Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek (datowany przez Pana na 30 września 2022 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie ustalenia właściwej stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 18 października 2022 r. (wpływy z 18 października 2022 r.) Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Posługuje się Pan numerem identyfikacji podatkowej (`(...)`) i prowadzi Pan działalność gospodarczą pod firmą X. Zgodnie z informacją ujawnioną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej rozpoczął Pan wykonywanie działalności gospodarczej 1 września 2006 r.

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm. - dalej jako: „u.z.p.d.f.”), za pośrednictwem systemu CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz nie korzysta Pan na podstawie odrębnych przepisów z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego. Od momentu zarejestrowania, prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą samodzielnie. Wskazuje Pan również, że przewidywany przychód z prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej nie będzie przekracza 2 000 000 euro w danym rok podatkowym. Nie dokonuje i nie będzie Pan dokonywać sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które Pan wykonuje w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Jednocześnie nie osiąga Pan przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. Nie wytwarza Pan również wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów.

W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej świadczy Pan usługi informatyczne związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. W ramach zawartego kontraktu projektuje i wdraża Pan systemy informatyczne w tak zwanej infrastrukturze chmurowej ((`(...)`)) oraz przygotowuje i konfiguruje Pan narzędzia wdrożeniowe/automatyzujące.

Zakres wykonywanych prac obejmuje:

a) analizy obecnych systemów komputerowych klienta,

b) projektowanie i wdrażanie infrastruktury w chmurze zgodnie z wymaganiami klienta,

c) tworzenie dokumentacji technicznej systemów komputerowych,

d) konfigurację narzędzi monitorujących dane systemy informatyczne, dalej łącznie jako: „Usługi”.

Dysponuje Pan „Interpretacją statystyczną” wydaną przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi ustalającą klasyfikację statystyczną: Usług dla celów podatku dochodowego. Interpretacja statystyczna wskazuje, że wyżej wymienione i opisane przez Pana usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 62.01.12.0, opisującym: „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

W ramach prowadzonych prac (opisanych powyżej), nie będzie prowadził Pan innych prac wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W uzupełnieniu wniosku, odpowiadając na następujący zakres wezwania do uzupełnienia braków formalnych wniosku:

Prosimy, żeby:

I. wskazał Pan w jaki sposób/na podstawie jakich okoliczności zastosowanie wobec Pana znajduje art. 7a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

W części E. 56 wniosku ORD-IN podał Pan (m.in.) ten artkuł jako przedmiot złożonego wniosku. Z tego względu prosimy o wyjaśnienie, w jaki sposób/w oparciu o jakie okoliczności norma ta znajduje wobec Pana zastosowanie. Prosimy o szczegółowy opis tych okoliczności/tego sposobu.

wskazał Pan m.in., że zwraca Pan uwagę, że istotą, treścią złożonego wniosku, nie jest prośba o interpretację możliwości zastosowania: „art. 7a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym [od osób fizycznych – przypis tutejszego organu]” wobec Podmiotu, a jedynie (i wyłącznie): „Czy prawidłowym jest zastosowanie stawki 8,5% do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.f., z tytułu Usług świadczonych przez Wnioskodawcę, jak w opisanym stanie faktycznym”. W celu doprecyzowania opisu stanu faktycznego z punktu 61, prosi Pan o przyjęcie na cel wydania interpretacji, że Podmiot, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, jest uprawniony do zastosowania przepisów z art. 12 ust. 1 u.z.p.d.f. Zgodnie z „art. 7a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym” (https://lexlege.pl/ustawa-o-podatkudochodowym-od-osob-fizycznych/art-7a/) mowa jest o: „Przychodami przedsiębiorstwa w spadku”(`(...)`).

Odpowiadając natomiast na zakres wezwania dotyczący doprecyzowania opisu okoliczności sprawy, podał Pan, że:

– 1A. Nie.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytania:

A. Czy oprócz wskazanej we wniosku działalności uzyskuje/uzyska Pan inne dochody/przychody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, prosimy by wskazał Pan z jakich źródeł przychodów one pochodzą?

B. Czy prowadzi/będzie prowadził Pan ewidencję przychodów, w której będzie Pan w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami?

– Odpowiedź na zadane pytania (a, b, c, d) udzielił urząd właściwy do kategoryzowania, przypisywania kodów PKWiU w odniesieniu do opisu stanu faktycznego. Jest to opisane w stanie faktycznym. Kod przypisany do opisywanych czynności to: PKWiU 62.01.12.0. W przypadku potrzeby weryfikacji zasadności interpretacji i dalszych pytań, prosi Pan uprzejmie o kontakt z właściwym urzędem. Zwraca Pan uwagę, że kod PKWiU 62.01.12.0 nie zawiera się w wymienionych przez nas, w pytaniach: a, b, c, d. Jeżeli Pana założenie (jak wyżej) jest błędne i jest Pan osobą uprawnioną o wydawanie wiążących dla KIS, administracji państwowej, klasyfikacji statystycznych, prosi Pan o informację zwrotną, tj. doprecyzowanie, dlaczego pytanie o klasyfikację statystyczną skierowane jest do Pana, a nie do właściwego urzędu.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na następujące pytania:

Czy świadczone przez Pana usługi są związane z wydawaniem:

a) pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

b) pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

c) pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

d) oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on‑line.

Prosimy o odpowiedź na każdą z powyższych liter.

– W opisanym stanie faktycznym wskazał Pan zakres wykonywanych prac, które są przedmiotem wniosku o interpretację. Zakres ten oraz właściwy dla niego kod PKWiU nie jest zawarty w zakresach podanych dla punktu: 3a, b, c, d, e. Jednocześnie w kontekście odpowiedzi na pytanie 1A odpowiedź na pytania: a, b, c, d, e, byłaby bezzasadna.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytania:

Czy uzyskuje (uzyska) Pan przychody ze świadczenia usług:

a) przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1),

b) przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0),

c) przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0),

d) agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1),

e) w pozostałych zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99)?

Prosimy o odpowiedź na każdą z powyższych liter.

– W opisanym stanie faktycznym został maksymalnie precyzyjnie opisany zakres prac będący opisem stanu faktycznego, w odniesieniu do którego została wydana klasyfikacja statystyczna. Jeżeli powstały wątpliwości, co do treści zapytania, informuje Pan uprzejmie, że przedmiotem zapytania jest odpowiedź na pytanie: „Czy prawidłowym jest zastosowanie stawki 8,5% do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.f. z tytułu Usług świadczonych przez Wnioskodawcę, jak w opisanym stanie faktycznym”.

Jednakże w celu rozszerzenia opisu zawartego w opisie stanu faktycznego, zgodnie z pytaniem, dodaje Pan dodatkowy opis, charakterystykę usług wskazanych w stanie faktycznym:

Wyjaśnienie dotyczące całości definicji:

Usługi opisane w stanie faktycznym są w sposób naturalny, w całości, uzależnione od potrzeb klienta. Tym samym, w zależności od konkretnych potrzeb, w ramach zakresu opisanego w stanie faktycznym, ich proporcje składowe, nacisk na konkretne technologie, może się zmieniać w zależności od konkretnej potrzeby. Tym samym, z uwagi na charakter prac, tj. uzależniony od potrzeb klienta, nie jest możliwe „wyczerpujące” opisanie tychże, a możliwe jest jedynie określenie zakresu prac.

W odniesieniu do:

• „usług informatycznych związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”,

• „projektowania i wdrażania systemów informatycznych w tak zwanej infrastrukturze chmurowej ((`(...)`)) oraz przygotowywania i konfigurowania narzędzi wdrożeniowych/automatyzujących,”

• analizy obecnych systemów komputerowych klienta,

• projektowania i wdrażania infrastruktury w chmurze zgodnie z wymaganiami klienta,

• tworzenia dokumentacji technicznej systemów komputerowych,

• konfiguracji narzędzi monitorujących dane systemy informatyczne dalej łącznie jako „Usługi”.

zastosowanie ma wyjaśnienie dotyczące „całości definicji” jak wyżej.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na następujące pytania:

Na czym konkretnie polegają wykonywane przez Pana czynności.

We wniosku zaznaczył Pan, że:

Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej świadczy usługi informatyczne związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. W ramach zawartego kontraktu Wnioskodawca projektuje i wdraża systemy informatyczne w tak zwanej infrastrukturze chmurowej ((`(...)`)) oraz przygotowuje i konfiguruje narzędzia wdrożeniowe/automatyzujące.

Zakres wykonywanych prac obejmuje:

– analizy obecnych systemów komputerowych klienta,

– projektowanie i wdrażanie infrastruktury w chmurze zgodnie z wymaganiami klienta,

– tworzenie dokumentacji technicznej systemów komputerowych,

– konfigurację narzędzi monitorujących dane systemy informatyczne dalej łącznie jako „Usługi”.

Prosimy więc o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. wskazanie, na czym - konkretnie – polegają wymienione przez Pana usługi.

Prosimy o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wymienionych przez Pana czynności, tzn.:

– usług informatycznych związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych,

– projektowania i wdrażania systemów informatycznych w tak zwanej infrastrukturze chmurowej ((`(...)`)) oraz przygotowywania i konfigurowania narzędzi wdrożeniowych/automatyzujących,

– analizy obecnych systemów komputerowych klienta,

– projektowania i wdrażania infrastruktury w chmurze zgodnie z wymaganiami klienta,

– tworzenia dokumentacji technicznej systemów komputerowych,

– konfiguracji narzędzi monitorujących dane systemy informatyczne dalej łącznie jako „Usługi”.

– Nie, nie jest, w rozumieniu pytania: „Czy są związane z programowaniem, wytwarzaniem oprogramowania”. Jeżeli pytanie ma inny kontekst, prosi Pan o doprecyzowanie.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

Czy którakolwiek z usług stanowiących przedmiot Pana wniosku:

Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej świadczy usługi informatyczne związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. W ramach zawartego kontraktu Wnioskodawca projektuje i wdraża systemy informatyczne w tak zwanej infrastrukturze chmurowej ((`(...)`)) oraz przygotowuje i konfiguruje narzędzia wdrożeniowe/automatyzujące.

Zakres wykonywanych prac obejmuje:

a) analizy obecnych systemów komputerowych klienta,

b) projektowanie i wdrażanie infrastruktury w chmurze zgodnie z wymaganiami klienta,

c) tworzenie dokumentacji technicznej systemów komputerowych,

d) konfigurację narzędzi monitorujących dane systemy informatyczne dalej łącznie jako „Usługi”.

jest związana z oprogramowaniem? Jeśli tak, to która konkretnie czynność oraz w jakim zakresie jest związana z oprogramowaniem (na czym polega to powiązanie)?

Doprecyzował Pan również, że w piśmie odpowiadającym na wezwanie zostało sformułowane zdanie: „Tym samym z uwagi na charakter prac, tj. uzależniony od potrzeb klienta nie jest możliwe „wyczerpujące” opisanie tychże, a możliwe jest jedynie określenie zakresu prac”. Informuje Pan więc, że:

– dla chmury publicznej (`(...)`) ilość oferowanych usług na rok 2022 przekracza 200 dla każdej chmury,

– projektowane rozwiązania w oparciu o chmurę publiczną, są kombinacją tychże (serwisów), zgodnie z zasadami matematyki, kombinacja nawet tylko trzech elementów, bez lub z powtórzeniami, dla tak dużego zbioru daje liczbę (konkretnych prac w zakresie) zbliżoną do nieskończoności,

– jest możliwe przybliżone, wyczerpujące wskazanie, na czym konkretnie polegają wymienione usługi w podanym zakresie, po precyzyjnym zdefiniowaniu problemu, który wymaga zaprojektowania i wdrożenia w oparciu o usługi chmury publicznej,

– powyższe wynika z faktu, że każda z usług i każdy z jej komponentów, inaczej się projektuje, inaczej wdraża w zależności od usługi chmury publicznej, ale również jej ustawienia w stosunku do pozostałych usług chmury publicznej.

Pytanie

Czy prawidłowym jest zastosowanie stawki 8,5% do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z tytułu Usług świadczonych przez Pana, jak w opisanym stanie faktycznym?

Pana stanowisko w sprawie

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, wskazał Pan, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody osiągane przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, z tytułu Usług świadczonych przez Pana, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy zastosowaniu stawki 8,5%.

Podał Pan, że cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU.

Wskazał Pan, że świetle art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

Artykuł 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU. W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU.

Podał Pan, że zgodnie z tym przepisem ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi, m.in.:

– na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b u.z.p.d.f. - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1),

– na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Wyjaśnił Pan również, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 u.z.p.d.f. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W tym zakresie wskazuje Pan, że z uwagi na to, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zastrzega w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 dla usług mieszących się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 innej stawki podatku, należy uznać, że na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a zastosowanie do takich usług powinna znaleźć stawka w wysokości 8,5% przychodów.

W konsekwencji, Pana zdaniem, przychody osiągane przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu Usług świadczonych przez Pana, które na podstawie „Interpretacji statystycznej” mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, opisującym „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.f.

Uzupełniając stanowisko, wskazał Pan, że zdaje Pan sobie sprawę z konieczności spełnienia pozostałych ustawowych przesłanek umożliwiających opodatkowania w tej formie (ocena których nie jest treścią pytania).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 wskazanej ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Na podstawie art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

6. (uchylony).

Ponadto w art. 8 ust. 2 przywołanej ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności Podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

– 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

– 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z treści wniosku, tj. informacji podanych przez Pana wynika m.in.,

– dysponuje Pan „Interpretacją statystyczną” wydaną przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi ustalającą klasyfikację statystyczną: Usług dla celów podatku dochodowego. „Interpretacja statystyczna” wskazuje że wyżej wymienione i opisane przez Pana usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, opisującym: „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”,

– w ramach opisanych wyżej prac, nie będzie Pan prowadził innych prac wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podał Pan również, że:

– prowadzi Pan działalność gospodarczą (samodzielnie),

– w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej świadczy Pan usługi informatyczne związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych,

– projektuje i wdraża Pan systemy informatyczne w tak zwanej infrastrukturze chmurowej ((`(...)`)) oraz przygotowuje i konfiguruje Pan narzędzia wdrożeniowe/automatyzujące,

– zakres wykonywanych przez Pana prac obejmuje:

a) analizy obecnych systemów komputerowych klienta,

b) projektowanie i wdrażanie infrastruktury w chmurze zgodnie z wymaganiami klienta,

c) tworzenie dokumentacji technicznej systemów komputerowych,

d) konfigurację narzędzi monitorujących dane systemy informatyczne dalej łącznie jako „Usługi”.

– Nie, nie jest, w rozumieniu pytania: „Czy są związane z programowaniem, wytwarzaniem oprogramowania” (Pana odpowiedź na pytanie: Czy którakolwiek z usług stanowiących przedmiot Pana wniosku: (`(...)`) jest związana z oprogramowaniem? Jeśli tak, to która konkretnie czynność oraz w jakim zakresie jest związana z oprogramowaniem (na czym polega to powiązanie)?).

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść Pana wniosku należy stwierdzić, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0: Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe, dopóki spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Gdyby bowiem wykonywane przez Pana usługi były usługami, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wówczas uzyskiwane przez Pana ze świadczenia tych usług przychody podlegałyby opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA:

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).