Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zakresie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

‒ prawidłowe w części dotyczącej stawki ryczałtu w odniesieniu do przychodów uzyskanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych odpowiednio w grupowaniach PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 62.02.30.0 i 62.01.12.0;

‒ nieprawidłowe w części dotyczącej stawki ryczałtu w odniesieniu do przychodów uzyskanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych odpowiednio w grupowaniach PKWiU 62.02.20.0 i 62.03.12.0.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, czynnym podatnikiem podatku VAT (podatek od towarów i usług) prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną od 1 września 2017 r. w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej). Przedmiotem Pana działalności są m.in usługi objęte następującą klasyfikacją w PKD (Polska Klasyfikacja Działalności):

‒ 62.01 .Z – działalność związana z oprogramowaniem,

‒ 62.02.Z – usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki,

‒ 62.03.Z – działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi,

‒ 62.09.Z – pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych.

Wskazał Pan, że: nie przekroczył limitu 2 mln euro przychodu w poprzednim roku podatkowym; nie opłaca podatku w formie karty podatkowej; nie korzysta na podstawie odrębnych przepisów z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; nie osiąga w całości lub w części przychodów z tytułu: prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych; z działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów; nie podejmuje wykonywania działalności w cudzym imieniu (gdyż jak wskazano na początku prowadzi Pan działalność gospodarczą od 2017 r.); nie był i nie jest zatrudniony, zatem nie wykonuje usług i nie sprzedaje towarów na rzecz byłego pracodawcy; będzie prowadził ewidencję przychodów (odrębnie za każdy rok podatkowy); a także posiada wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Osiągane przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej rozlicza Pan w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako: „ustawa”).

W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi na rzecz polskich rezydentów podatkowych prowadzących działalność gospodarczą na terenie Polski (dalej jako: „klienci”, „usługobiorcy”). Jedną z istotnych części Pana działalności stanowią również, usługi związane z analizą i projektowaniem koncepcji rozwiązań infrastruktury chmurowej:

‒ A.,

‒ B.,

‒ C.,

‒ D.,

‒ E.

Zapewnia Pan również usługi w zakresie utrzymania systemów operacyjnych w infrastrukturze XYZ. Do Pana obowiązków należy projektowanie i wdrażanie kompletnych rozwiązań wspierających działalność Usługobiorców (end-to-end solutions). W ramach świadczonych usług zajmuje się Pan konsultingiem w zakresie nowych technologii. W ramach wskazanych wyżej usług świadczy Pan przede wszystkim:

1. Usługi [A] zakwalifikowane do grupowania PKWiU 62.02.30.0 – usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, które obejmują:

‒ usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu;

‒ usługi w zakresie aktualizowania oprogramowania (przy czym do Pana obowiązków nie należy pisanie kodu do oprogramowania);

‒ pomoc w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawa sprzętu informatycznego;

‒ pomoc w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzętu komputerowego;

‒ pomoc techniczną dla rozwiązania problemów związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera; włączając w to usługi w zakresie kontroli oceny i dokumentowania serwera sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

2. Usługi [B| zakwalifikowane do grupowania PKWiU 62.01.12.0 – usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych:

‒ projektowanie i wdrażanie infrastruktury w chmurze zgodnie z wymaganiami Klienta;

‒ wykonanie analizy istniejących rozwiązań w środowiskach chmurowych w celu poprawienia wydajności, zmniejszenia kosztów, czy wdrożenia nowych funkcjonalności;

‒ wsparcie procesu dostarczania systemu klienta na środowisko chmurowe uwzględniając proces wsparcia testów klienta;

‒ analiza techniczna związana z projektami;

‒ dokonywanie analizy w zakresie budowy oraz sposobu działania systemu oraz skorelowania działających ze sobą podsystemów;

‒ usługi związane z projektowaniem, rozwojem, wdrażaniem sieci klienta;

‒ projektowanie i rozwój bezpieczeństwa sieci – m.in. projektowanie, rozwój; wdrażanie sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych;

‒ przygotowywanie prezentacji, koncepcji oraz ofert dotyczących rozwiązań technologii informatycznych;

‒ projektowanie szczegółowych rozwiązań bezpieczeństwa systemów informatycznych na zlecenie kontrahenta;

‒ weryfikacja aktualnego stanu na podstawie dokumentacji dostarczanej przez kontrahenta;

‒ przedstawienie raportu uwzględniającego bieżący stan projektu;

‒ projektowanie infrastruktury informatycznej z uwzględnieniem najlepszych praktyk, rekomendacji, standardów i wymagań kontrahenta;

‒ sporządzanie dokumentacji zarządzanych projektów.

W zakresie Usług [B] podkreślenia wymaga, że nie są to usługi związane z tworzeniem i utrzymaniem środowiska testowego, programowaniem testowanego oprogramowania, poprawianiem błędów oprogramowania. Efektem Pana pracy są m.in. różnego rodzaju dokumentacje, które przybierają postać wykresów, tekstów, wizualizacji itp.

3. Usługi [C] zakwalifikowane do grupowania PKWiU 62.02.20.0 – usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego:

‒ usługi związane z doradztwem i opiniowaniem spraw w zakresie systemów informatycznych m.in. doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i systemów zabezpieczających;

‒ zapewnienie wsparcia przy zapobieganiu ewentualnym awariom systemu IT oraz ich niezwłoczne usuwanie;

‒ analiza architektury rozwiązań IT pod kątem bezpieczeństwa.

4. Usługi [D] zakwalifikowane do grupowania PKWiU 62.03.12.0 – usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi:

‒ usługi związane z codziennym zarządzaniem systemami informatycznymi klienta i ich eksploatacją;

‒ administracja systemem IT;

‒ usługi przechowywania danych w zakresie zarządzania i administrowania przechowywaniem i sporządzaniem kopii danych (zdalne usługi sporządzania kopii, przechowywanie lub zarządzanie hierarchicznym przechowywaniem (migracja), przy czym nie jest Pan backup administratorem (tzn. nie należy to tylko i wyłącznie do jego obowiązków);

‒ doradztwo i opiniowanie systemów informatycznych w zakresie wymagań systemowych oraz wsparcie przy zapobieganiu awariom oraz niezwłoczne ich usuwanie w zakresie usług dotyczących systemów informatycznych (bez oprogramowania).

Jednocześnie podkreślił Pan, że świadczy usługi związane doradztwem w zakresie szeroko pojętego IT, przy czym, w zakresie przedstawionych usług nie tworzy Pan samodzielnie oprogramowania oraz nie pisze kodu. Działalność będzie zakwalifikowana wg PKWiU:

1. usługi [A] – do grupowania PKWiU 62.02.30.0 – usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego;

2. usługi [B] – do grupowania PKWiU 62.01.12.0 – usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych;

3. usługi [C] – do grupowania PKWiU 62.02.20.0 – usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego;

4. usługi [D] – do grupowania PKWiU 62.03.12.0 - usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi.

Świadczy Pan usługi na własny rachunek i własne ryzyko oraz ponosi odpowiedzialność na zasadach określonych w Kodeksie cywilnym.

Pytanie

Czy w zaistniałym stanie faktycznym jest Pan uprawniony do opodatkowania osiąganych przychodów z wykonywania usług [A] sklasyfikowanych w PKWiU 62.02.30.0, usług [B] sklasyfikowanych w PKWiU 62.01.12.0, usług [C] sklasyfikowanych w PKWiU 62.02.20.0 oraz usług [D] sklasyfikowanych w PKWiU 62.03.12.0 ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, będzie Pan uprawniony do opodatkowania osiąganych przez siebie przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5% z tytułu:

‒ usług [A], które zostaną zakwalifikowane do grupowania PKWiU 62.02.30.0 – usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego;

‒ usług [B], które zostaną zakwalifikowane do grupowania PKWiU 62.01.12.0 – usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych;

‒ usług [C], które zostaną zakwalifikowane do grupowania PKWiU 62.02.20.0 – usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego;

‒ usługi [D], które zostaną zakwalifikowane do grupowania PKWiU 62.03.12.0 – usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi.

Przedstawił Pan następujące uzasadnienie stanowiska.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych. Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. W świetle art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 uważa się kwoty należne, choćby nic zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Ustawa przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, co wynika z art. 8 ust. 1 ustawy. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy – zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5% z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Stosownie natomiast do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy, użyte w niej określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Wskazał Pan, że świadczone usługi oznaczone będą następującymi kodami:

‒ usługi [A] – PKWiU 62.02.30.0 – usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego;

‒ usługi [B] – PKWiU 62.01.12.0 – usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych;

‒ usługi [C] – PKWiU 62.02.20.0 – usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego;

‒ usługi [D] – PKWiU 62.03.12.0 – usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi.

Pana zdaniem, usługi wykonywane w zakresie PKWiU 62.02.30.0, 62.01.12.0, 62.02.20.0 oraz 62.03.12.0 nie zostały określone w żadnym z podpunktów w wyliczeniu wskazanym w art. 12 ustawy, stąd właściwą stawką będzie stawka wskazana w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.

W Pana ocenie, nie będzie prawidłowe zakwalifikowanie świadczonych usług [A], usług [B], usług [C], usług [D] jako usług wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b z uwagi na to, że w ramach tego grupowania objęte są usługi: związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Wyjaśnił Pan, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Pana zdaniem, świadczone usługi nie będą podlegały pod to grupowanie z uwagi na to, że ustawodawca przez dodanie „ex” zawęził stosowanie przepisu jedynie do tych usług wprost wskazanych w wyliczeniu. Natomiast pozostałe przychody – jeśli nie są związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1 i ex 62.02) – podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy. Usługi świadczone przez Pana nie będą doradztwem w zakresie oprogramowania ściśle związane z oprogramowaniem (pisaniem kodu), gdyż będzie Pan świadczył usługi związane z pomocą techniczną w zakresie technologii informatycznych, projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (ale bez pisania kodu), konsultingiem w zakresie analizy i projektowania koncepcji rozwiązań infrastruktury chmurowej, jednak samodzielnie oprogramowania nie będzie wytwarzał, ani nie będzie na nim pracował.

Wskazał Pan, że w zakresie usług [A] wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 18 lutego 2022 r. 0114-KDIP3-1.4011.1256.202I.2.MZ „Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez (`(...)`) ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 będą mogły być od 1 stycznia 2022 r. opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli spełnione będą pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie oraz o ile nie zmieni się stan faktyczny i prawny”.

Podobne stanowisko zostało wypowiedziane w zakresie usług [B] w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 marca 2022 r. 0112-KDIL.2-2.4011.1025.2021.1.AA. „Reasumując - zakres usług, które Pan wykonuje, prowadząc działalność w zakresie PKWiU 62.01.12.0, kwalifikuje się do zastosowania 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do osiąganych przez Pana przychodów z tego tytułu”.

W zakresie Usług [D] wskazał Pan, że ustawa o ryczałcie w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b wskazuje jedynie usługi związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi. Nie wymienia bowiem wprost grupowania PKWiU 62.03.12.0. Ustawodawca rozróżnia zatem grupowanie PKWiU 62.03.12.0 od grupowania PKWiU 62.03.1. Pana zdaniem, uznać przy tym należy, że jeżeli ustawodawca chciałby, aby grupowanie PKWiU 62.03.12.0 zostało objęte opodatkowaniem w wysokości 12%, to wskazałby je wprost w art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o ryczałcie. Znaczenie ma bowiem literalne brzmienie przepisu. Ustawodawca posłużył się bowiem słowem „grupowanie” przy oznaczeniu PKWiU 62.03.1. nie ujął zatem tego jako „grupa”, co ewidentnie wskazuje na rozróżnienie wskazanych wyżej grupowań. W ten sposób zawęził on stosowanie wskazanej stawki w wysokości 12%. W związku z tym należy stanąć na stanowisku, że ustawodawca dążył do opodatkowania usług sklasyfikowanych jako 62.03.12.0 stawką w wysokości 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Tym samym, skoro Pana działalność stanowi działalność usługową klasyfikowaną zgodnie z powołanymi powyżej klasyfikacjami PKWiU, to zgodnie z powyżej wymienionymi stanowiskami oraz tym, że wskazane PKWiU nie zostało wymienione w żadnym przepisie ustawy, odpowiednią stawką dla wykonywanych usług będzie 8,5%.

Wskazał Pan również, że podobne stanowisko można odnaleźć w następujących interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

‒ w zakresie usług [A]: 0114-KDIP3-1.4011.1204.2021.2.BS z 24 lutego 2022 r., 0115-KDIT1.4011.878.2021.1. JG z 24 lutego 2022 r., 0115-KDWT.4011.9.2022.1.EA z 22 lutego 2022 r.;

‒ w zakresie usług [B]: 0114-KD1P3-1.4011.69.2022.2.EC z 1 marca 2022 r., 0113-KDIPT2-1.4011.1190.2021.2.MAP z 24 lutego 2022 r., 0114-KDIP3-1.4011.1237.2021.2.MZ z 24 lutego 2022 r., 0114-KD1P3-2.4011.1164.2021.2.MJ z 16 lutego 2022 r.

Mając zatem na uwadze powołane powyżej przepisy, praktykę interpretacyjną oraz treść wniosku, stwierdził Pan, że w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych z tytułu działalności gospodarczej, może Pan wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu, gdyż spełnia ustawowe przesłanki do opodatkowania w tej formie. Przychody uzyskiwane przez z tytułu świadczenia usług w ramach działalności gospodarczej, sklasyfikowanych jako usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.30.0), usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (PKWiU 62.01.12.0), usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego (PKWiU 62.02.20.0) oraz usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.12.0) mogą być opodatkowane stawką podatku w wysokości 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

‒ prawidłowe w części dotyczącej stawki ryczałtu w odniesieniu do objętych pytaniem przychodów uzyskanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych odpowiednio w grupowaniach PKWiU 62.02.30.0 i 62.01.12.0,

‒ nieprawidłowe w części dotyczącej stawki ryczałtu w odniesieniu do objętych pytaniem przychodów uzyskanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych oidpowiednio w grupowaniach PKWiU 62.02.20.0 i 62.03.12.0.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Natomiast w myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie zaś z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

‒ jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒ 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)

‒ 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1. ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2. ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3. ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4. ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Wyjaśniamy, że w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy przy tym wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi związane z doradztwem w zakresie „szeroko pojętego IT”, przy czym nie tworzy samodzielnie oprogramowania oraz nie pisze kodu. W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym opłaca ryczałt od przychodów ewidencjonowanych nie uzyskał Pan przychodu w wysokości przekraczającej 2.000.000 euro.

Jak Pan wskazał, świadczone usługi mieszczą się w następujących grupowaniach:

1. PKWiU 62.02.30.0 – usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, które obejmują wykonywane przez Pana czynności: usługi pomocy technicznej, mające na celu rozwiązywanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu, usługi w zakresie aktualizowania oprogramowania (przy czym do Pana obowiązków nie należy pisanie kodu do oprogramowania), pomoc w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego, pomoc w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzętu komputerowego, pomoc techniczną dla rozwiązania problemów związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając w to usługi w zakresie kontroli oceny i dokumentowania serwera sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa;

2. PKWiU 62.01.12.0 – usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, które obejmują wykonywane przez Pana czynności: projektowanie i wdrażanie infrastruktury w chmurze zgodnie z wymaganiami klienta; wykonanie analizy istniejących rozwiązań w środowiskach chmurowych w celu poprawienia wydajności, zmniejszenia kosztów, czy wdrożenia nowych funkcjonalności; wsparcie procesu dostarczania systemu klienta na środowisko chmurowe, uwzględniając proces wsparcia testów klienta; analizę techniczną związaną z projektami; analizę w zakresie budowy oraz sposobu działania systemu oraz skorelowania działających ze sobą podsystemów; usługi związane z projektowaniem, rozwojem, wdrażaniem sieci klienta; projektowanie i rozwój bezpieczeństwa sieci – m.in. projektowanie, rozwój, wdrażanie sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych, przygotowywanie prezentacji, koncepcji oraz ofert dotyczących rozwiązań technologii informatycznych, projektowanie szczegółowych rozwiązań bezpieczeństwa systemów informatycznych na zlecenie kontrahenta, weryfikację aktualnego stanu na podstawie dokumentacji dostarczanej przez kontrahenta; przedstawienie raportu uwzględniającego bieżący stan projektu, projektowanie infrastruktury informatycznej z uwzględnieniem najlepszych praktyk, rekomendacji, standardów i wymagań kontrahenta, sporządzanie dokumentacji zarządzanych projektów;

Podkreślił Pan, że świadczone w ramach PKWiU 62.01.12.0 usługi, nie są związane z tworzeniem i utrzymaniem środowiska testowego, programowaniem testowanego oprogramowania, poprawianiem błędów oprogramowania, a efektem Pana pracy są m.in. różnego rodzaju dokumentacje, które przybierają postać wykresów, tekstów, wizualizacji, itp.

3. PKWiU 62.02.20.0 – usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego, które obejmują wykonywane przez Pana czynności: usługi związane z doradztwem i opiniowaniem spraw w zakresie systemów informatycznych m.in. doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i systemów zabezpieczających, zapewnienie wsparcia przy zapobieganiu ewentualnym awariom systemu IT oraz ich niezwłoczne usuwanie, analizę architektury rozwiązań IT pod kątem bezpieczeństwa;

4. PKWiU 62.03.12.0 – usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi, obejmujące, które obejmują wykonywane przez Pana czynności: usługi związane z codziennym zarządzaniem systemami informatycznymi klienta i ich eksploatacją, administrację systemem IT, usługi przechowywania danych w zakresie zarządzania i administrowania przechowywaniem i sporządzaniem kopii danych (zdalne usługi sporządzania kopii, przechowywanie lub zarządzanie hierarchicznym przechowywaniem (migracja), przy czym nie jest Pan backup administratorem (tzn. nie należy to tylko i wyłącznie do jego obowiązków), doradztwo i opiniowanie systemów informatycznych w zakresie wymagań systemowych oraz wsparcie przy zapobieganiu awariom oraz niezwłoczne ich usuwanie w zakresie usług dotyczących systemów informatycznych (bez oprogramowania).

Uwzględniając powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że jeśli faktycznie – jak wynika z opisu przedstawionego we wniosku – świadczy Pan usługi, które mieszczą się odpowiednio we wskazanych grupowaniach PKWiU, to w odniesieniu do przychodów uzyskanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 oraz 62.02.30.0 (usługi [A] i usługi [B]) – jak słusznie Pan wskazał – zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast do przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolami 62.02.20.0 oraz 62.03.12.0 (usługi [C] i usługi [D]) należy zastosować – wbrew Pana stanowisku – stawkę ryczałtu 12%, wynikającą z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do usług [C] należy wskazać, że w ww. przepisie ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu 12% dla usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Jak już wcześniej wskazano, oznaczenie „ex” dotyczy tylko określonej usługi z danego grupowania i ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Analizując zakres opisanych przez Pana usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, dla których wskazał Pan klasyfikację PKWiU 62.02.20.0, należy stwierdzić, że usługi te wymienione są w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy, co konsekwentnie oznacza, że przychody z tytułu ich świadczenia są opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 12%. Opisując te usługi wskazał Pan, że stanowią one: usługi związane z doradztwem i opiniowaniem spraw w zakresie systemów informatycznych m.in. doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i systemów zabezpieczających, zapewnienie wsparcia przy zapobieganiu ewentualnym awariom systemu IT oraz ich niezwłoczne usuwanie, analizę architektury rozwiązań IT pod kątem bezpieczeństwa. Z opisu tego jednoznacznie wynika, że usługi te wpisują się z zakres sformułowania użytego przez ustawodawcę, tj. stanowią usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Tym samym wysokość stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU 62.02.20.0), wynosi 12%.

W odniesieniu natomiast do usług [D]) wskazać należy, że w tym przepisie ustawodawca na wprost wskazał usługi związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Kategoria ta obejmuje, zgodnie ze schematem klasyfikacji, stanowiącym załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676) następujące grupowania (podkategorie i pozycje):

62.03.11 Usługi związane z zarządzaniem siecią,

62.03.11.0 Usługi związane z zarządzaniem siecią,

62.03.12 Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi,

62.03.12.0 Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi.

Skoro stawką ryczałtu 12% została objęta cała kategoria PKWiU 62.03.1 (nie zastosowano oznaczenia „ex”), to stawka ta ma zastosowania do wszystkich podkategorii oraz pozycji zawartych w tej kategorii – PKWiU 62.03.1. Tym samym wysokość stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych do pozycji PKWiU 62.03.12.0 wynosi 12%, a nie 8,5%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiednich klasyfikowacji PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).