Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie produkcji tworzyw sztucznych w formach podstawowych – PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 20.16.Z.

W 2022 roku rozlicza Pan podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W ramach działalności gospodarczej produkuje Pan wkłady izolacyjne, konsole do telefonów i spojlery samochodowe. Wkłady izolacyjne do transporterów produkowane przez Pana firmę służą do montażu w samochodach dostawczych do 3,5 tony, przeznaczonych do transportu różnych towarów w temperaturach kontrolowanych. Wykonuje Pan samodzielnie projekty i modele produktów spełniających wymogi transportu towarów w temperaturach kontrolowanych. Przeprowadza Pan badania techniczne produktów, aby spełniały wymagania normatywne, jak i dopuszczenia do ruchu w Polsce i krajach UE.

Po zaprojektowaniu i stworzeniu prototypu produkuje Pan formy z laminatu poliestrowego, następnie z form są produkowane wkłady izolacyjne z laminatu poliestrowego wzmacniane i izolowane pianką PUR. Wkłady izolacyjne skierowane są do firm, które zajmują się m.in. transportem lub dystrybucją towarów wymagających stabilnej temperatury ujemnej lub dodatniej. Do takich produktów możemy zaliczyć m.in. medykamenty, wędliny, warzywa, owoce, kwiaty itp. Do ich przewozu, prócz zabudowy izolacyjnej, potrzebny jest odpowiednio dobrany agregat chłodniczy lub agregat grzania. Wyprodukowane wkłady izolacyjne są specyficzne dla danego pojazdu. Dystrybucja wkładów izolacyjnych odbywa się przez autoryzowane salony sprzedaży samochodów dostawczych w UE, które montowane są przez Pana kontrahentów.

Konsole i spojlery samochodowe produkuje Pan na takiej samej zasadzie: od projektu, przez prototyp, do formy i gotowego produktu. Pana konsole pod telefon i spojlery są specyficzne dla danego pojazdu, oferuje Pan je do 95% marek i typów pojazdów na rynku UE. Dystrybucja konsoli i spojlerów odbywa się przez kontrahentów i wszystkie możliwe kanały dystrybucji, jak: Internet, katalogi itp.

Wszystkie produkty wytwarza Pan z własnego materiału, z wykorzystaniem wyłącznie własnych mocy produkcyjnych.

Pytanie

Jaką stawkę ryczałtu należy zastosować do tego typu produkcji?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, działalność w zakresie produkcji wkładów chłodniczych, konsoli i spojlerów stanowi działalność wytwórczą. Zgodnie z art. 12 pkt 6 lit. a powołanej ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów ze sprzedaży powyższych wyrobów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.), ustawa ta:

reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym – w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 – użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza:

pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została natomiast przez ustawodawcę ustalona w art. 12 analizowanej ustawy. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Jak wynika przy tym z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, użyte w ustawie określenie „działalność wytwórcza” oznacza:

działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania” należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Mając na uwadze opis okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego, przychody uzyskiwane ze sprzedaży wytworzonych (wyprodukowanych) przez Pana wkładów izolacyjnych, konsoli do telefonów oraz spojlerów samochodowych kwalifikują się do opodatkowania 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Jak słusznie Pan ocenił, Pana działalność w zakresie produkcji tychże wyrobów jest działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).