0115-KDWT.4011.460.2022.2.APR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Wniosek został uzupełniony w dniu 24 czerwca 2022 r.

Treść wniosku i uzupełnienia jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę w spółce A Sp. z o.o. od 1 kwietnia 2002 r. na stanowisku Konsultant do spraw artystycznych. W zakres szczegółowych obowiązków pracowniczych wchodzą:

‒ doradztwo w sferze artystycznej (kolorystyka, funkcjonalność, dobór materiałów i mebli) projektów realizowanych przez Spółkę, w szczególności na etapie wykonywanych na życzenie klienta rewizji uprzednio wykonanych projektów

‒ konsultowanie konkretnych rozwiązań artystycznych splaceplanów i koncepcji aranżacji wnętrz realizowanych przez Spółkę.

Obowiązki te skupione wokół realizacji zakontraktowanych przez Spółkę projektów z dziedziny aranżacji wnętrz.

Wnioskodawca pełni również stanowisko Prezesa Zarządu w spółce A Sp. z o. o. od 1999 r. Stosunek łączący Wnioskodawcę ze Spółką w zakresie pełnionych z tego tytułu obowiązków nie ma charakteru umowy cywilnoprawnej ani umowy o pracę, obowiązki oraz przychody związane z pełnieniem funkcji mają podstawę jedynie w akcie powołania. Obowiązki wynikające z funkcji Prezesa Zarządu nie pokrywają się w żadnej części z obowiązkami pracowniczymi Wnioskodawcy.

W zakres obowiązków wykonywanych przez Wnioskodawcę jako Prezesa Zarządu Spółki wchodzą:

‒ kierowanie bieżącą działalnością przedsiębiorstwa Spółki,

‒ zarządzanie majątkiem Spółki, w tym podejmowanie wszelkich decyzji o nabyciu, zbyciu, obciążeniu i innych rozporządzeniach prawami majątkowymi,

‒ przygotowywanie oraz prezentowanie Wspólnikom planów rozwoju Spółki krótko i długoterminowych oraz strategii Spółki,

‒ realizowanie planów rozwoju Spółki oraz budżetu,

‒ wykonywanie funkcji pracodawcy w rozumieniu przepisów kodeksu pracy, a w tym zatrudnianie i zwalnianie pracowników, wyznaczanie im zakresów obowiązków i określania wysokości ich wynagrodzenia, zapewnienie dyscypliny pracy, oraz ładu i porządku w miejscu pracy, stworzenie właściwych warunków bezpieczeństwa i higieny pracy,

‒ reprezentowanie Spółki wobec osób trzecich, sądów, organów administracji samorządowej i państwowej,

‒ opracowywanie oraz wdrażanie wewnętrznych instrukcji organizacyjnych.

Wnioskodawca prowadzi również jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X. Od 2011 r. w ramach tej działalności gospodarczej świadczy usługi na rzecz spółki A Sp. z o.o. na podstawie umowy zlecenia. Według wpisu do CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) przeważająca działalność gospodarcza to, według kodu PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 73.20.Z „Badanie rynku i opinii publicznej”. Obecnie A Sp. z o.o. jest jedynym kontrahentem działalności gospodarczej Wnioskodawcy i usługi świadczone na rzecz A Sp. z o.o. stanowią całość usług wykonywanych w ramach działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę. W poprzednim roku podatkowym Wnioskodawca osiągnął przychód z działalności gospodarczej w wysokości (`(...)`) PLN (poniżej 2 000 000 euro) i rozliczał przychody z działalności gospodarczej na zasadach ogólnych podatku dochodowego od osób fizycznych. Usługi świadczone na podstawie umowy nie są wykonywane pod kierownictwem spółki zlecającej ani w czasie i miejscu wyznaczonym przez spółkę.

Zgodnie z umową, zleceniobiorca świadczy usługi na podstawie ustnie lub mailowo zgłaszanych przez spółkę zapotrzebowań, z prośbą o wsparcie w konstruowaniu oferty lub w jej prezentacji mogą zwrócić się do zleceniobiorcy zarówno osoby zatrudnione przez spółkę, jak i z nią współpracujące, spółka ma prawo złożyć zapotrzebowanie na usługi zleceniobiorcy w każdym czasie, bez względu na rangę klienta, skomplikowanie sprawy lub stopień zaawansowania rozmów handlowych z danym klientem oraz bez względu na obciążenie zleceniami spółki, zleceniobiorca może odmówić wykonania danego zlecenia tylko z ważnych przyczyn, podając je spółce na piśmie. Spółka nie jest zobowiązana do zwrotu zleceniobiorcy jakichkolwiek kosztów poniesionych przez niego w związku wykonywaniem niniejszej umowy. Za szkody wyrządzone osobom trzecim przy wykonywaniu niniejszej umowy zleceniobiorca odpowiada osobiście.

Usługi wykonywane w ramach działalności gospodarczej dotyczą wspierania spółki w podejmowanych przez nią działaniach zmierzających do pozyskania zamówień na towary oraz etapu konstruowania oferty dedykowanej konkretnemu klientowi i prezentacji tej oferty. Usługi w szczególności polegają na „doradztwie w zakresie rozpoznania potrzeb potencjalnego klienta, sformułowania oferty pod względem doboru towarów mogących zainteresować konkretnego klienta, najskuteczniejszej w danym przypadku prezentacji oferty spółki, wyboru taktyki negocjacyjnej” i „udziale w spotkaniach handlowych spółki z potencjalnymi klientami w charakterze eksperta w zakresie aranżacji dystyngowanych i ekskluzywnych wnętrz biurowych”.

Przedmiotem działalności gospodarczej jest więc kompleksowa usługa polegająca na pozyskiwaniu klientów dla zleceniodawczyni i przedstawieniu spersonalizowanej oferty klientowi zainteresowanemu zakupieniem usług zleceniodawczyni.

W piśmie z 24 czerwca 2022 r. uzupełniono wniosek o informacje:

1. Świadczone w ramach działalności gospodarczej usługi sklasyfikowane są wg PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) symbolem 74.90.12.0. Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

2. Zakres czynności, które Wnioskodawca wykonuje w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na zlecenie A Sp. z o.o. nie pokrywa się, nawet w części, z czynnościami jakie Wnioskodawca realizuje w 2022 r. i realizował w 2021 r. dla tej spółki w ramach umowy o pracę.

3. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

4. Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

5. Uzyskane przez Wnioskodawcę w 2021 r. przychody z prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro.

6. 18 stycznia 2022 r. Wnioskodawca złożył sporządzone na piśmie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania, o zmianie wyboru formy opodatkowania na rok 2022.

Pytanie

Czy Wnioskodawca może opodatkować przychody osiągane z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a przychody z pozostałych źródeł na zasadach ogólnych podatku dochodowego?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy przychody osiągane przez Wnioskodawcę z działalności gospodarczej mogą być opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym, a przychody z pozostałych źródeł na zasadach ogólnych podatku dochodowego, zaś właściwa stawka ryczałtu wynosi 8,5%. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej odpowiadają klasyfikacji 74.90.12 usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Wnioskodawca opiera swoje stanowisko na konstrukcji podatku dochodowego od osób fizycznych, uzależniającej opodatkowanie przychodu od źródła przychodu z wymienionych w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej u.p.d.o.f.). Przypisanie przychodu do źródła przychodu jest uzależnione od prawnego ukształtowania stosunku i ustawa nie różnicuje sytuacji podatnika odnoszącego przychód z wielu źródeł ze względu na ilość podmiotów, z którym łączą podatnika stosunki będące podstawą osiąganych przychodów. W szczególności art. 13 pkt 8 u.p.d.o.f. podkreśla decydujące znaczenie formy prawnej dla przypisania dochodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło nie są uważane za przychody z działalności wykonywanej osobiście.

Działalność gospodarcza jest definiowana legalnie w art. 5 pkt 6 u.p.d.o.f, a ponadto art. 5b ust. 1 u.p.d.o.f. ustanawia, czy czynności mogą być uznane za pozarolniczą działalność gospodarczą. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy jako zarejestrowana w CEIDG niewątpliwie spełnia definicję art. 5 pkt 6 u.p.d.o.f. W art. 5b ust. 1 są wymienione trzy warunki, które tylko spełnione wszystkie jednocześnie przesądzają, że na potrzeby podatku od osób fizycznych działalność gospodarcza nie jest pozarolniczą działalnością gospodarczą. W zaistniałym stanie faktycznym, w ocenie Wnioskodawcy, kategorycznie nie zachodzi żadna z przesłanek. Z przytoczonych w opisie stanu faktycznego postanowień umowy wynika, że Wnioskodawca cechuje się samodzielnością w wykonywaniu usług (np. wybór taktyki negocjacyjnej, sposób przedstawienia oferty), usługi mogą być świadczone mailowo, Wnioskodawca może odmówić wykonania zlecenia, a także że Wnioskodawca pozostaje w dyspozycyjności osób współpracujących ze spółką; miejsce i czas wykonywania usług nie są określone postanowieniami umowy. Spółka, innymi słowy, kontraktuje efekt i dostępność zleceniobiorcy, ale nie sposób wykonywania usługi. Spółka nie jest zobowiązana do zwrotu zleceniobiorcy jakichkolwiek kosztów poniesionych przez niego w związku wykonywaniem niniejszej umowy, więc tym samym spółka polega na zapleczu zleceniobiorcy i obarcza ryzykiem gospodarczym za sposób wykonania zlecenia. Wreszcie zleceniobiorca odpowiada osobiście za szkody wyrządzone osobom trzecim przy wykonywaniu umowy ze spółką, więc przesłanka negatywna art. 5b pkt 1 u.p.d.o.f. nie jest spełniona.

Wnioskodawca czerpie zatem przychód z trzech źródeł: stosunek pracy (art. 10 pkt 1 u.p.d.o.f.), działalność wykonywana osobiście (art. 10 pkt 2 u.p.d.o.f. w zw. z art. 13 pkt 7 u.p.d.o.f.), pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 pkt 3 u.p.d.o.f.).

Podstawowy warunek opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych to prowadzenie działalności gospodarczej (art. 1 pkt 1 u.z.p.d.) i osiąganie przychodów ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu u.p.d.o.f. (art. 6 ust. 1 u.z.p.d.) w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro w poprzednim roku podatkowym dla działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie (art. 6 ust. 4 pkt 1 u.z.p.d.) nieopodatkowanych w formie karty podatkowej (art. 8 ust. 1 u.z.p.d.). Działalność Wnioskodawcy spełnia ten warunek w całości. Przedmiotem działalności gospodarczej nie może być prowadzenie apteki, działalność w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalność w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów, wytwarzanie wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym (art. 8 ust. 1 pkt 3 i 4 u.z.p.d.). Działalność Wnioskodawcy ma profil usługowy, a świadczone usługi skupiają pośrednictwo komercyjne, badanie rynku i przygotowywanie reklamy w kompleksową usługę pozyskiwania klientów poprzez przygotowywanie indywidualnych ofert. Ponadto Wnioskodawca wykonuje usługi na rzecz A Sp. z o. o. w ramach działalności gospodarczej od 2011 r., więc nie może mieć zastosowania wyłączenie możliwości opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z art. 8 ust. 2 pkt 1 u.z.p.d. oparte na tożsamości podmiotowej zleceniodawcy podatnika prowadzącego działalność gospodarczą z byłym pracodawcą podatnika prowadzącego działalność gospodarczą. Wnioskodawca może zatem zacząć opodatkowywać przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Nie zachodzi również przesłanka z art. 8 ust. 2 u.z.p.d. pkt 1 wyłączająca możliwość opodatkowania ryczałtem. Według tego przepisu w razie tożsamości podmiotowej obecnego pracodawcy podatnika i zleceniodawcy podatnika prowadzącego działalność gospodarczą nie jest możliwe opodatkowanie ryczałtem przychodów podatnika w danym roku podatkowym, jeżeli czynności wykonywane w ramach stosunku pracy odpowiadają czynnościom wykonywanym na rzecz pracodawcy w ramach działalności gospodarczej.

Kluczowym czynnikiem jest odpowiadający sobie zakres wykonywanych usług. W zaistniałym stanie faktycznym Wnioskodawca prowadzający działalność gospodarczą samodzielnie uzyskuje z tej działalności przychody ze świadczenia usług na rzecz obecnego pracodawcy, ale usługi świadczone na podstawie umowy o pracę i w ramach działalności gospodarczej nie są tożsame, ani nawet zbliżone. W ramach umowy o pracę Wnioskodawca wykonuje usługi dotyczące realizacji projektu, w pełni odpowiadające klasyfikacjom PKWiU 74.10.11.0 usługi opracowywania projektów wystroju wnętrz i dekoracji oraz PKWiU 74.10.19.0 usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania, niewątpliwie w całości zamykające się w dziale PKWiU usługi w zakresie specjalistycznego projektowania wnętrz, projektowania przemysłowego itp. Do obowiązków Wnioskodawcy jako pracownika należy bowiem praca twórcza w zakresie aranżacji wnętrz (doradztwo artystyczne, konsultowanie koncepcji aranżacji wnętrz i spaceplanu) na etapie zakontraktowanego projektu. Obowiązki wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej dotyczą w całości etapu poprzedzającego sprzedaż usług spółki A z o. o. i nie uwzględniają przygotowania projektów aranżacji wnętrz, a tym bardziej wykonywania takich projektów. Nie można zatem stwierdzić, że czynności wykonywane na podstawie obydwu stosunków odpowiadają sobie. Tym samym art. 8 ust. 2 pkt 2 u.z.p.d. nie jest przeszkodą w korzystaniu przez Wnioskodawcę z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W art. 9a ust. 1 u.p.d.o.f. ustawa wyłącza opodatkowanie na zasadach ogólnych przychodu uzyskiwanego ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza, jeżeli podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zgodnie z art. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej u.z.p.d.) przychodów (dochodów) opodatkowanych w formach zryczałtowanych nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł podlegającymi opodatkowaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym.

W ocenie Wnioskodawcy, usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej mają charakter jednej kompleksowej usługi i odpowiadają klasyfikacji 74.90.12 usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Jakkolwiek analizując postanowienia umowy zlecenia między A Sp. z o. o. oraz Wnioskodawcą prowadzącym działalność gospodarczą, można doszukać się elementów usługi badań rynku (PKWiU 73.20.19.0.), usług reklamowych (PKWiU 73.11.19.0.) i usług doradztwa (PKWiU 74.90.1), lecz są to tylko składowe usługi skupionej wokół pozyskiwania klienta i przygotowania gruntu do zawarcia umowy między potencjalnym klientem a zleceniodawczynią. Klasyfikacja PKWiU 74.90.12 jest powiązana z art. 12 ust. 1 pkt 5 u.z.p.d. i stawką ryczałtu 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Definicja działalności gospodarczej zawarta jest w art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 powyższej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na podstawie art. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

1. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

1a. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29– 30cb, art. 30da–30dh, art. 30e–30g, art. 30j–30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.

Art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są:

1. stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2. działalność wykonywana osobiście;

3. pozarolnicza działalność gospodarcza;

(…)

W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Na podstawie art. 6 ust. 4 pkt 1 o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych, tj. wyłączeń, o których mowa w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylony

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylony

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

‒ jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

W myśl art. 8 ust. 2 o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

‒ w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.), ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów ewidencjonowanych uzależniają możliwość opłacania tego podatku oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Konieczne jest więc każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Ze złożonego wniosku wynika, że uzyskuje Pan przychody z trzech źródeł: stosunku pracy, z tytułu obowiązków wykonywanych na podstawie aktu powołania (co – zgodnie z art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowi działalność wykonywaną osobiście) oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej od 2011 r. świadczy Pan usługi sklasyfikowane wg PKWiU symbolem 74.90.12.0, na zlecenie Spółki, z której uzyskuje także przychody z pozostałych źródeł. Zakres czynności, które Pan wykonuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej na zlecenie Spółki nie pokrywa się z czynnościami jakie realizował Pan w 2021 r. i realizuje w 2022 r. dla tej Spółki na podstawie umowy o pracę i aktu powołania.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Do wykonywanej działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 ustawy.

Uzyskane przez Pana przychody z prowadzonej działalności gospodarczej w 2021 r. nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro.

Biorąc pod uwagę powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0, mogą być od 1 stycznia 2022 r. opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast pozostałe przychody podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Tutejszy organ nie jest bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).