2B:

‒ będzie ponosił odpowiedzialność wobec Spółki oraz osób trzecich za rezultat czynności wykonywanych na podstawie Umowy o świadczenie usług doradczych,

‒ nie będzie wykonywał umowy o świadczenie usług doradczych pod kierownictwem,

‒ będzie ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wskazał Pan również, że w Pana przypadku nie wystąpią przesłanki negatywne określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizycznie do działalności gospodarczej wykonywanej na podstawie Umowy B2B.

Opierając się na zawartym we wniosku Pana stwierdzeniu, że umowa B2B, którą planuje Pan zawrzeć ze Spółką, nie będzie zawierała czynności zarządzania, czynności managerskich lub innych, o podobnym charakterze, będzie Pan uprawniony do opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych wg PKWiU:

‒ 70.22.11 usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym,

‒ 70.22.12 usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków,

‒ 70.22.13 usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem,

‒ 70.22.14 usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi,

‒ 70.22.16 usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem

‒ 70.22.17 usługi zarządzania procesami gospodarczymi.

ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 15%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Należy zastrzec, że przedmiotem niniejszej interpretacji nie była kwestia kwalifikacji przychodów osiąganych przez Pana w związku z zawartą umową B2B do właściwego źródła przychodów, gdyż nie było to przedmiotem zapytania.

Dodatkowe informacje

Odnosząc się do przywołanych przez Pana interpretacji indywidualnej – zauważyć należy, że stanowią ona rozstrzygnięcia w konkretnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych oraz prawnych i tylko do niech się odnoszą, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa. W konsekwencji, nie mogą wpływać na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie zaznaczenia wymaga, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ interpretacyjny nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r., poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).