Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 23 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 6 maja 2022 r. (wpływ 15 maja 2022 r.) oraz pismem z 6 lipca 2022 r. (wpływ 11 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 1 października 1994 r. Wnioskodawca, (…) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…). Przedmiotem działalności są m.in. usługi badania i analizy związane z jakością żywności (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 71.20.A jako działalność przeważająca) oraz usługi najmu nieruchomości (PKD 68.20.Z). W ramach usług wynajmu nieruchomości Wnioskodawca wynajmuje nieruchomość użytkową, w której istnieje kilka lokali.

Podatnik, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, jest zarejestrowany jako podatnik VAT (podatek od towarów i usług) czynny pod numerem NIP: (…). Świadczone usługi, w tym wynajmu nieruchomości, podlegają opodatkowaniu VAT wg stawki 23%.

Wyżej wymieniona nieruchomość stanowi składnik majątkowy prowadzonej działalności gospodarczej i jest zaliczana do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, od których są dokonywane odpisy amortyzacyjne zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.

Do końca czerwca 2022 r. Wnioskodawca planuje wycofać nieruchomość użytkową do majątku prywatnego i w związku z tym wykreśli ją z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Przedmiotową nieruchomość będzie jednak dalej wynajmował prywatnie.

Na początku 2023 r. podatnik planuje przekształcić jednoosobową działalność gospodarczą w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Z chwilą przekształcenia jednoosobowa działalność gospodarcza ulegnie likwidacji.

Już po likwidacji działalności gospodarczej podatnik nadal zamierza wynajmować nieruchomość, która uprzednio była wycofana z działalności gospodarczej (w połowie 2022 roku) i nie była przedmiotem majątku podlegającego przekształceniu w spółkę z o.o.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest opodatkowana na zasadach ogólnych.

Na początku 2023 r. Wnioskodawca chce przekształcić, a nie zlikwidować jednoosobową działalność gospodarczą w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Z uwagi na użytkowy charakter wynajmowanej nieruchomości, najemcami będą podmioty prowadzące działalność gospodarczą.

Wnioskodawca zakłada, że w skali roku przychód z tytułu najmu przekroczy kwotę 100.000,00 PLN.

Wnioskodawca nie zamierza inwestować w kolejne lokale użytkowe.

Wnioskodawca zamierza nadal wynajmować prywatnie nieruchomość użytkową również po przekształceniu swojej indywidualnej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Cel jaki przyświeca tym działaniom jest jego stan zdrowia oraz zaprzestanie działalności z uwagi na wiek emerytalny. Przedmiotowy najem będzie opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego.

Wnioskodawca zamierza wynajmować nieruchomość na rzecz podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Niewykluczone, że najemcą będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcona).

W ocenie Wnioskodawcy czynności wynajmu prywatnego przedmiotowej nieruchomości nie będą wykonywane w sposób określony w definicji wynikającej z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochody z wynajmu nie będą stanowiły głównego źródła utrzymania Podatnika. Wnioskodawca podkreśla, że głównych źródłem dochodów jest przychód ze stosunku pracy. Dodatkowo małżonka podatnika, z którą prowadzi wspólne gospodarstwo domowe, uzyskuje przychody z emerytury.

Wnioskodawca potwierdza, że zostaną zawarte nowe umowy najmu po przeniesieniu nieruchomości poza działalność gospodarczą. Umowy najmu będą zawierane z nowymi najemcami.

Wnioskodawca nie będzie wynajmował nieruchomości za pośrednictwem żadnej profesjonalnej firmy. Potencjalni najemcy będą wyszukiwani we własnym zakresie poprzez ogłoszenia m.in. w internecie.

Wnioskodawca nie zatrudnia i nie przewiduję zatrudnienia pracowników do obsługi wynajmu nieruchomości. Wszelkie czynności związane z obsługą najmu będzie wykonywał osobiście.

Wnioskodawca nie przekroczył w 2021 r. limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytania

1. Czy po likwidacji działalności gospodarczej uzyskiwanie przychodu z wynajmu nieruchomości, która przed likwidacją była wycofana na cele prywatne, Wnioskodawca może uznać jako najem prywatny i opodatkować go w formie ryczałtu ewidencjonowanego na podstawie art. 6 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2. Czy wynajem nieruchomości użytkowej wycofanej w trakcie 2022 r. na cele prywatne może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego na podstawie art. 6 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jeżeli nadal będzie prowadzona działalność gospodarcza w zakresie usług badań i analiz? Pytanie odnosi się do wynajmu nieruchomości w okresie od momentu wycofania nieruchomości na cele prywatne do chwili likwidacji działalności w pozostałym zakresie.

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, na przedstawione pytania należy odpowiedzieć twierdząco.

Zgodnie z art. 10 ust. pkt 3 i 6 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) wyróżnia się 2 odrębne źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Odrębnymi źródłami przychodów są:

- pozarolnicza działalność gospodarcza albo najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Z cytowanych przepisów wynika, iż najem dla celów podatkowych może być traktowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy, a więc wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z najmu ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzeczy w najem. Stosownie do treści art. 9a ust. 6 ustawy o PIT, dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z przepisami jeżeli umowy w zakresie wynajmu nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, wynajmujący może opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy o ryczałcie.

Do przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% lub 12,5% (od nadwyżki ponad 100.000 PLN).

W obliczu przywołanych powyżej przepisów uznać należy, iż podatnik prowadzący przy pomocy danych składników działalność gospodarczą, w tym również w zakresie najmu, podnajmu czy też dzierżawy, uprawniony jest po wycofaniu przedmiotowych składników z działalności gospodarczej opodatkować przychody z ich prywatnego najmu na zasadach określonych w ustawie o ryczałcie.

Powyższy pogląd podzielił m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 7 lutego 2011 r. IPPB1/415-1143/10-2/EC. Wskazując:

„Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przywołane przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, iż wnioskodawca może dowolnie przez siebie wybranym terminie zakończyć działalność gospodarczą w zakresie najmu nieruchomości, wówczas przychody uzyskiwane z tego tytułu będą stanowić źródło przychodów określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 8,5% pod warunkiem złożenia w terminie, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania".

Analogiczne stanowisko zaprezentował również Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 10 maja 2013 r. IPPB1/415-72/13-5/AG, który stwierdził: „Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że w sytuacji kiedy działalność gospodarcza prowadzona przez wnioskodawcę samodzielnie oraz w formie spółki cywilnej zostanie zlikwidowana, to przychód, który uzyskany zostanie z tytułu najmu prywatnego nieruchomości, w tym lokalu handlowego, działki gruntu, lokali użytkowych, lokalu mieszkalnego, które będą współwłasnością wnioskodawcy i jego żony, a wykorzystywanych wcześniej w działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie przez wnioskodawcę w formie spółki cywilnej, stanowić będzie źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych".

Podobnie rozstrzygnął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 4 lutego 2014 r. ILPB2/415-1025/13-4/WS, wyjaśniając, iż: „Wybór kwalifikacji i sposobu rozliczania przychodów w ramach źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, bądź najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, zależy od podatnika. Nie jest zatem ograniczony ilością posiadanych mieszkań lub lokali, lecz charakterem zawartych umów najmu przedmiotowych nieruchomości, które nie stanowią składników związanych z działalnością gospodarczą".

Końcowo, jeżeli zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawca zamierza trwale wycofać budynki z prowadzonej w ramach spółki działalności gospodarczej, a umowy najmu budynków zostaną zawarte poza tą działalnością, to przedmiotem najmu nie będą składniki majątku związane z prowadzoną działalnością a składniki jego majątku prywatnego.

W konsekwencji najem tych nieruchomości stanowił będzie źródło przychodów jako najem prywatny, a przychody uzyskiwane z tego tytułu będę mogły zostać opodatkowane (zgodnie z wolą Wnioskodawcy) na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca podkreśla ponadto, że w jego ocenie możliwość wyboru formy opodatkowania przewidziana dla najmu prywatnego istnieje niezależnie od tego czy podatnik jest zarejestrowanym przedsiębiorcą czy też zlikwidował uprzednio swoją działalność gospodarczą. Kluczową kwestią przy wyborze formy opodatkowania jest to czy umowa najmu nieruchomości jest zawierana w ramach działalności gospodarczej czy też prywatnie.

Reasumując, w związku z przedstawionym stanem faktycznym (winno być: zdarzeniem przyszłym) Podatnik ma możliwość wyboru formy opodatkowania przewidzianej dla najmu prywatnego, począwszy już od momentu wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych : odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i pkt 6 tego przepisu:

‒ pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

‒ najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zgodnie z tym przepisem - za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.

Ponadto, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Wyżej wymieniony przepis koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczącym źródła przychodów, jakim jest najem, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika zatem, że najem dla celów podatkowych może być traktowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 omawianej ustawy podatkowej.

Umowa najmu została zdefiniowana w art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, ze zm.) :

zgodnie z którym przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca. Do zawarcia umowy najmu dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki, do jakich należą przedmiot najmu i czynsz. Na podstawie umowy najmu najemca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy w zamian za zapłatę czynszu.

Najem może być zawarty na czas oznaczony albo na czas nieoznaczony. Zawarcie umowy na czas oznaczony może polegać na wskazaniu daty kalendarzowej zakończenia najmu, określeniu czasu jego trwania w dniach, tygodniach, bądź innym oznaczeniu jego momentu końcowego. Jeśli w umowie czas nie został w ten sposób określony, ani też nie wynika w sposób dostateczny z okoliczności, uważa się, że została ona zawarta na czas nieoznaczony.

Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim jest umowa najmu.

Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzamy, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy). W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą albo najem jest przedmiotem tej działalności, wynajmowanie nieruchomości zaliczane jest do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W tym miejscu wskazać należy na Uchwałę NSA z 24 maja 2021 r., II FPS 1/21, gdzie wskazano: „To zatem podatnik decyduje o tym czy „powiązać” określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem. (`(...)`)

Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej.

Zasadą jest zatem kwalifikowanie przychodów do źródła - najem, a wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” - do przychodów z działalności gospodarczej.”

W myśl art. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r., poz. 1993, ze zm.):

ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:

- prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą (pkt 1);

- osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku dochodowym” (pkt 2).

Według art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne :

osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne :

ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem działalności są usługi badania i analizy związane z jakością żywności oraz usługi najmu nieruchomości użytkowej,

2. do końca czerwca 2022 r. planuje Pan wycofać nieruchomość użytkową (kilka lokali) do majątku prywatnego i w związku z tym wykreśli ją Pan z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Przedmiotowa nieruchomość będzie jednak dalej wynajmowana prywatnie,

3. zamierza Pan wycofaną nieruchomość wynajmować na rzecz podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą,

4. na początku 2023 r. planuje Pan przekształcić jednoosobową działalność gospodarczą w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością – wycofana nieruchomość nie będzie podlegała przekształceniu,

5. czynności wynajmu prywatnego przedmiotowej nieruchomości nie będą wykonywane w sposób określony w definicji wynikającej z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,

6. potwierdza Pan, że po przeniesieniu do majątku prywatnego nieruchomości użytkowej zostaną zawarte nowe umowy najmu, tj. poza działalność gospodarczą. Umowy najmu będą zawierane z nowymi najemcami,

7. nie będzie Pan wynajmował nieruchomości za pośrednictwem żadnej profesjonalnej firmy. Potencjalni najemcy będą wyszukiwani we własnym zakresie poprzez ogłoszenia m.in. w internecie,

8. nie zatrudnia Pan i nie przewiduje zatrudnienia pracowników do obsługi wynajmu nieruchomości. Wszelkie czynności związane z obsługą najmu będzie Pan wykonywał osobiście.

Pana przychód nie przekroczył w 2021 r. limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przychody z tytułu najmu, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w art. 2 ust. 1a oraz art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, według stawki przewidzianej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) tej ustawy, tj. 8,5% do kwoty 100 000 zł, natomiast od nadwyżki ponad tę kwotę według stawki 12,5%.

Wycofanie nieruchomości z jednoosobowej dzialalności gospodarczej do majątku prywatnego osoby fizycznej nie powoduje formalnego wyodrębnienia majątku firmowego od majątku prywatnego. Jedynym właścicielem, jest tutaj osoba fizyczna, w związku z czym, na skutek przeniesienia nieruchomości z jednego majątku do drugiego, nie zmienia sie tytuł własności, co z kolei powoduje, że nie dochodzi do żadnego przysporzenia majątkowego, które mogłoby być uznane za przychód podatkowy.

Z opisu sprawy wynika, że po likwidacji jednoosobowej działalności gospodarczej w wyniku jej przekształcenia w spółkę z o.o. zamierza Pan wynajmować nieruchomość użytkową, która uprzednio była wycofana z działalności gospodarczej (w połowie 2022 roku) i nie była przedmiotem majątku podlegającego przekształceniu w spółkę z o.o.

Mając na uwadze treść powyższych przepisów stwierdzić należy, że przychody osiągnięte z tytułu wynajmu nieruchomości użytkowej na zasadach najmu prywatnego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowuje się na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W Pana sytuacji, gdy zamierza Pan wycofać nieruchomość użytkową z działalności gospodarczej przed przekształceniem jej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością to wówczas przedmiotem najmu nie będzie składnik majątku związany z działalnością gospodarczą. Ponadto umowy najmu nie bedą zawierane w ramach działalności gospodarczej. Zatem najem nieruchomości stanowić będzie źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie nie ma przeszkód by przychody z tytułu najmu prywatnego nieruchomości użytkowej opodatkować na zasadach zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki przewidzianej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ww. ustawy.

Oznacza to, że po likwidacji jednoosobowej działalności gospodarczej, tj. z chwilą jej przekształcenia w spółkę z o.o. może Pan wycofaną nieruchomość na cele prywatne opodatkować w formie ryczałtu ewidencjonowanego na podstawie art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Pana wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą możliwości opodatkowania wynajmu nieruchomości w ramach tzw. najmu prywatnego od momentu wycofania jej z działalności gospodarczej w trakcie 2022 roku do chwili przekształcenia (likwidacji) pozostałej działalności w zakresie usług badań i analiz związanych z jakością żywności.

Zasadnym w tym miejscu jest stwierdzenie, że wycofana z działalności nieruchomość będzie stanowiła Pana prywatny majątek i w ten sposób najem tej nieruchomości będzie poza prowadzoną przez Pana działalnością (nie będzie podlegał przekształceniu w spółkę z o.o.)

- co spowoduje, że wycofana w trakcie 2022 roku i wynajmowana prywatnie nieruchomość do chwili przekształcenia (likwidacji) Pana pozostałej działalności będzie mogła być opodatkowana w formie ryczałtu ewidencjonowanego na podstawie art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stąd, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną, Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).