Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie określenia stawki ryczałtu w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług opisanych we wniosku pod literą b jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 20 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 19 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 lipca 2022 r. (wpływ 25 lipca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych/IT, główny kod PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) to 62.01.Z. Działalność związana z oprogramowaniem, pozostałe kody pomocnicze to 62.02.Z oraz 62.03.Z, a także 72.19.Z. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski.

W dniu 16.03.2022 r. Wnioskodawca zwrócił się do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego o potwierdzenie PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) na podstawie opisu świadczonych usług. Na dzień złożenia niniejszego wniosku Wnioskodawca nie otrzymał odpowiedzi zwrotnej z Urzędu Statystycznego.

Wnioskodawca swoje usługi świadczy na podstawie umów zawieranych z innym przedsiębiorcą/innymi przedsiębiorcami (także przedsiębiorcami zagranicznymi) – dalej jako „Zleceniodawca”. Zakres usług (objęty niniejszym wnioskiem) świadczonych aktualnie przez Wnioskodawcę został sprecyzowany w zawartej przez niego umowie. Zakres ten obejmuje usługi:

a) w zakresie tworzenia/modyfikowania oprogramowania, pisania kodu źródłowego lub doradztwa w zakresie oprogramowania, które obejmują:

- tworzenie nowego lub rozwijanie istniejącego oprogramowania, w tym pisanie kodu źródłowego oraz kodu wynikowego,

- przygotowywanie dokumentacji dotyczącej oprogramowania, w tym dokumentacji projektowej i technicznej,

- modyfikowanie istniejącego oprogramowania,

- doradztwo w zakresie oprogramowania

– usługi te mogą przybrać postać m.in. opracowania, stworzenia, modyfikacji i wdrożenia oprogramowania komputerowego, w tym jego poszczególnych funkcji i modułów; projektowania architektury oprogramowania komputerowego; tworzenia/modyfikacji oprogramowania służącego do przetwarzania i składowania danych; tworzenia/modyfikacji oprogramowania do automatycznej komunikacji z klientem (tzw. boty); tworzenia/modyfikacji oprogramowania i serwisów operujących na danych i modelach sztucznej inteligencji, udziale w spotkaniach projektowych oraz doradztwie w zakresie oprogramowania.

W praktyce do obowiązków Wnioskodawcy w tym zakresie (lit. a) należą tworzenie i utrzymywanie kodu źródłowego (programów, aplikacji) czy programowanie (kodowanie) oprogramowania;

b) związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych oraz usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, które obejmują:

- analizowanie działania istniejących systemów komputerowych, infrastruktury i danych klienta,

- utrzymanie działania systemów komputerowych lub infrastruktury w chmurze, w szczególności w obszarze konfiguracji, aktualizacji, monitoringu i zarządzania systemami oraz usługami,

- tworzenie dokumentacji technicznej systemów komputerowych i infrastruktury,

- projektowanie procedur sterowania dostępem do danych w sieciach i systemach komputerowych,

- konfigurowanie narzędzi IT i przygotowanie użytkowników do pracy z narzędziami IT, w tym migracją danych z innych używanych systemów,

- analizę wymagań i specyfikacji procesów automatyzacji dla systemów komputerowych oraz ich komponentów na podstawie dokumentacji i specyfikacji systemów dostarczonych przez Usługobiorcę,

- modelowanie i projektowanie logiki automatyzacji dla procesów dostarczania zmian do i w systemach komputerowych oraz ich komponentów, procesów weryfikacji poprawności wdrożeń systemów komputerowych oraz ich komponentów, integrację systemów komputerowych połączonych siecią oraz testowania tej integracji.

Wnioskodawca, w ramach aktualnie realizowanej umowy ze Zleceniodawcą (jeżeli chodzi o usługi z zakresu lit. b), dostęp do środowiska developerskiego Zleceniodawcy (jeżeli chodzi o świadczenie usług zawartych w tym punkcie) posiada w celu zarządzania infrastrukturą, sieciami i usługami, monitorowania infrastruktury i usług oraz projektowania i wdrażania logiki automatyzacji procesów dostarczania zmian, procesów i procedur bezpieczeństwa lub procesów weryfikacji poprawności wdrożeń systemów komputerowych (tj. czynności opisanych powyżej). Nie wykorzystuje go w celu dodawania nowego kodu, ponieważ do obowiązków Wnioskodawcy (w określonym w tym podpunkcie zakresie) nie należy programowanie czy tworzenie oprogramowania komputerowego;

c) w zakresie prowadzenia badań naukowych lub prac rozwojowych, w zakresie nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania, projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub zupełnie nowych produktów, procesów lub usług, które obejmują:

- czynności związane z przeprowadzaniem prac badawczo-rozwojowych, obejmujące projektowanie, testowanie i opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług, związanych w szczególności z tworzonymi algorytmami, modelami predykcyjnymi i tzw. machine learning, modelami klasyfikacji i etykietowania transkrypcji nagrań, a także usługami i serwisami operującymi na zbiorach danych czy modelach sztucznej inteligencji,

- czynności związane z rozwijaniem funkcjonalności istniejących produktów, procesów lub usług, tworzeniem nowych zastosowań lub optymalizacją istniejących procesów czy usług, optymalizacją parametrów jakościowych produktów, usług lub procesów,

- czynności związane ze zdobywaniem nowej wiedzy/poszerzaniem istniejącej wiedzy lub umiejętności oraz poznawaniem najnowszych rozwiązań w celu ich wykorzystania w opracowaniu nowych produktów, usług lub procesów,

- czynności związane ze sporządzaniem odpowiedniej dokumentacji na potrzeby prac badawczo-rozwojowych

– usługi te mogą przybrać w szczególności postać: konstruowania nowych narzędzi wykorzystywanych w pracach badawczo-rozwojowych, opracowywania rozwiązań dla problemów technicznych i technologicznych mogących wystąpić podczas prac badawczo-rozwojowych, konsultacji z finalnym odbiorcą tworzonych rozwiązań dot. pożądanych nowych funkcji, eksploatacji, sposobu użytkowania, twórczego projektowania i monitorowania algorytmów przetwarzania i składowania danych: projektowania narzędzi do uczenia i weryfikacji modeli predykcyjnych na podstawie danych historycznych lub narzędzi służących do automatycznej komunikacji z klientem (boty): sporządzania modeli klasyfikacji, etykietowania i transkrypcji nagrań audio lub ich fragmentów; projektowanie i monitorowanie operujących na danych i modelach sztucznej inteligencji, a ich wynikiem powinien być innowacyjny zestaw skryptów/algorytmów lub dokumentacja techniczna opracowanego modelu albo innowacyjnej metody.

Jeżeli chodzi o wynagrodzenie za ww. usługi, to zostało ono sprecyzowane w obowiązującej aktualnie umowie – jest to zryczałtowane miesięczne wynagrodzenie o określonej kwocie, na które składają się trzy odrębne składniki (tj. za realizację usług wskazanych powyżej w lit. a, b oraz c). Wysokość każdego ww. „składnika” w danym miesiącu zależy od czasu poświęconego na świadczenie tychże usług (ta dana część wynagrodzenia obliczana jest jako współczynnik czasu poświęconego na świadczenie usług określonych np. w lit. a powyżej podzielone przez całkowity czas świadczenia usług w danym miesiącu, co zostaje pomnożone przez określoną powyżej zryczałtowaną stawkę miesięcznego wynagrodzenia). Zatem wystawiana przez Podatnika faktura obejmuje trzy osobne pozycje, które sumarycznie składają się na umówioną kwotę zryczałtowanego miesięcznego wynagrodzenia za usługi. Oczywiście poszczególne kwoty składowe zależą od czasu poświęconego przez Podatnika na poszczególne działania i dlatego mogą się różnić od siebie w danym miesiącu. Odnośnie do wysokości ww. zryczałtowanego miesięcznego wynagrodzenia, która została określona w umowie, to jego wysokość (w pewnych szczególnych wypadkach) również może ulegać zmianie – stosownie do zapisów zawartych w tejże umowie.

Zatem Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż opisane powyżej usługi należy zakwalifikować do kodu 62.01.12.0 – tj. „usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” (PKWiU 2008/PKWiU 2015).

W ocenie Wnioskodawcy przedstawione w opisie faktycznym usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz innych podmiotów – opisane powyżej:

- pod lit. a – (tj. usługi programowania i doradztwa w zakresie oprogramowania) – należy zakwalifikować do kodu 62.01.11.0 jako „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” (PKWiU 2008/PKWiU 2015) lub ewentualnie do kodu 62.02.20.0 jako „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” (PKWiU 2008/PKWiU 2015);

- pod lit. b – należy zakwalifikować do kodu 62.01.12.0 – tj. „usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” (PKWiU 2008 / PKWiU 2015);

- pod lit. c – należy zakwalifikować do kodu 72.20.53.0 – tj. „Usługi w zakresie prac rozwojowych w dziedzinie nauk ekonomicznych” (PKWiU 2008/PKWiU 2015) lub ewentualnie do kodu 72.19.33.0, tj. „Usługi w zakresie prac rozwojowych w dziedzinie nauk technicznych, z wyłączeniem biotechnologii” (PKWiU 2008/PKWiU 2015).

Natomiast Wnioskodawca czeka na potwierdzenie tego stanowiska przez GUS (Główny Urząd Statystyczny).

Zakresem niniejszego Wniosku objęte są usługi świadczone przez Podatnika w 2022 r. oraz w latach kolejnych (o ile oczywiście taki stan się utrzyma), dlatego też uprzejmie wnosi on o wydanie interpretacji w oparciu o stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.

W 2021 roku Wnioskodawca nie korzystał z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (stosowne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zostało złożone w styczniu 2022 r.). Swoje przychody Wnioskodawca świadczy z terytorium Polski i tutaj opodatkowuje całość przychodów podatkiem dochodowym.

Wnioskodawca zaznacza, iż w przedstawionym stanie faktycznym nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 8 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jednocześnie Podatnik jest świadomy, iż aby w ogóle móc zastosować opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym, jego przychody z działalności gospodarczej za poprzedzający rok podatkowy, w którym zamierza uzyskać przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, nie mogą przekroczyć 2 mln euro (zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 ww. ustawy) – ten warunek jest spełniony.

Ponadto w uzupełnieniu do wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

Czy w związku z tym, że osiąga Pan przychody opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności?

Tak, prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Przyporządkowanie opisanych pod literą a czynności/zadań do wskazanych przez Pana symboli PKWiU, tj. 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego, a jeżeli wskazane czynności/zadania dotyczą tylko i wyłącznie jednego symbolu PKWiU, wskazanie, który to symbol?

Na dzień pisania niniejszej odpowiedzi nie otrzymał Pan odpowiedzi zwrotnej z Urzędu Statystycznego, choć jeszcze w marcu 2022 r. zwrócił się Pan do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego GUS o potwierdzenie PKWiU na podstawie opisu świadczonych usług. Kod PKWiU oczywiście wskazał Pan we wniosku zgodnie z własnym uznaniem, ale jest to tylko Pana ocena i czeka Pan obecnie na potwierdzenie tego przez GUS. Jeżeli chodzi o podział, o który tut. Organ pyta (tj. kod 62.01.11.0 oraz 62.02.20.0), to przecież jest on całkowicie bez znaczenia z perspektywy niniejszego wniosku, skoro oba kody można zaliczyć do tej samej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego (kwalifikują się pod tą samą literę wynikającą z art. 12 ust. 1 Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne). Stąd też dopóki nie otrzyma Pan stosownej klasyfikacji z GUS, nie chciałby Pan jednoznacznie kategoryzować pod któryś z kodów ww. usług.

Jak tylko otrzyma Pan stosowne potwierdzenie z GUS, od razu prześle tut. Urzędowi stosowną informację, jak została Pana działalność sklasyfikowana, stąd uprzejmie Pan prosi o niewydawanie interpretacji do tego czasu (ew. o zawieszenie postępowania) – liczy się Pan z tym, iż interpretacja zostanie wydana po upływie określonych 3 miesięcy, ale akceptuje to oczywiście (jest to na Pana wyraźną prośbę). Zgodnie z zapowiedziami ze strony GUS ma to nastąpić w przeciągu najbliższych tygodni.

Przyporządkowanie opisanych pod literą c czynności/zadań do wskazanych przez Pana symboli PKWiU, tj. 72.20.53.0 – Usługi w zakresie prac rozwojowych w dziedzinie nauk ekonomicznych, 72.19.33.0 – Usługi w zakresie prac rozwojowych w dziedzinie nauk technicznych, z wyłączeniem biotechnologii, a jeżeli wskazane czynności/zadania dotyczą tylko i wyłącznie jednego symbolu PKWiU, wskazanie, który to symbol?

Na dzień pisania niniejszej odpowiedzi nie otrzymał Pan odpowiedzi zwrotnej z Urzędu Statystycznego, choć jeszcze w marcu 2022 r. zwrócił się Pan do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego GUS o potwierdzenie PKWiU na podstawie opisu świadczonych usług. Kod PKWiU oczywiście wskazał Pan we wniosku zgodnie z własnym uznaniem, ale jest to tylko Pana ocena i czeka Pan obecnie na potwierdzenie tego przez GUS. Jeżeli chodzi o podział, o który tut. Organ pyta (tj. kod 72.20.53.0 oraz 72.19.33.0), to przecież jest on całkowicie bez znaczenia z perspektywy niniejszego wniosku, skoro oba kody można zaliczyć do tej samej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego (kwalifikują się pod tą samą literę wynikającą z art. 12 ust. 1 Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne). Stąd też dopóki nie otrzyma Pan stosownej klasyfikacji z GUS, nie chciałby Pan jednoznacznie kategoryzować pod któryś z kodów ww. usług.

Jak tylko otrzyma Pan stosowne potwierdzenie z GUS, od razu prześle tut. Urzędowi stosowną informację, jak została Pana działalność sklasyfikowana, stąd uprzejmie prosi Pan o niewydawanie interpretacji do tego czasu (ew. o zawieszenie postępowania) – liczy się Pan z tym, iż interpretacja zostanie wydana po upływie określonych 3 miesięcy, ale akceptuje to oczywiście (jest to na Pana wyraźną prośbę). Zgodnie z zapowiedziami ze strony GUS ma to nastąpić w przeciągu najbliższych tygodni.

Pytania

1. Czy wydzielony na fakturze przychód z tyt. świadczonych przez Wnioskodawcę usług, wskazanych we wniosku pod lit. a, podlega opodatkowaniu 12% stawką podatku ryczałtowego, zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2. Czy wydzielony na fakturze przychód z tyt. świadczonych przez Wnioskodawcę usług, wskazanych we wniosku pod lit. b, podlega opodatkowaniu 8,5% stawką podatku ryczałtowego, zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

3. Czy wydzielony na fakturze przychód z tyt. świadczonych przez Wnioskodawcę usług, wskazanych we wniosku pod lit. c, podlega opodatkowaniu 8,5%/12,5% stawką podatku ryczałtowego, zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 6 ust. 1 zd. 1 ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

Na podstawie art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1, 2 i 3 ww. ustawy. Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy pojęcie „działalności usługowej” zdefiniowane zostało jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3; z zastrzeżeniem pkt 2 (definiującego działalność gastronomiczną) i pkt 3 (definiującego działalność usługową w zakresie handlu).

Stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W odniesieniu do pytania nr 2 Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przychody uzyskiwane przez niego ze świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym – pod lit. b – podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką podatku ryczałtowego, zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Jak zostało przedstawione w treści stanu faktycznego, Wnioskodawca świadczone przez siebie usługi opisywane pod lit. b) kwalifikuje do kodu 62.01.12.0 – tj. „usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. W ramach aktualnie realizowanej umowy ze Zleceniodawcą (jeżeli chodzi o usługi z zakresu lit. b), dostęp do środowiska developerskiego Zleceniodawcy (jeżeli chodzi o świadczenie usług zawartych w tym punkcie) posiada w celu zarządzania infrastrukturą, sieciami i usługami, monitorowania infrastruktury i usług oraz projektowania i wdrażania logiki automatyzacji procesów dostarczania zmian, procesów i procedur bezpieczeństwa lub procesów weryfikacji poprawności wdrożeń systemów komputerowych (tj. czynności opisanych powyżej). Nie wykorzystuje go w celu dodawania nowego kodu, ponieważ do obowiązków Wnioskodawcy (w określonym w tym podpunkcie zakresie) nie należy programowanie czy tworzenie oprogramowania komputerowego. Oczywiście Wnioskodawca oczekuje wciąż na ostateczne potwierdzenie prawidłowej kwalifikacji PKWiU przez GUS.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, usługi opisane we wniosku (pod lit. b) w wykonywanej działalności nie są związane z oprogramowaniem, doradztwem w zakresie oprogramowania, instalowania oprogramowania i zasadne jest zastosowanie do opodatkowania tych usług 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego.

Stawka ryczałtu dla przychodów z usług zaklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 wynosić powinna 8,5%, gdyż w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ww. usługi (wykonywane) nie są wprost wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b. Z tego powodu w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a przytaczanej ustawy – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej.

Przyjęcie takiego stanowiska potwierdzają wydane w ostatnim czasie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacje indywidualne, m.in. z dnia 5.05.2020 r. o sygn. 0115-KDIT1.4011.165.2020.1.MR; z dnia 18.05.2021 r. o sygn. 0115-KDIT1.4011.169.2021.1.MR, z dnia 16.07.2021 r. o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.474.2021.2.MB czy z dnia 27.09.2021 r. o sygn. 0115-KDIT1.4011.506.2021.1.JG. Jednocześnie należy zaznaczyć, iż zmiany w ww. ustawie, które weszły wżycie z dniem 1.01.2022 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), nie wpływają w żaden sposób na możliwość kwalifikacji niniejszych usług pod stawkę 8,5% – stąd przytaczane interpretacje nie tracą na aktualności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl natomiast art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką” (…).

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana oświadczeniem – w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują wyłączenia opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zdefiniowane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług: związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1. ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2. ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3. ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4. ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Wyjaśniamy, że w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zwracamy także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych/IT. W ramach tej działalności świadczy Pan m.in. usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych oraz usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, wskazane we wniosku pod literą b. Jak Pan wskazał w Pana opinii usługi te mieszczą się pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 – usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

W ramach realizowanej aktualnie umowy ze zleceniodawcą – w ramach ww. usług – dostęp do środowiska deweloperskiego zleceniodawcy (jeśli chodzi o świadczenie tych usług) posiada Pan w celu zarządzania infrastrukturą, sieciami i usługami, monitorowania infrastruktury i usług oraz projektowania i wdrażania logiki automatyzacji procesów dostarczania zmian, procesów i procedur bezpieczeństwa lub procesów weryfikacji poprawności wdrożeń systemów komputerowych. Nie wykorzystuje go Pan w celu dodawania nowego kodu, ponieważ do Pana obowiązków w zakresie tych usług nie należy programowanie czy tworzenie oprogramowania komputerowego.

Jednocześnie wyjaśnił Pan, że jest świadomy, iż aby w ogóle móc zastosować opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym, Pana przychody z działalności gospodarczej za poprzedzający rok podatkowy, w którym zamierza uzyskać przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, nie mogą przekroczyć 2 mln euro – w Pana przypadku warunek ten jest spełniony.

Stąd stwierdzamy, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu usług sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 jako usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (opisane we wniosku pod literą b), niezwiązane z oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując – przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 (tj. opisanych we wniosku pod literą b), które to usługi nie są związane z oprogramowaniem, należy opodatkować według 8,5% stawki ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzamy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest kwestia dotycząca pytania nr 2, tj. określenia stawki ryczałtu w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług opisanych we wniosku pod literą b. Natomiast w odniesieniu do pytań nr 1 i 3, tj. w zakresie określenia stawki ryczałtu w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług opisanych we wniosku pod literami a i c, wniosek podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).