0112-KDIL2-2.4011.556.2022.2.IM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

- nieprawidłowe – w części dotyczącej określenia stawki ryczałtu w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 62.01.12.0,

- prawidłowe – w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 8 lipca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 8 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 sierpnia 2022 r. (wpływ 31 sierpnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opisy stanów faktycznych

"A" (dalej jako: Wnioskodawca bądź Przedsiębiorstwo) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 1 października 2017 r. Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność związana z oprogramowaniem, sklasyfikowana w PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) pod numerem 62.01.Z.

Zgodnie z danymi zamieszczonymi w aktualnym wpisie do CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej), Przedsiębiorstwo zajmuje się obszarami działalności gospodarczej wedle kodów PKD:

– 62.02.Z Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,

– 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania,

– 74.90.Z Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana,

– 82.99.Z Pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana,

– 85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Przedsiębiorstwo jest polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości osiąganych dochodów niezależnie od miejsca ich uzyskania.

Działalność Wnioskodawcy skupia się na czterech płaszczyznach:

1. architekturze systemów związanych z przetwarzaniem i zarządzaniem danych, tj. tworzenie dokumentacji technicznej, definiowanie i precyzowanie wymagań biznesowych w zakresie m.in.:

– modelowania i projektowania logiki automatyzacji procesów;

– modelowania i projektowania architektury rozwiązań cyfrowych, automatyzacji procesów, weryfikacji poprawności wdrożeń systemów komputerowych oraz ich komponentów, integracji systemów komputerowych połączonych siecią oraz testowania tej integracji;

– modelowania i projektowania: prototypów systemów komputerowych;

– modelowania i projektowania: prototypów produktów cyfrowych, systemów komputerowych, procesów zarządzania wydawaniem i dystrybucji systemów komputerowych oraz ich komponentów, integracji systemów komputerowych połączonych siecią;

– projektowania i prac nad architekturą oprogramowania;

– wsparcia przy implementacji oraz integracji systemów IT (aktywne wspieranie wiedzą oraz pomoc przy rozwiązywaniu problemów świadczoną dla inżynierów implementujących procesy automatyzujące, zdefiniowane standardy oraz zaprojektowane prototypy systemów komputerowych);

– aktywnego udziału w zadaniach związanych z rozwojem i wprowadzaniem innowacji technicznych i organizacyjnych u klienta i wewnątrz firmy;

– aktywnego udziału w spotkaniach projektowych;

– analizy wymagań i specyfikacji procesów automatyzacji;

– analizy dostępnych na rynku rozwiązań automatyzacji dla procesów informatycznych pod kątem ich zastosowania lub rozbudowy;

– analizy dostarczonych przez klienta systemów, architektury, komponentów i konfiguracji systemów komputerowych;

– testowania funkcjonalnego i niefunkcjonalnego dostarczonego przez klienta systemów architektury, komponentów i konfiguracji systemów komputerowych;

– definiowania i utrzymywania dokumentacji technicznej dla systemów komputerowych, procesów automatyzacji ich wdrożenia, integracji, standaryzacji i konfiguracji.

Powyższe czynności Wnioskodawcy nie obejmują swoim zakresem stricte usług związanych z programowaniem (tj. kodowaniem/pisaniem kodu aplikacji), zaś dotyczą świadczeń o charakterze funkcjonalnym. Wnioskodawca realizuje czynności mające na celu przygotowanie dokumentacji technicznej, definiowania i precyzowania wymagań biznesowych czy tworzenie rozwiązań przetwarzania danych (architektura danych).

2. usługach doradztwa IT, tj.:

– doradzaniu przy tworzeniu długoterminowej wizji i planów strategii i architektury systemów IT;

– rekomendowaniu usprawnień procesów IT;

– analizowaniu ryzyk operacyjnych i rekomendowanie działań zapobiegawczych;

– zarządzaniu zespołem IT (konsultacje zdefiniowanych wymagań i doradztwo zespołowi opracowującemu założenia projektu);

– doradzaniu i wsparciu kluczowych klientów wewnętrznych w identyfikowaniu i dostarczaniu usprawnień w ramach narzędzi i systemów IT.

Powyższe czynności stanowią działalność Przedsiębiorstwa związaną wokół analizy wymagań biznesowych, pośredniczenia i komunikacji z biznesem oraz programistami.

3. usługach zarządzania w zakresie projektów IT, w którego zakres wchodzą m.in.:

– zarządzanie personelem IT (rozdzielanie zadań, ustalanie priorytetów, sprawowanie nadzoru nad wykonywanymi powinnościami);

– prowadzenie projektów i ponoszeniu pełnej odpowiedzialności za ich realizację,

– planowanie zadań w projekcie wdrożeniowym i regularne raportowanie poziomu realizacji;

– wdrażanie planu działań;

– tworzenie dokumentacji i kontrolowanie budżetu;

– koordynacja procesu podpisania umów między stronami realizującymi projekt wdrożeniowy;

– analizowanie i formułowanie strategii marketingowej;

– prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań technologii informatycznych klientom, realizowanie powierzonych zadań, zgodnie z planem i standardami firmy oraz wymaganiami klientów;

– formułowanie programów obsługi klientów, polityki cen, polityki reklamowej i organizowania kanałów dystrybucyjnych.

4. usługach szkoleniowych polegających na przygotowaniu materiałów szkoleniowych i prowadzeniu szkoleń w roli Eksperta ds. IT oraz prowadzenia szkoleń związanych z tematyką m.in. rozwijania przedsiębiorczości w sektorze ICT, której celem jest znalezienie przez uczestników inspiracji oraz innowacyjnych pomysłów na realizację działalności gospodarczej w tej branży gospodarki.

Wskazać należy, że tematyka szkoleń jest dostosowana każdorazowo do potrzeb uczestników. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie ryczałtowe za realizowanie wszystkich wyżej opisanych świadczeń (tj. związanych z architekturą danych, doradztwa IT, szkoleniowych czy zarządzania w zakresie projektów IT). Usługi realizowane są w siedzibie Wnioskodawcy.

Ponadto, należy mieć na względzie, że Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat swojej działalności i wykonywanie czynności objętych umową oraz ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Wskazać należy, że pomimo tego, że działalność Wnioskodawcy związana jest z oprogramowaniem, to głównym przedmiotem wykonywanych przez Przedsiębiorstwo czynności w ramach projektowania nie jest i nie będzie stricte programowanie, czy sprzedaż oprogramowania i pobieranie opłat autorskich z tym związanych.

Wnioskodawca klasyfikuje świadczone przez siebie usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676; dalej: Rozporządzenie) następująco:

I. PKWiU 62.01.12.0 – usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, zgodnie z powyższym opisem, wchodzą następujące czynności:

1. modelowanie i projektowanie logiki automatyzacji procesów;

2. modelowanie i projektowanie architektury rozwiązań cyfrowych, automatyzacji procesów, weryfikacji poprawności wdrożeń systemów komputerowych oraz ich komponentów, integracji systemów komputerowych połączonych siecią oraz testowania tej integracji;

3. modelowanie i projektowanie: prototypów systemów komputerowych;

4. modelowanie i projektowanie: prototypów produktów cyfrowych, systemów komputerowych, procesów zarządzania wydawaniem i dystrybucji systemów komputerowych oraz ich komponentów, integracji systemów komputerowych połączonych siecią;

5. projektowanie i prace nad architekturą oprogramowania;

6. wsparcie przy implementacji oraz integracji systemów IT (aktywne wspieranie wiedzą oraz pomoc przy rozwiązywaniu problemów świadczoną dla inżynierów implementujących procesy automatyzujące, zdefiniowane standardy oraz zaprojektowane prototypy systemów komputerowych);

7. aktywny udział w zadaniach związanych z rozwojem i wprowadzaniem innowacji technicznych i organizacyjnych u klienta i wewnątrz firmy;

8. aktywny udział w spotkaniach projektowych;

9. analiza wymagań i specyfikacji procesów automatyzacji;

10. analiza dostępnych na rynku rozwiązań automatyzacji dla procesów informatycznych pod kątem ich zastosowania lub rozbudowy;

11. analiza dostarczonych przez klienta systemów, architektury, komponentów i konfiguracji systemów komputerowych;

12. testowanie funkcjonalne i niefunkcjonalne dostarczonego przez klienta systemów architektury, komponentów i konfiguracji systemów komputerowych;

13. definiowanie i utrzymywanie dokumentacji technicznej dla systemów komputerowych, procesów automatyzacji ich wdrożenia, integracji, standaryzacji i konfiguracji.

II. PKWiU 62.02.20 – usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego, zgodnie z ww. opisem, wchodzą następujące czynności:

1. doradzanie przy tworzeniu długoterminowej wizji i planów strategii i architektury systemów IT;

2. rekomendowanie usprawnień procesów IT;

3. analizowanie ryzyk operacyjnych i rekomendowanie działań zapobiegawczych;

4. zarządzanie zespołem IT (konsultacje zdefiniowanych wymagań i doradztwo zespołowi opracowującemu założenia projektu);

5. doradzanie i wsparcie kluczowych klientów wewnętrznych w identyfikowaniu i dostarczaniu usprawnień w ramach narzędzi i systemów IT.

III. PKWiU 70.22 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania, do których zaliczane są następujące czynności:

1. prowadzenie projektów i ponoszenie pełnej odpowiedzialności za ich realizację,

2. planowanie zadań w projekcie wdrożeniowym i regularne raportowanie poziomu realizacji;

3. wdrażanie planu działań;

4. tworzenie dokumentacji i kontrolowanie budżetu;

5. koordynacja procesu podpisania umów między stronami realizującymi projekt wdrożeniowy;

6. analizowanie i formułowanie strategii marketingowej;

7. prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań technologii informatycznych klientom, realizowanie powierzonych zadań, zgodnie z planem i standardami firmy oraz wymaganiami klientów;

8. formułowanie programów obsługi klientów, polityki cen, polityki reklamowej i organizowania kanałów dystrybucyjnych.

IV. PKWiU 85.59.13.2 – pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane, zgodnie z powyższym opisem, wchodzą czynności szkoleniowe z zakresu branży IT.

Ponadto, Wnioskodawca uwypukla, że:

– świadczenia w obszarze architektury systemów związanych z przetwarzaniem i zarządzaniem danych, tj. tworzenie dokumentacji technicznej, definiowanie i precyzowanie wymagań biznesowych stanowią działalność usługową (w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm., dalej: ustawa);

– usługi szkoleniowe rozumiane jako usługi w zakresie edukacji (PKWiU dział 85);

– usługi doradztwa IT należy traktować na gruncie podatkowym jako usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (zaklasyfikowane do ugrupowania PKWiU ex 62.02);

– usługi zarządzania w zakresie projektów IT stanowią świadczenia objęte PKWiU ex dział 70.

Do końca 2021 r. cały dochód uzyskiwany w ramach Przedsiębiorstwa opodatkowany był liniową stawką podatku 19%.

Zgodnie z podanym profilem działalności Wnioskodawca zgłosił w terminie do 20 lutego 2022 r. do właściwego Urzędu Skarbowego zmianę sposobu rozliczania na:

• 15% stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy do przychodów osiąganych z tytułu usługi zarządzania w zakresie projektów IT;

• 12% stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy do przychodów osiąganych z tytułu usługi doradztwa IT;

• 8,5% stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a do przychodów osiąganych z tytułu usług związanych z architekturą danych;

• 8,5% stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c do przychodów osiąganych z tytułu usług szkoleniowych.

Końcowo należy również zaznaczyć, że w poprzednich latach Wnioskodawca uzyskiwał przychód dużo niższy od kwoty 2 000 000 euro i nie przewiduje możliwości osiągnięcia tej kwoty także w najbliższych latach.

W tak przedstawionym opisie stanu faktycznego Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy ma prawo do korzystania od bieżącego roku z opodatkowania uzyskiwanych przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawek w wysokości 8,5%, 12% i 15%.

Ponadto w uzupełnieniu do wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Nie, nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) –faktycznie wykonywane przez Pana usługi w zakresie pozostałych usług doradztwa związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej i usług zarządzenia (proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką - dla każdego rodzaju świadczonych usług)?

Wnioskodawca uzupełnia klasyfikację PKWIU dla pozostałych usług doradztwa związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej i usług zarządzania wedle kodu PKWIU 70.22.13.0. Wnioskodawca doprecyzowuje, że wskazując działalność w zakresie pozostałych usług doradztwa związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej i usług zarządzenia, Wnioskodawca miał na myśli doprecyzowane poniżej usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem (zgodnie z zaprezentowanym poniżej opisem czynności).

Wnioskodawca uwypukla, że w przedstawionym stanie faktycznym wyodrębnił poszczególne usługi przez niego świadczone ze wskazaniem kodów PKWiU wraz z charakterystyką tychże świadczeń, mianowicie:

PKWiU 70.22.13.0 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem, zgodnie z ww. opisem, wchodzą następujące czynności:

1. analiza i formułowanie strategii marketingowej,

2. formułowanie programów obsługi klientów, polityki cen, polityki reklamowej i organizowania kanałów dystrybucyjnych,

3. sprzedaż i szkolenia personelu prowadzącego sprzedaż,

4. organizacja kanałów marketingowych (sprzedaż hurtownikom lub bezpośrednio detalistom, sprzedaż wysyłkowa, franczyza itp.), projektowanie opakowań i innych zagadnień związanych ze strategią marketingową i działalnością organizacji.

Czy prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności?

Tak, Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym – uwzględniając wyżej opisane czynności – Wnioskodawca będzie uprawniony do opodatkowania przychodów uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki:

1. 15% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy do przychodów osiąganych z tytułu usług zarządzania w zakresie projektów IT,

2. 12% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy do przychodów osiąganych z tytułu usługi doradztwa IT,

3. 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy do przychodów osiąganych z tytułu usług związanych z architekturą danych,

4. 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy do przychodów osiąganych z tytułu usług szkoleniowych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana stanowisko w opisanym stanie faktycznym – uwzględniając wyżej opisane czynności - Wnioskodawca będzie uprawniony do opodatkowania przychodów uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki:

1. 15% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy do przychodów osiąganych z tytułu usług zarządzania w zakresie projektów IT,

2. 12% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy do przychodów osiąganych z tytułu usługi doradztwa IT,

3. 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy do przychodów osiąganych z tytułu usług związanych z architekturą danych,

4. 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy do przychodów osiąganych z tytułu usług szkoleniowych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy użyte w ustawie określenia oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ponadto, jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy, za działalność usługową uznaje się pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie zaś z treścią przepisu art. 4 ust. 4 ustawy ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy więc tylko ściśle określonej usługi z danego grupowania. Oznaczenie to, umieszczone przy konkretnym symbolu statystycznym, ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym (`(...)`).

Stosownie do dyspozycji art. 5b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1 ze zm.; dalej: ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)) za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na podstawie art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona),

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona),

e) (uchylona),

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

6. (uchylony).

Natomiast w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy, jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 1 ustawy sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zaznaczyć przy tym także należy, że zgodnie z opisem stanu faktycznego wysokość przewidywanego wynagrodzenia otrzymanego przez Wnioskodawcę z tytułu świadczeń realizowanych na czterech płaszczyznach (tj. szkoleniowej, usługowej związanej z architekturą danych, doradczej w zakresie IT oraz zarządzania) nie przekroczy limitu określonego w ustawie w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a, który to próg dotyczy możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W związku z powyższym Wnioskodawca miał prawo zdecydować się na opodatkowanie prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zauważyć jednak należy, że wybierając tę formę opodatkowania, podatnik jest zobligowany odliczać podatek według odpowiedniej dla jego działalności gospodarczej stawki ryczałtu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Z kolei, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Stosownie zaś do dyspozycji art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c tejże ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Podkreślenia wymaga fakt, że grupowanie PKWiU 62.01.1, o którym m.in. mowa jest w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy, obejmuje również świadczone przez Wnioskodawcę usługi sklasyfikowane pod symbolem 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy tym grupowaniu oznaczenie „ex" oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem. Co więcej, możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca zauważa, że w myśl powołanej powyżej regulacji art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Z powyższego wynika więc, że opodatkowaniu ryczałtem wg stawki 8,5% podlegają wszystkie te usługi związane z programowaniem, które nie odpowiadają wskazanym w ustawie czynnościom opodatkowanym stawką ryczałtu w wysokości 12%.

Jak zostało przedstawione w treści opisu stanu faktycznego, Wnioskodawca świadczone przez Przedsiębiorstwo usługi projektowania architektury danych kwalifikuje pod numerem PKWiU 62.01.12.0, tj. „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Ponadto, wskazany zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z oprogramowaniem.

Wobec tego, Wnioskodawca jest zdania, że przychody osiągane z tychże usług należy opodatkować stawką ryczałtową 8,5%, tak jak przychody z działalności usługowej (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy).

Z kolei usługi, które Wnioskodawca określa doradczymi kwalifikuje pod numerem PKWiU 62.02. 20 jako „usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”. Powyższe świadczenia zaś objęte są zakresem art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy. Bowiem charakter tychże świadczeń jest ściśle związany z doradztwem w zakresie oprogramowania. Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, przychód Przedsiębiorstwa osiągany z tytułu usług doradczych w zakresie IT należy opodatkować właściwie stawką 12%.

Natomiast usługi zarządzania w zakresie projektów IT, w którego zakres wchodzą m.in.:

– zarządzanie personelem IT (rozdzielanie zadań, ustalanie priorytetów, sprawowanie nadzoru nad wykonywanymi powinnościami);

– prowadzenie projektów i ponoszenie pełnej odpowiedzialności za ich realizację,

– planowanie zadań w projekcie wdrożeniowym i regularne raportowanie poziomu realizacji;

– wdrażanie planu działań;

– tworzenie dokumentacji i kontrolowanie budżetu;

– koordynacja procesu podpisania umów między stronami realizującymi projekt wdrożeniowy;

– analizowanie i formułowanie strategii marketingowej;

– prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań technologii informatycznych klientom, realizowanie powierzonych zadań, zgodnie z planem i standardami firmy oraz wymaganiami klientów;

– formułowanie programów obsługi klientów, polityki cen, polityki reklamowej i organizowania kanałów dystrybucyjnych.

Wnioskodawca klasyfikuje do PKWiU 70.22 „pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”. A to oznacza, że właściwym rozwiązaniem będzie opodatkowanie tego rodzaju działalności Przedsiębiorstwa stawką ryczałtową zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy, a więc 15% stawką ryczałtową.

Działalność Przedsiębiorstwa w zakresie usług szkoleniowych stanowi działalność edukacyjną, stąd Wnioskodawca zaklasyfikował tego rodzaju świadczenia (związane z przygotowaniem szkoleń i ich przeprowadzeniem w tematyce IT) do PKWiU 85.59.13.2 „pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Zatem Wnioskodawca jest zdania, że przychody osiągane z tytułu realizacji tychże świadczeń należy opodatkować stawką 8,5% wedle art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, opisane we wniosku świadczenia, realizowane w ramach wykonywanej przez niego działalności gospodarczej przez Przedsiębiorstwo, należy opodatkować następującymi stawkami podatku zryczałtowanego:

1. 15% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy do przychodów osiąganych z tytułu usług zarządzania w zakresie projektów IT;

2. 12% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy do przychodów osiąganych z tytułu usługi doradztwa IT;

3. 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy do przychodów osiąganych z tytułu usług związanych z architekturą danych. Usługi te nie są związane z tworzeniem oprogramowania, sprzedażą oprogramowania i przenoszeniem praw autorskich do niego, czy też instalowaniem oprogramowania;

4. 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy do przychodów osiąganych z tytułu usług szkoleniowych.

Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie przedstawionego powyżej stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

- nieprawidłowe – w części dotyczącej określenia stawki ryczałtu w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0,

- prawidłowe – w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan oświadczył – przy świadczeniu przez Pana opisanych usług negatywne przesłanki nie wystąpią.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług

firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1. ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2. ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3. ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4. ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Wyjaśniam, że w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą związaną z oprogramowaniem. Złożył Pan do 20 lutego 2022 r. oświadczenie o zmianie formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie nie uzyskał Pan w 2021 roku przychodów przekraczających 2 000 000 euro. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w 4 obszarach.

Pierwszy obszar to usługi w zakresie architektury systemów związanych z przetwarzaniem i zarządzaniem danych, które sklasyfikował Pan pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 („Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”). W opisie dwukrotnie wskazał Pan, że Pana działalność jest związana z oprogramowaniem. Jednak w ramach wykonywanych czynności projektowania nie programuje Pan, nie sprzedaje Pan oprogramowania oraz nie pobiera Pan opłat autorskich z tym związanych. Wskazał Pan również, że czynności Pana nie obejmują swoim zakresem stricte usług związanych z programowaniem (tj. kodowaniem/pisaniem kodu aplikacji), zaś dotyczą świadczeń o charakterze funkcjonalnym. W art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawodawca wskazał, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). W omawianym przepisie nie ma jednak mowy o usługach związanych z programowaniem, a usługach związanych z oprogramowaniem. Za uznaniem świadczonych przez Pana usług za związane z oprogramowaniem wskazuje także opis usług, które Pan świadczy.

Reasumując – do przychodów ze świadczenia przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.12.0 prawidłowe jest stosowanie stawki zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Drugi obszar to usługi doradztwa IT, które zostały przez Pana sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.20 („Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”). Dodatkowo wskazał Pan, że te usługi należy traktować jako usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Tego typu usługi zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dlatego podlegają opodatkowaniu stawką 12%.

Reasumując – do przychodów ze świadczenia przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.20.20 prawidłowe jest stosowanie stawki zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Trzeci obszar opisanych przez Pana usług to usługi zarządzania w zakresie projektów IT. Te usługi natomiast sklasyfikował Pan pod symbolem PKWiU 72.22.13.0 („Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i usługi zarządzania”). Przepis art. 12.ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wymienia wśród usług opodatkowanych stawką 15% usługi doradztwa związane z zarządzaniem. W opisie wskazał Pan, że te usługi stanowią świadczenia objęte PKWiU ex dział 70. Stąd przychody ze świadczenia usług objętych trzecim obszarem są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 15%.

Reasumując – do przychodów ze świadczenia przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU 72.22.13.0 prawidłowe jest stosowanie stawki zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ostatnim obszarem świadczonych przez Pana usług są usługi szkoleniowe. Sklasyfikował je Pan pod symbolem PKWiU 85.59.13.2. Są to usługi – jak Pan wskazał w opisie – w zakresie edukacji. Usługi te – jako podlegające pod regulacje art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Reasumując – do przychodów ze świadczenia przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU 85.59.13.2 prawidłowe jest stosowanie stawki zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).