Przychód uzyskany z najmu garaży należy zakwalifikować do przychodów ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co umożliwia opodatkowanie go zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Dodatkowo, przy rozliczaniu najmu prywatnego na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego, nie traci Pan możliwości wspólnego rozliczania się z żoną z pozostałych dochodów według skali podatkowej, nawet jeśli żona osiągnie stratę z działalności gospodarczej.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
14 lipca 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie w opodatkowania przychodów z najmu garaży ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oraz wspólnego rozliczenia z małżonkiem.
Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 sierpnia 2022 r. (data wpływu 5 września 2022 r.).
Treść wniosku jest następująca.
Wspólnie z żoną nabył Pan nieruchomość zabudowaną kilkukondygnacyjnym podpiwniczonym budynkiem („Budynek”) oraz budynkami garaży („Garaże”). Nieruchomość jest objęta jedną księgą wieczystą i obejmuje jedną działkę ewidencyjną. Nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego, a w małżeństwie panuje ustrój wspólności majątkowej.
Pana żona wykorzystuje Budynek na potrzeby działalności gospodarczej, tj. został on wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Prowadzi ona własną kancelarię adwokacką oraz rozszerzyła PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) o kod PKD 68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi w związku z wynajmem pomieszczeń w Budynku.
Obok Budynku, na działce będącej przedmiotem współwłasności małżeńskiej znajdują się budynki Garaży. Przedmiotowych Budynków Pana żona nie planuje wykorzystywać na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, tj. nie planuje ich również wprowadzić do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Garaże te mogą być wynajmowane przez Pana na rzecz innych podmiotów (w szczególności osób fizycznych). Stroną umowy z przyszłymi nabywcami byłby Pan - dysponowałby Pan zgodą do zawarcia umowy dotyczącej majątku wspólnego. Jednocześnie zajmowałby się Pan rozliczeniami z najemcami w odniesieniu do przedmiotowych Garaży oraz kwestiami koniecznymi z wynajmem na ich rzecz (takimi jak kontakty z najemcami, pobieranie opłat, organizacja ewentualnych napraw lub konserwacji Garaży). Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.
Planuje Pan z żoną złożyć oświadczenie zgodnie z którym całość przychodów z tytułu najmu prywatnego (w związku z wynajmem Garaży) będzie opodatkowana przez Pana (w terminie wynikającym z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych).
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
Wskazał Pan, że:
- Pan - przychody z tytułu umowy o pracę.
- Pana żona - aktualnie przychody z tytułu zasiłku macierzyńskiego, może również osiągać przychody z tytułu umów zlecenia (jednostkowe, np. w razie przeprowadzenia wykładu lub szkolenia).
W zakresie spełnienia warunków opisanych w art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje Pan, że zgodnie z tym przepisem:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2. nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków:
1. stosuje przepisy:
a) art. 30c lub
b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. la tej ustawy
- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
2. podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Odnośnie do pkt 2 ww. przepisu wskazuje Pan, że ani Pan, ani Pana żona nie podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku tonażowym ani ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Odnośnie do pkt 1 ww. przepisu wskazuje Pan, że kwestia zastosowania art. 6 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przedmiotem zapytania nr 2 złożonego przez Pana wniosku o wydanie interpretacji, ze względu na fakt, że zamierza Pan opodatkować budynki Garaży zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W Pana ocenie, okoliczność ta, tj. opodatkowanie budynków Garaży zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie wyłącza możliwości skorzystania z instytucji wspólnego rozliczenia z małżonkiem. Innymi słowy w Pana sytuacji nie znajdzie zastosowania wyłączenie opisane w art. 6 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ww. przepis stanowi bowiem, że aby podatnik mógł rozliczyć się wspólnie z małżonkiem, to żadne z nich nie może być opodatkowane na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, za wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy. Art. 6 ust. 1a ustawy odwołuje się natomiast do opodatkowania przychodów z tytułu najmu prywatnego, tj. ze źródła o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, skorzystanie przez Pana z opodatkowania najmu zryczałtowanym podatkiem dochodowym nie wyłączą możliwości wspólnego rozliczenia z małżonkiem.
1. Czy wynajem Garaży będzie mógł zostać opodatkowany przez Pana zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy będzie mógł rozliczyć się Pan wspólnie z żoną na zasadach przewidzianych w art. 6 ust. 2 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) nawet w przypadku osiągnięcia przez nią straty podatkowej z działalności gospodarczej?
Ad. 1
Wynajem Garaży będzie mógł zostać opodatkowany przez Pana zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W Pana ocenie, dopuszczalne jest opodatkowanie przez Pana całości przychodów z tytułu wynajmu garaży zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie stoi temu na przeszkodzie fakt, że Pana żona będzie opodatkowała przychody z wynajmu pomieszczeń w Budynku według skali podatkowej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. Przepis ten stosuje się odpowiednio w przypadku osiągania przychodów w ramach wspólnej własności, a zasada ta ma również zastosowanie do małżonków; między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a tej ustawy, chyba że złożą sporządzone na piśmie oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich.
Art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowy m pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT.
W art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT wymienia się przychody z tzw. najmu prywatnego jako źródło przychodów, tj. przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Przepis ten stanowa zatem, że traktowanie najmu prywatnego jako odrębnego źródła przychodów jest możliwe, jeżeli nie stanowią one majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą.
W analizowanej sytuacji, budynki Garaży, co prawda pozostają we współwłasności osoby prowadzącej działalność gospodarczą, jednak nie oznacza to automatycznie że są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. O związku z prowadzoną działalnością gospodarczą określonych składników majątkowych decyduje sam podatnik, a tego zewnętrznym odzwierciedleniem jest wprowadzenie składnika majątku do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (zwrócił na to uwagę Trybunał Konstytucyjny w wyroku wydanym na gruncie podatku od nieruchomości z 24 lutego 2021 r., sygn.: SK 39/19 stwierdzając, że przepisy mówiące o związaniu gruntu, budynku lub budowli z prowadzeniem działalności gospodarczej decyduje wyłącznie posiadanie gruntu, budynku lub budowli przez przedsiębiorcę lub inny podmiot prowadzący działalność gospodarczą są niezgodne z Konstytucją).
Budynki Garaży nie będą wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przedsiębiorcy. Na powyższy wniosek nie ma wpływu fakt, że budynki Garaży położone są na tej samej działce ewidencyjnej, na której znajduje się Budynek wykorzystywany przez Pana żonę na potrzeby prowadzonej przez nią działalności gospodarczej (Garaże są bowiem odrębnym składnikiem majątku od Budynku, a to podatnik decyduje, które składniki wprowadza do ewidencji środków trwałych i traktuje jako wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej).
Garaże będą natomiast wynajmowane przez Pana. Tym samym Pan - po złożeniu oświadczenia o opodatkowaniu przychodów z tytułu współwłasności Garaży przez Pana, będzie zobligowany do opodatkowania całości przychodów z tytułu wy najmu Garaży .
Podsumowując, dopuszczalne jest opodatkowanie przez Pana całości przychodów z tytułu wynajmu garaży zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Ad. 2
Będzie Pan mógł rozliczyć się wspólnie z żoną na zasadach przewidzianych w art. 6 ust. 2 ustawy o PIT nawet w przypadku osiągnięcia przez nią straty podatkowej z działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy o PIT. „Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1. pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
przez cały rok podatkowy albo
od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego - w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego
- mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.”
Jednocześnie, w art. 6 ust. 8 ustawy o PIT wskazano sytuacje, w których łączne opodatkowanie pomiędzy małżonkami nie znajdzie zastosowania, tj.: sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków:
a) art. 30c lub
b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. la tej ustawy
- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.
Zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanych podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne „Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym.
Art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym odwołuje się zatem do przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, tj. o przychodach z wynajmu, podnajmu, dzierżawy.
Innymi słowy, przepisy ustawy o PIT zabraniają wspólne rozliczenia małżonków w sytuacji, w której jeden z nich rozlicza się na zasadach przewidzianych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych, za wyjątkiem sytuacji, kiedy dotyczy to rozliczenia na zasadach art. 6 ust. 1 a tej ustawy, tj. zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów z tzw. najmu prywatnego. Innymi słowy, w tej sytuacji następuje powrót do reguły ogólnej, zgodnie z którą dopuszczalne jest skorzystanie z instytucji wspólnego opodatkowania małżonków przewidzianej w art. 6 ust. 2 ustawy o PIT.
Biorąc powyższe pod uwagę, wskazać należy, że może Pan osiągać przychody z najmu prywatnego Garaży, które planuje Pan opodatkować na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wybór ryczałtu nie pozbawia jednak Pana i Pana żony prawa do wspólnego rozliczenia ze względu na brzmienie przepisów.
Ponadto, nawet w przypadku osiągnięcia straty podatkowej z działalności gospodarczej, okoliczność ta nie wyklucza skorzystania z instytucji wspólnego opodatkowania pomiędzy małżonkami. Zgodnie bowiem z art. 6 ust. 3 ustawy o PIT, zasady dotyczące wspólnego opodatkowania małżonków stosuje się również w sytuacji, w której jeden z małżonków nie osiągnął przychodów lub osiągnął je w wysokości niepowodującej obowiązku uiszczenia podatku. Ponadto, przesłanki wykluczające prawo wspólnego opodatkowania małżonków są enumeratywnie wymienione w art. 6 ust. 8 ustawy o PIT. Wśród wymienionych tam sytuacji brak jest osiągnięcia przez jednego ze współmałżonków straty podatkowej. Oczywiście, brak jest możliwości rozliczenia straty podatkowej jednego małżonka z dochodami drugiego z nich, jednak fakt ten nie wyklucza możliwości skorzystania z instytucji wspólnego rozliczenia z małżonkiem. W takiej sytuacji, dochód Pana żony przyjęty do wyliczenia stawki podatkowej będzie wynosił po prostu 0 (tj. strata żony nie będzie obniżała Pana dochodu, a będzie mogła zostać rozliczona jedynie z dochodami Pana żony z działalności gospodarczej w kolejnych latach).
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
Zgodnie z postanowieniami art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
Źródłami przychodów są najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Z powyższego wynika, że od 1 stycznia 2022 roku, zgodnie z art. 2 ust. 1a cyt. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z tytułu:
- które nie są uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opodatkowuje się na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 71 ust. 1 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw – Dz. U. poz. 2105 ze zm.:
Podatnicy osiągający w 2022 r. przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy zmienianej w art. 1, mogą stosować zasady opodatkowania tych przychodów obowiązujące na dzień 31 grudnia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.
W myśl art. 71 ust. 2 ww. ustawy:
Podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych i podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mogą, nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2022 r., zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych będących odpowiednio budynkami mieszkalnymi, lokalami mieszkalnymi stanowiącymi odrębną nieruchomość, spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu mieszkalnego lub prawem do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, nabytych lub wytworzonych przed dniem 1 stycznia 2022 r.
Oznacza to, że od 1 stycznia do 31 grudnia 2022 r. podatnicy, którzy osiągają przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze (czyli z tzw. najmu prywatnego), mogą stosować formy opodatkowania obowiązujące na 31 grudnia 2021 r.
Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane są w przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.).
Zgodnie z art. 2 ust. 1a tej ustawy:
Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
W myśl art. 6 ust. 1a ww. ustawy:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do art. 6 ust. 1b powyższej ustawy:
Do przychodów, o których mowa w ust. 1a, nie ma zastosowania przepis art. 8 ust. 1
Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.
Warunkiem skorzystania z ryczałtowanej formy opodatkowania przychodów z najmu jest, złożenie pisemnego oświadczenia o jej wyborze.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
W przypadku opodatkowania przychodów z tytułu najmu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych składników objętych wspólnością ustawową należy zauważyć, że przychody z najmu uzyskiwane przez małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, co do zasady, podlegają odrębnemu opodatkowaniu.
Wskazuje na to treść art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z którym:
Przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.
W myśl art. 12 ust. 5a ww. ustawy:
Przepis ust. 5 stosuje się odpowiednio w przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1d, w ramach wspólnej własności, wspólnego posiadania, wspólnego użytkowania upraw, hodowli lub chowu lub w ramach wspólnego przedsięwzięcia .
Przy czym – w myśl art. 12 ust. 6 ww. ustawy:
Zasada, o której mowa w ust. 5, ma również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a, chyba że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z małżonków.
W tym celu – zgodnie z dyspozycją zawartą w treści art. 12 ust. 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenie, o którym mowa w ust. 6, składa się właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego najpóźniej do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymany został pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnięty został w grudniu roku podatkowego.
Stosownie do art. 12 ust. 8 ww. ustawy:
Wybór zasady opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 6 obowiązuje przy dokonywaniu wpłat na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za cały dany rok podatkowy, chyba że w wyniku rozwodu albo orzeczenia przez sąd separacji nastąpił podział majątku wspólnego małżonków i przedmiot umowy przypadł temu z małżonków, na którym nie ciążył obowiązek dokonywania wpłat na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Mając na uwadze powyższe uznać, należy, że przychód uzyskany przez Pana z najmu Garaży zaliczyć należy do przychodów ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który może zostać opodatkowany przez Pana zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
Przedmiotem Pana wątpliwości jest również możliwość wspólnego rozliczania się z współmałżonką z dochodów osiąganych przez Pana ze stosunku pracy, nawet w przypadku osiągnięcia przez Pana małżonkę straty z działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.
Jednakże art. 6 ust. 2 ww. ustawy przewiduje możliwość preferencyjnego opodatkowania dochodów osiąganych przez małżonków. Powołany przepis stanowi, że:
Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
przez cały rok podatkowy albo
od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego – w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego
- mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.
Stosownie do treści art. 6 ust. 2a powołanej ustawy:
Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków. Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.
W myśl art. 6 ust. 3 ww. ustawy:
Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku uiszczenia podatku.
Zgodnie z art. 6 ust. 8 pkt 1 powołanej ustawy:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, nie ma zastosowania w przypadku, gdy chociażby jeden z małżonków stosuje przepisy:
a) art. 30c lub
b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy
- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.
Zgodnie zaś z art. 70 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw:
Przepisy ustaw zmienianych w art. 1, art. 2 i art. 9 stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r., z wyjątkiem art. 6 ust. 2, 3a i 8, art. 6a ust. 1 i ust. 2 pkt 2, art. 21 ust. 1 pkt 3 i 95b, art. 26 ust. 7a pkt 2a-3a, 6-6b, 12, 13 i pkt 15 lit. d, ust. 7e i ust. 7f pkt 1 lit. aa i art. 27f ust. 4 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, które mają zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2021 r.
Z uzasadnienia do zmiany brzmienia art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynika że prawo do preferencyjnego opodatkowania dochodów małżonków oraz osób samotnie wychowujących dzieci projekt ustawy przewiduje w szczególności poszerzenie prawa do wspólnego opodatkowania małżonków i osób samotnie wychowujących dzieci w odniesieniu do tych podatników, do których mają zastosowanie przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub przepisy o ryczałcie, w zakresie opodatkowania przychodów innych niż z tytułu tzw. najmu prywatnego i którzy przez cały rok podatkowy nie osiągnęli przychodów, ani nie ponieśli kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w tych przepisach, nie są również obowiązani lub nie korzystają z uprawnienia na podstawie tych przepisów do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, ani nie są obowiązani albo nie korzystają z uprawnienia na podstawie tych przepisów do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń, tj. podatników, którzy złożą „zerowy” PIT-36L lub PIT-28 (art. 6 ust. ust. 2 i 4 ustawy PIT).
Wobec powyższego, w świetle ww. przepisów ustawy, z wnioskiem o wspólne opodatkowanie dochodów mogą wystąpić małżonkowie, jeżeli spełnią łącznie, określone w art. 6 ust. 2 i 8 ustawy, następujące warunki:
- przez cały rok podatkowy albo
- od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego
- w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego,
Wskazać należy, że ustawodawca wprowadzając uprawnienie polegające na możliwości wspólnego rozliczenia się małżonków, wyraźnie określił warunki jakie należy spełnić by móc z niego skorzystać. Spełnienie ww. warunków powoduje możliwość skorzystania z prawa do łącznego opodatkowania dochodów małżonków.
Z opisu sprawy wynika, że:
1. Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
2. Wspólnie z żoną nabył Pan m.in. budynki Garaży.
3. Nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego, a w małżeństwie panuje ustrój wspólności majątkowej.
4. Zamierza wynająć Pan Garaże w ramach tzw. najmu prywatnego.
5. Stroną umowy z przyszłymi nabywcami byłby Pan - dysponowałby Pan zgodą do zawarcia umowy dotyczącej majątku wspólnego. Jednocześnie zajmowałby się Pan rozliczeniami z najemcami w odniesieniu do przedmiotowych Garaży oraz kwestiami koniecznymi z wynajmem na ich rzecz. Planuje Pan z żoną złożyć oświadczenie zgodnie z którym całość przychodów z tytułu najmu prywatnego (w związku z wynajmem Garaży) będzie opodatkowana przez Pana.
6. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.
7. Chce się Pan rozliczyć wspólnie z żoną za rok podatkowy 2022, a także w przyszłości za kolejne lata podatkowe.
8. Pana żona opodatkowuje przychody z działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku, na zasadach ogólnych, tj. według tzw. skali podatkowej.
9. Poza przychodami z najmu osiąga Pan przychody z tytułu umowy o pracę, a Pana żona przychody z tytułu zasiłku macierzyńskiego, może również osiągać przychody z tytułu umów zlecenia.
10. Planuje Pan wspólnie rozliczyć z małżonką dochody osiągane z tytułu stosunku pracy.
11. Pan oraz Pana i żona będziecie spełniali warunki określone w art. 6 ust. 2 i art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
12. Ani Pan, ani Pana żona nie podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku tonażowym ani ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Zatem fakt rozliczania przez Pana przychodów z najmu prywatnego na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego oraz osiągnięcia straty z działalności gospodarczej przez Pana żonę nie wyklucza możliwość opodatkowania dochodów uzyskanych przez współmałżonków (w Pana przypadku dochodów ze stosunku pracy) w sposób przewidziany w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem przychód uzyskany z najmu Garaży zaliczyć należy do przychodów ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który może zostać opodatkowany przez Pana zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Ponadto, rozliczając opisany najem prywatny na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego nie straci Pan możliwości wspólnego rozliczania się z żoną z pozostałych dochodów wg. skali podatkowej, nawet w sytuacji osiągnięcia przez Pana żonę straty z działalności gospodarczej.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili