0112-KDIL2-2.4011.455.2022.1.IM

Interpretacja indywilna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 28 maja 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 28 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania oraz podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia ich źródeł (nieograniczony obowiązek podatkowy) w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca prowadzi samodzielnie działalność gospodarczą, którą opodatkowuje zryczałtowanym podatkiem dochodowym, przy czym przychody Wnioskodawcy z tytułu prowadzonej samodzielnie pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekroczyły w ubiegłych latach i nie przekroczą w obecnym roku podatkowym kwoty 2 000 000 euro.

Przedmiotem przeważającej działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, zgodnie z wpisem w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej), jest działalność sklasyfikowana kodem PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 74.90.Z, tj. działalność związana z działalnością profesjonalną, naukową i techniczną, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zawarł z niepowiązaną spółką kapitałową, X Sp. z o.o. (dalej: Spółka lub Zleceniodawca) umowę o świadczenia usług pośrednictwa sprzedaży (dalej: Umowa), w zakresie sprzedaży usług informatycznych Spółki, która obejmuje zarządzanie relacjami z klientami oraz organizację kontraktów zawieranych przez Spółkę. Spółka dostarcza do różnorodnych odbiorców usługi związane z oprogramowaniem ukierunkowanym na rozwój złożonych systemów IT oraz oferuje swoim klientom (dalej: Klient lub Klienci) kompleksowe usługi związane z projektowaniem, wdrażaniem i rozwojem technologii informatycznych.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy na podstawie zawartej Umowy usługi pośrednictwa sprzedaży na rzecz Spółki w zakresie budowania relacji oraz nawiązywania umów handlowych z nowymi oraz obecnymi klientami Spółki, a w szczególności:

a) wykonywanie czynności z zakresu obsługi handlowej Klientów,

b) poszukiwanie nowych, potencjalnych Klientów oraz nawiązywanie nowych kontaktów handlowych,

c) uzgadnianie i negocjowanie ramowych warunków współpracy, tak aby Klient mógł podpisać umowę ramową ze Spółką,

d) prowadzenie negocjacji handlowych z potencjalnymi oraz dotychczasowymi Klientami Spółki,

e) zapewnienie odpowiedniego fachowego wsparcia merytorycznego dla istniejących i potencjalnych Klientów,

f) wsparcie w sprzedaży usług świadczonych przez Spółkę poprzez promowanie usług oferowanych przez Spółkę, w tym także rozpowszechnianie marki Spółki, w celu zwiększenia liczby jej Klientów,

g) przedstawianie obecnym lub nowym potencjalnym Klientom oferty handlowej Spółki,

h) przyjmowanie zamówień oraz nawiązywanie relacji handlowych z obecnymi lub nowymi potencjalnymi Klientami Spółki,

i) pośredniczenie w sprzedaży projektów informatycznych, mających charakter indywidualny, wdrażanych przez zespół informatyczny Spółki, na zamówienie klientów Spółki,

j) podejmowanie wszelkich innych możliwych działań zmierzających do intensyfikacji sprzedaży usług Spółki.

Zdaniem Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi na podstawie Umowy powinny być sklasyfikowane pod symbolem PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 74.90.12.0, tj. Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że wystąpił z wnioskiem do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi o potwierdzenie klasyfikacji świadczonych przez niego usług pod ww. symbolem PKWiU 74.90.12.0.

W związku ze świadczonymi na podstawie Umowy usługami pośrednictwa sprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca:

‒ ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych czynności oraz ich wykonywanie;

‒ czynności nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

‒ Wnioskodawca jako wykonawca czynności ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Wnioskodawca zamierza dokonać zmiany formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2021 r. poz. 1993).

W stosunku do Wnioskodawcy nie zostały spełnione przesłanki negatywne określone w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a jednocześnie prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest potwierdzenie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie możliwości opodatkowania świadczonych usług 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Pytanie

Czy Wnioskodawca ma prawo opodatkować przychody uzyskiwane z tytułu wykonywania usług opisanych w stanie faktycznym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy ‒ ma prawo do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu wykonywania usług opisanych w stanie faktycznym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności, mogą opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Jednocześnie zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

‒ jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W związku ze zmianami w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, które nastąpiły z początkiem roku 2021, m.in. usunięcie załącznika nr 2, a tym samym dopuszczenie większej ilości usług do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, świadczone przez Wnioskodawcę usługi, oznaczone według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem 74.90.12.0 jako Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń – mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 ‒ art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a.

Wnioskodawca pragnie wskazać, iż współpracuje zarówno z Klientem, jak również z pracownikami Zleceniodawcy, w celu wdrożenia przez zespół informatyczny Zleceniodawcy rozwiązań informatycznych zgodnych z oczekiwaniami wskazanymi w zamówieniu złożonym przez Klienta. W drodze negocjacji przeprowadzanych za pośrednictwem Wnioskodawcy nawiązywane są umowy handlowe zarówno z obecnymi, jak i nowymi potencjalnymi Klientami Spółki. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi są ściśle związane z pośrednictwem komercyjnym, ponieważ obejmują kompleksowe usługi wsparcia Spółki w zakresie budowania relacji oraz nawiązywania umów handlowych z obecnymi lub nowymi potencjalnymi Klientami Spółki. W konsekwencji Wnioskodawca pośredniczy w sprzedaży usług informatycznych, a w szczególności nie zajmuje się doradztwem ani wdrażaniem usług informatycznych.

Wnioskodawca pomaga Zleceniodawcy w znalezieniu Klienta, wycenie usług informatycznych, a następnie doprowadzeniu do podpisania kontraktu między Klientem Spółki a Spółką. Wnioskodawca nie jest stroną zawieranych przez Spółkę kontraktów. Za swoje pośrednictwo otrzymuje przychód podstawowy oraz prowizję zależną od osiągnięcia celów pośrednictwa sprzedaży ustalonych przez Zleceniodawcę.

Należy podkreślić, że w odniesieniu do Wnioskodawcy nie zachodzą żadne okoliczności wyłączające możliwość opodatkowania przychodów z prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a jednocześnie do świadczonych przez Niego usług nie mają zastosowania stawki ryczałtu określone w art. 12 ust.1 pkt 1-4 oraz pkt 6-8 ww. ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przytoczone powyżej przepisy prawa, Wnioskodawca uważa, że usługi świadczone w ramach prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej sklasyfikowanej według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0., tj. jako działalność obejmująca usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, mogą podlegać opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W rezultacie, do świadczonych przez Niego usług, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, zastosowanie będzie miał art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie ze wskazanym powyżej przepisem stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% w przypadku przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym świadczone przez niego usługi, sklasyfikowane pod symbolem 74.90.12.0, powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu, znajduje potwierdzenie w wielu dotychczas wydanych interpretacjach podatkowych, w tym m.in.:

‒ interpretacji indywidualnej z dnia 20 października 2021 roku, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.663.2021.2.MM, w której Dyrektor KIS za prawidłowe uznał stanowisko, zgodnie z którym: „Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowego wniosku należy uznać, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi przedstawicielstwa handlowego na rzecz swoich kontrahentów, bez zawierania umów we własnym imieniu i fizycznej sprzedaży towaru, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0, również powinny być opodatkowane wg 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Z uwagi na powyższe, w opinii Wnioskodawcy właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w stosunku do świadczonych przez Niego usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 będzie stawka, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. stawka 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych”.

‒ interpretacji indywidualnej z dnia 7 maja 2021 roku, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.131.2021.2.MD, w której Dyrektor KIS uznał, że: „Jak wynika z opisu sprawy działalność Wnioskodawcy została sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 74.90.12 ‒ usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Wnioskodawca wskazał, że działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dla przychodów działalności usługowej ustawodawca przewidział stawkę 8,5%. Ponadto, działalność sklasyfikowana pod ww. symbolem nie została wymieniona w art. 12, jako odrębna działalność dla której przewidziano inną niż 8,5% stawkę podatku. Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy, że świadczone w 2021 r. przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12, mogą być opodatkowane, zryczałtowanym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki do opodatkowania w tej formie. Wobec powyższego, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby, Wnioskodawca może zastosować stawkę zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%”.

‒ interpretacji indywidualnej z dnia 30 sierpnia 2021 roku, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.720.2021.1.MR, w której Dyrektor KIS uznał, że: „Jak wynika z opisu sprawy działalność Wnioskodawcy została sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 74.90.12 ‒ usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Wnioskodawca wskazał we wniosku, że Jego działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dla przychodów działalności usługowej ustawodawca przewidział stawkę 8,5%. Ponadto, działalność sklasyfikowana pod ww. symbolem nie została wymieniona w art. 12, jako odrębna działalność dla której przewidziano inną niż 8,5% stawkę podatku. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej ‒ usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12, mogą być opodatkowane, zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki do opodatkowania w tej formie. Wobec powyższego, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby, Wnioskodawca może zastosować stawkę zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%”.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości jego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto wskazujemy, że powołane przez Panią interpretacje zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.