0114-KDIP2-2.4011.408.2022.2.MKA

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości wyboru przez Panią ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 maja 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 29 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie –pismem z 5 lipca 2022 r. (data wpływu 5 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a nadto czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawczyni prowadzi obecnie jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Ze względu na zmianę modelu zarządzania przedsiębiorstwem, a także ze względów podyktowanych ochroną majątku, Wnioskodawczyni planuje zmianę formy prawnej prowadzonej działalności na spółkę kapitałową - prostą spółkę akcyjną - art. 3001 Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.) - dalej KSH (Krajowa Administracja Skarbowa).

Zmiana formy prawnej nastąpi w drodze przekształcenia w trybie przepisów art. 551 § 5 i art. 5841-58413 KSH.

Wnioskodawczyni przygotowuje plan przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową prostą spółkę akcyjną (PSA), który będzie podlegał badaniu przez biegłego rewidenta, wyznaczonego przez Sąd (…).

W dalszej kolejności, planowane jest podpisanie oświadczenia o przekształceniu oraz aktu założycielskiego prostej spółki akcyjnej (PSA), a także powołanie jej organów, a następnie złożenie wniosku o wpis spółki do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej wykorzystuje nieruchomości stanowiące jej własność (budynek wraz z działką), podlegające ujawnieniu w ewidencji środków trwałych.

Nieruchomości zostały zakupione bez podatku VAT (podatek od towarów i usług), w związku z czym Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do ww. nieruchomości.

Jednakże w trakcie użytkowania poniesiono na nieruchomość nakłady przekraczające 30% wartości początkowej. Ponosząc nakłady Wnioskodawczyni odliczała podatek naliczony związany z zakupem towarów i usług na ponoszone nakłady.

Wnioskodawczyni rozważa możliwość zaprzestania wykorzystywania części lub wszystkich ww. nieruchomości do prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej oraz wycofania ich z prowadzonej ewidencji środków trwałych bezpośrednio przed przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę kapitałową (PSA), tak aby nieruchomości te nie zostały objęte sukcesją o której mowa w art. 5842 § 1 oraz art. 553 § 1 KSH i nie weszły w skład majątku spółki przekształconej.

W przypadku opisanego wyżej wycofania nieruchomości z ewidencji środków trwałych przed przekształceniem, po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę kapitałową i wykreśleniu dotychczasowej działalności gospodarczej z CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) w związku z przekształceniem tej działalności w spółkę kapitałową, Wnioskodawczyni planuje niezwłoczne zgłoszenie w CEIDG nowej jednoosobowej działalności gospodarczej.

W zakres nowej działalności wchodziłby handel oraz wynajem nieruchomości - czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawczyni pozostanie z tytułu tej działalności czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Jednocześnie Wnioskodawczyni zamierza dokonać wyboru formy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Przychody z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej za 2021 r. nie przekroczyły kwoty 2.000.000 €; (przekształcenie ciągle jest zdarzeniem przyszłym).

Przychody te były opodatkowane na zasadach ogólnych (skala podatkowa).

Wnioskodawczyni wskazuje, że obecnie zachodzi wyłączenie z ryczałtu z tyt. korzystania, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego (działalność w SSE).

Wnioskodawczyni uzyskuje dodatkowe przychody: zasiłki chorobowe i macierzyńskie.

Pytanie

Czy Wnioskodawczyni, w związku z przekształceniem działalności gospodarczej w prostą spółkę akcyjną, dokonując ponownego zgłoszenia w CEIDG nowej jednoosobowej działalności gospodarczej może być uznana za podatnika rozpoczynającego działalność gospodarczą i dokonać wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawczyni, w opisanym stanie faktycznym, dokonując ponownej rejestracji jednoosobowej działalności przedsiębiorca powinien być traktowany jako rozpoczynający działalność gospodarczą w ciągu roku, z prawem wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

W przypadku opisanym w pkt 2 kluczowe znaczenia ma zdefiniowanie pojęcia „rozpoczęcia” działalności gospodarczej (w ciągu roku).

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni dokonuje przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę prawa handlowego (psa), w trybie art. 5842 § 1 oraz art. 553 § 1 Kodeksu spółek handlowych Zgodnie z art. 551 § 5 KSH Przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2019 r. poz. 1292 i 1495 oraz z 2020 r. poz. 424 i 1086) - (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).

Jednocześnie w myśl art. 584(1) oraz art. 584(2) § 1 KSH przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do rejestru, zaś spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego.

W konsekwencji dokonanego przekształcenia przedsiębiorca podlega wykreśleniu z rejestru kończąc działalność gospodarczą prowadzona w formie jednoosobowej i tracąc posiadany status prawny.

Na skutek utraty statusu przedsiębiorcy osoba fizyczna przestaje również być podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych ze źródła - pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Dlatego, w ocenie Wnioskodawczyni dokonując ponownej rejestracji w CEIDG, z punku widzenia przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym przedsiębiorca powinien być traktowany jako rozpoczynający działalność gospodarczą.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym nie zawiera definicji „rozpoczęcia działalności gospodarczej”.

Zgodnie z definicją Słownika języka polskiego, rozpocząć, to „dać początek czemuś”, „znaleźć się na początku czegoś”.

Skoro przekształcenie działalności jednoosobowej w spółkę kapitałowa kończy dotychczasową działalność przedsiębiorcy, to ponowna rejestracja w CEIDG, stanowi rozpoczęcie tej działalności na nowo.

Konsekwencją powyższego powinno być adekwatne traktowanie przedsiębiorcy jako rozpoczynającego działalność, z punktu widzenia zasad opodatkowania podatkiem dochodowym, w tym podatkiem w formie ryczałtu o przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

W art. 6 w ust. 1 ww. ustawy mowa jest o „pozarolniczej działalności gospodarczej”. Przepis ust. 4 odwołuje się do „działalności wymienionej w ust. 1”, a w dalszej kolejności do „tej działalności” Ustawodawca zrezygnował w tym ustępie z powtarzania pełnej nazwy, czyli „pozarolniczą działalność gospodarczą”. Nie oznacza to jednak, że w ustępie czwartym nie chodzi o pozarolniczą działalność gospodarczą, ale o pewien konkretny rodzaj działalności gospodarczej. Innymi słowy, ustęp czwarty należy odczytywać następująco: „uzyskali przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, prowadzonej wyłącznie samodzielnie”.

W tym miejscu należy zauważyć, że jak wynika z Pani wniosku prowadziła Pani w 2021 r. jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą i w przyszłości również będzie ją Pani prowadziła. Zatem nie można Panią uznać za podatnika rozpoczynającego wykonywanie jednoosobowej pozarolniczej działalności, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 2, gdyż prowadziła już Pani taką działalność w 2021 r. Nie ma w tym przypadku znaczenia okoliczność, że działalność ta została przekształcona w inną formę prawną.

Rozważając możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych należy zaznaczyć, że jest ona uzależniona między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylony

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylony

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)(uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. – 7. (uchylony);

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy oraz jego uzupełnieniu wskazała, Pani że

1. planuje Pani zmianę formy prawnej prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej na spółkę kapitałową – prostą spółkę akcyjną w trybie przepisów art. 551 § 5 i art. 5841 - 58413 Kodeksu spółek handlowych,

2. Pani przychód osiągnięty w 2021 r. z jednoosobowej działalności gospodarczej nie przekroczył limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

3. ww. przychody były opodatkowane na zasadach ogólnych (skala podatkowa),

4. do wykonywanej przez Panią działalności znajduje zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (działalność w SSE).

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że wyłączenie z ryczałtu z tytułu korzystania przez Panią na podstawie odrębnych przepisów z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego uniemożliwia wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania przekształconej działalności.

Zatem Pani stanowisko w zakresie możliwości wyboru przez Panią ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).