Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wniosek został uzupełniony w dniu 12 lipca 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą obejmującą przede wszystkim działalność związaną z wystawianiem przedstawień artystycznych (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 90.01.Z) oraz artystyczną i literacką działalność twórczą (PKD 90.03.Z).

W ramach twórczej działalności artystycznej i literackiej tworzy Pan m.in. utwory słowno-muzyczne (piosenki) z gatunku muzycznego „rap”. Ma Pan zamiar w 2022 r. nagrać album (wydawnictwo muzyczne) z utworami „rap” we współpracy z wytwórnią muzyczną. Proces twórczy polegać ma na tym, że napisze Pan własne słowa do wcześniej nabytych podkładów muzycznych tzw. „beatów”.

Następnie we współpracy z wytwórnią muzyczną wykona Pan utwory (piosenki) w studio nagraniowym, gdzie dokonana będzie ich rejestracja. Po rejestracji utworów wytwórnia muzyczna dokona obróbki nagrań (tj. miksowanie i mastering). Finalnym produktem będzie cyfrowy zapis utworu słowno-muzycznego (piosenki), którego autorem słów i wykonawcą będzie Pan. Tak zarejestrowane utwory staną się materiałem wykorzystywanym na Pana albumie (wydawnictwie muzycznym), który będzie wydawany przez wytwórnię muzyczną w formie płyt CD lub dystrybuowany w drodze plików muzycznych (tj. zapis cyfrowy bez fizycznego nośnika).

Z tytułu praw twórcy do piosenek wydanych na albumie uzyska Pan wynagrodzenie (honorarium autorskie) od wytwórni. Wynagrodzenie będzie stanowić udział procentowy w zyskach, jakie wygeneruje po stronie wytwórni muzycznej dany utwór lub cały album.

Bezpośrednio nie poniesie Pan kosztów rejestracji utworów w studiu, wytworzenia nośników (albumu na płytach CD przeznaczonych do sprzedaży), jak również kosztów dystrybucji. Koszty te ponosi bezpośrednio wytwórnia muzyczna, z którą łączy Pana umowa fonograficzna na wydanie albumu. Niemniej koszty jego wytworzenia oraz dystrybucji poniesione przez wytwórnie są uwzględniane przy wyliczaniu zysku z nagrań dla obliczenia Pana wynagrodzenia (tzw. honorarium), poprzez ich odliczenie od przychodów, jakie generują utwory po stronie wytwórni.

Dochody ze swojej działalności gospodarczej od 1 stycznia 2022 r. opodatkowuje Pan na zasadach tzw. ryczałtu tj. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z dnia 20 listopada 1998 r.

Z uzupełnienia do wniosku wynika, że:

Świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 90.03 – usługi w zakresie artystycznej i literackiej działalności twórczej. Podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Działalność gospodarczą prowadzi Pan od 11 czerwca 2019 r. Uzyskane przez Pana przychody z prowadzonej działalności gospodarczej w 2021 r. nie przekroczyły kwoty 2.000.000 euro. Oprócz przychodów ze wskazanej działalności gospodarczej nie uzyskuje/nie uzyska Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r., poz. 1993).

Pytanie

Czy wynagrodzenie otrzymywane od wytwórni muzycznej w formie udziału w zysku od sprzedaży albumów i poszczególnych utworów stanowić będzie przychody z Pana działalności wytwórczej i podlegać będzie opodatkowaniu w stawce 5,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem działalność w zakresie tworzenia utworów (piosenek) na planowany album jest działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt. 4) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z dnia 20 listopada 1998 r. (dalej: ustawa o podatku ryczałtowym), a tym samym pozwala Panu na opodatkowanie wynagrodzenia, jakie otrzyma on od wytwórni muzycznej na zasadzie ryczałtu od przychodu w stawce 5,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt. 6) lit. a) ww. ustawy.

Zgodnie bowiem z art. 1 pkt 1 ww. ustawy z dnia 20 listopada 1998 r., ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej. W art. 12 ust. 1 pkt 6) lit. a) ww. wskazano, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton. Pojęcie „działalności wytwórczej” zostało zaś zdefiniowane w art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku i oznacza działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika. Zaznaczyć przy tym należy, że w definicji „działalności wytwórczej” ustawodawca położył nacisk na „działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby”. Natomiast fakt ich sprzedaży jest w tej definicji jedynie dodatkowym przejawem takiej działalności, który nie determinuje uznania danego procesu za taką działalność.

W stanie faktycznym opisanym we wniosku niewątpliwie będzie Pan twórcą utworów umieszczonych docelowo na albumie (wydawnictwie muzycznym).

O powyższym przesądza fakt, iż to Panu, jako autorowi słów do podkładu muzycznego będzie przysługiwać autorskie prawa majątkowe do danego utworu, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r.

Ponadto będzie Pan w zakresie takich utworów artystą wykonawcą, co będzie skutkować powstaniem „autorskiego wykonania utworu” w rozumieniu art. 85 ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zatem powstaną, zostaną wytworzone w Pana działalności utwory, które wcześniej nie istniały, a które będą stanowiły - w rozumieniu ustawy o podatku ryczałtowym - wyroby, mogące być przedmiotem obrotu gospodarczego tj. sprzedaży w wydaniu zbiorczym jakim będzie album na nośniku CD, czy też pojedynczo, jako pliki muzyczne do pobrania.

Przy czym, to czy na podstawie umowy fonograficznej przeniesie Pan prawa do danego utworu na wytwórnię muzyczną jest kwestią nieistotną dla oceny prawnej przyszłego zdarzenie, gdyż proces twórczy, którego wynikiem będzie nagrana piosenka (tj. utwór słowno-muzyczny), zakończy etap działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt. 4) ustawy o podatku ryczałtowym. Niewątpliwie zaś to Pana działalność spowoduje powstanie utworu (piosenki), gdyż to on będzie jedynym autorem jego słów, które w gatunku „rap” są najistotniejszym i decydującym o istnieniu danego utworu elementem Ponadto bez Pana wykonania wokalnego nie powstałoby autorskie wykonanie, a zatem nie byłoby samego zarejestrowania utworu. Reasumując działalnością twórczą będzie w opisywanym przyszłym zdarzeniu Pana działalność, polegająca na napisaniu utworu i jego wykonaniu, którego nagranie będzie stanowiło nowy wyrób. Natomiast okoliczność, że wprowadzającym do obrotu album z utworami lub same utwory będzie wytwórnia muzyczna, nie ma znaczenia, gdyż sposób dystrybucji nie determinuje działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt. 4) ustawy o podatku ryczałtowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.), ustawa ta:

reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

– 15% przychodów ze świadczenia usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90).

Z kolei w świetle art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

– 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą obejmującą przede wszystkim działalność związaną z wystawianiem przedstawień artystycznych (PKD 90.01.Z) oraz artystyczną i literacką działalność twórczą (PKD 90.03.Z). Świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 90.03 – usługi w zakresie artystycznej i literackiej działalności twórczej. W ramach ww. działalności tworzy Pan m.in. utwory słowno-muzyczne z gatunku muzycznego „rap”. Ma Pan zamiar w 2022 r. nagrać album (wydawnictwo muzyczne) z utworami „rap” we współpracy z wytwórnią muzyczną. Napisze Pan własne słowa do wcześniej nabytych podkładów muzycznych tzw. „beatów”. Następnie we współpracy z wytwórnią muzyczną wykona Pan utwory (piosenki) w studio nagraniowym, gdzie dokonana będzie ich rejestracja. Po rejestracji utworów wytwórnia muzyczna dokona obróbki nagrań. Produktem końcowym będzie cyfrowy zapis utworu, którego autorem słów i wykonawcą będzie Pan. Tak zarejestrowane utwory staną się materiałem wykorzystywanym na Pana albumie (wydawnictwie muzycznym), który będzie wydawany przez wytwórnię muzyczną w formie płyt CD lub dystrybuowany w drodze plików muzycznych. Z tytułu praw twórcy do piosenek wydanych na albumie uzyska Pan wynagrodzenie (honorarium autorskie) od wytwórni. Wynagrodzenie będzie stanowić udział procentowy w zyskach, jakie wygeneruje po stronie wytwórni muzycznej dany utwór lub cały album.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 ze zm.) Sekcja R obejmuje „Usługi kulturalne, rozrywkowe, sportowe i rekreacyjne”.

Sekcja ta obejmuje: szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

W sekcji tej zawarty jest dział 90 „Usługi kulturalne i rozrywkowe”.

Natomiast w grupowaniu 90.03 wskazano „Usługi w zakresie artystycznej i literackiej działalności twórczej”.

Grupowanie to obejmuje m.in.: usługi świadczone przez indywidualnych artystów, takich jak: kompozytorzy, rzeźbiarze, malarze, rysownicy, rytownicy, artyści uprawiający kwasoryt itp.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.

Do przychodów osiąganych z wykonywania tego rodzaju działalności należy stosować 5,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Natomiast dla przychodów ze świadczenia usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90) ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje szczególną stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – 15%, wynikającą z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y).

Wobec powyższego uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 90.03 są/będą opodatkowane 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

– Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

– Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

– w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

– w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).