Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
Dnia 8 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 8 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 lutego 2022 r. (wpływ 8 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzeń przyszłych
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca osiąga przychody z tytułu świadczenia usług szczegółowo scharakteryzowanych poniżej. Wnioskodawca jest wpisany na listę adwokatów i wykonuje zawód adwokata. Wnioskodawca nie zatrudnia na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą zawodu adwokata.
Jednym ze źródeł przychodu Wnioskodawcy jest świadczenie usług związanych z reprezentowaniem interesów handlowych zleceniodawcy, będącego spółką kapitałową i niebędącego dużym przedsiębiorcą, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się świadczeniem usług doradztwa podatkowego.
Zakres świadczonych przez Wnioskodawcę usług obejmuje dokonywanie następujących czynności:
a) wyszukiwanie oraz pozyskiwanie w imieniu zleceniodawcy nowych klientów zainteresowanych zakupem usług oferowanych przez zleceniodawcę, w tym:
i. wyszukiwanie i selekcja nowych klientów (tworzenie baz klientów) oraz nawiązywanie z nimi kontaktu,
ii. uzgadnianie spotkań z nowymi klientami oraz udział w tych spotkaniach,
iii. udzielanie nowym klientom wszelkich informacji dotyczących usług, cen oraz warunków handlowych zleceniodawcy,
iv. przygotowywanie oraz przedstawianie ofert dla nowych klientów,
v. negocjowanie w imieniu zleceniodawcy warunków umów i współpracy handlowej (np. cena, termin realizacji) z nowymi klientami,
vi. nadzorowanie terminowej realizacji umów wynegocjowanych z nowymi klientami,
b) pozyskiwanie w imieniu zleceniodawcy nowych zamówień od aktualnych klientów współpracujących ze zleceniodawcą, w tym:
i. uzgadnianie spotkań z aktualnymi klientami oraz udział w tych spotkaniach,
ii. udzielanie aktualnym klientom wszelkich informacji dotyczących aktualnych usług, cen oraz warunków handlowych zleceniodawcy,
iii. przygotowywanie oraz przedstawianie ofert dla aktualnych klientów,
iv. negocjowanie w imieniu zleceniodawcy warunków umów i współpracy handlowej (np. cena, termin realizacji) z aktualnymi klientami,
v. nadzorowanie terminowej realizacji wynegocjowanych umów z aktualnymi klientami,
c) kontrolowanie ściągania należności płatniczych od nowych oraz aktualnych klientów z tytułu umów zawartych ze zleceniodawcą za pośrednictwem Wnioskodawcy,
‒ dalej łącznie jako „Usługi Pośrednictwa”.
Tym samym świadczone przez Wnioskodawcę Usługi Pośrednictwa są formą kompleksowego reprezentowania zleceniodawcy wobec klientów na następujących etapach związanych z przeprowadzeniem transakcji, tj. do momentu zakontraktowania nowego zamówienia na usługi świadczone przez zleceniodawcę; po zakończeniu wykonania usługi przez zleceniodawcę ‒ w ramach nadzoru nad ściągalnością należności od klientów.
Wnioskodawca w zamian za świadczenie Usług Pośrednictwa, których szczegółowy zakres został scharakteryzowany powyżej, otrzymuje od zleceniodawcy wynagrodzenie, które jest wypłacane na podstawie faktur wystawianych za każdy miesięczny okres świadczenia usług.
Kolejnym źródłem przychodu Wnioskodawcy jest świadczenie usług doradztwa prawnego.
Zakres świadczonych przez Wnioskodawcę usług obejmuje przede wszystkim dokonywanie następujących czynności:
a) przygotowywanie dokumentów prawnych;
b) doradztwo prawne i ogólne konsultacje;
c) prowadzenie szkoleń prawnych;
d) doradztwo i reprezentowanie w sprawach cywilnych,
‒ dalej łącznie jako „Usługi Doradztwa Prawnego”.
Łączna kwota osiąganych przez Wnioskodawcę przychodów z tytułu prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej nie przekroczy w 2021 r. kwoty 2 000 000 euro, obliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedniego.
Obecnie Wnioskodawca opodatkowuje przychody uzyskiwane z ramach jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej według stawki liniowej w wysokości 19%. Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości będzie uzyskiwał przychody z innych tytułów niż wskazanych w niniejszym opisie zdarzeń przyszłych.
W 2022 r. Wnioskodawca planuje zmienić formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i w tym celu planuje złożyć naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego odpowiednie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na 2022 r., nie później niż do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie pierwszy przychód z tego tytułu w tym roku podatkowym. Wnioskodawca planuje prowadzić działalność w oparciu o księgowość uproszczoną na potrzeby ryczałtu ewidencjonowanego w taki sposób, że ewidencja przychodów w pełni umożliwi określenie przychodów osiąganych osobno z tytułu Usług Pośrednictwa oraz Usług Doradztwa Prawnego.
W odniesieniu do Wnioskodawcy nie występują negatywne przestanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Ustawa).
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na następujące pytania:
Czy wszystkie czynności, które wykonuje Pan w ramach usług pośrednictwa, są związane z istotą zawodu adwokata; jeżeli nie, to które czynności ten związek wykazują i czy ma Pan możliwość wyodrębnienia przychodów z tego tytułu w ramach otrzymywanego wynagrodzenia?
Wszystkie czynności związane z usługami pośrednictwa nie są związane z istotą zawodu adwokata. Są to czynności, które ze względu na swój charakter nie wymagają posiadania tytułu adwokata. Wszystkie przychody uzyskiwane z tytułu usług pośrednictwa są możliwe do wyodrębnienia.
Czy wszystkie czynności, które wykonuje Pan w ramach usług doradztwa prawnego, są związane z istotą zawodu adwokata; jeżeli nie, to które czynności ten związek wykazują i czy ma Pan możliwość wyodrębnienia przychodów z tego tytułu w ramach otrzymywanego wynagrodzenia?
Wszystkie czynności związane z usługami doradztwa prawnego są związane z istotą zawodu adwokata. Wszystkie przychody uzyskiwane z tytułu usług doradztwa podatkowego są możliwe do wyodrębnienia.
Czy usługi pośrednictwa oraz usługi doradztwa prawnego są świadczone dla tego samego zleceniodawcy, którym jest spółka kapitałowa?
Tak.
Czy jest Pan udziałowcem spółki kapitałowej wskazanej we wniosku?
Tak. Jednocześnie możliwym jest, że w przyszłości wszystkie bądź też wybrane usługi opisane we wniosku będą świadczone na rzecz innych podmiotów gospodarczych.
Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)) – faktycznie wykonywane przez Pana usługi (prosimy podać grupowanie dla każdego rodzaju świadczonych usług)?
W zakresie Usług Pośrednictwa: PKWIU 74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.
W zakresie Usług Doradztwa Prawnego: PKWIU 69.10.12.0 Usługi doradztwa prawnego i reprezentacji w dziedzinie prawa handlowego; 69.10.14.0 Usługi doradztwa prawnego i reprezentacji w dziedzinie prawa cywilnego; 69.10.19.0 Pozostałe usługi prawne.
W odniesieniu do wątpliwości co do zakresu prowadzonych przez Pana usług wskazał Pan, że:
W kontekście „kompleksowego reprezentowania zleceniodawcy wobec klientów” kluczowy jest fragment wniosku pominięty przez organ w wezwaniu, tj. „na następujących etapach związanych z przeprowadzeniem transakcji, tj. do momentu zakontraktowania nowego zamówienia na usługi świadczone przez zleceniodawcę; po zakończeniu wykonania usługi przez zleceniodawcę ‒ w ramach nadzoru nad ściągalnością należności od klientów”. Zatem Usługi Pośrednictwa nie dotyczą samego wykonania zakontraktowanej usługi świadczonej przez zleceniodawcę.
Prowadzenie szkoleń prawnych jest z kolei elementem niektórych usług doradztwa prawnego świadczonych na rzecz zleceniodawcy (np. w związku z wdrażaniem procedur prawnych).
Pytania
1. Czy w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę Usług Pośrednictwa w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej będzie on mógł począwszy od 2022 roku stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy, tj. w wysokości 8,5%?
2. Czy w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę Usług Doradztwa Prawnego w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej będzie on mógł począwszy od 2022 roku stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 1 Ustawy, tj. w wysokości 17%?
3. Czy w przypadku potwierdzenia prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy z pytań 1 oraz 2, prawidłowe jest stanowisko, że w przypadku gdy Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów osiąganych osobno z tytułu Usług Pośrednictwa oraz Usług Doradztwa Prawnego, to będzie mógł stosować osobno stawkę opodatkowania właściwą dla przychodów osiągniętych z tytułu każdego rodzaju działalności, które prowadzi?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie ‒ w odniesieniu do pytania nr 1 – w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę Usług Pośrednictwa w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie on mógł począwszy od 2022 roku stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy, tj. w wysokości 8,5%.
Uzasadnienie ad 1
Zgodnie z art. 1 ust. 1 w zw. art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 „Ustawa”) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 12 Ustawy w zw. z 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 „Ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”) za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont, przy czym u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Natomiast zgodnie z art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:
-
wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
-
polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
-
polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 Ustawy o PIT.
W świetle art. 6 ust. 4 Ustawy podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, tylko jeżeli:
- w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
- rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej ‒ bez względu na wysokość przychodów.
Jednocześnie, zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy, opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników:
1. opłacających podatek w formie karty podatkowej;
2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
c) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
‒ jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Dodatkowo, aby móc korzystać z formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych, to zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy koniecznym jest złożenie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika pisemnego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, należy uznać, że Wnioskodawca będzie spełniał wszystkie powyżej wymienione ustawowe warunki do opodatkowania przychodów osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych.
Zatem Wnioskodawca:
-
jest osobą fizyczną osiągającą przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu Ustawy o PIT oraz
-
przychody z prowadzonej działalności nie przekroczą w 2021 roku kwoty 2 000 000 euro,
-
nie znajduje wobec niego zastosowania żadna z przesłanek wyłączających wskazanych w art. 8 ust. 1 Ustawy, oraz
-
złoży w terminie ustawowym odpowiednie oświadczenie do naczelnika urzędu skarbowego o wyborze opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na 2022 rok.
Zakładając więc, że Wnioskodawca spełnia wszystkie wymogi do opodatkowania osiąganych przychodów z tytułu Usług Pośrednictwa ryczałtem ewidencjonowanym, koniecznym jest prawidłowe określenie stawki ryczałtu.
Art. 12 ust. 1 Ustawy wymienia kategorie osiąganych przychodów, wobec których stosowane są różne wysokości stawki podatku.
Zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (tj. pozostałych źródeł uzyskiwanych przychodów, dla których ustalone zostały odmienne stawki).
Zapis ten należy więc odczytywać jako zasadę, wedle której przychody ze świadczenia usług są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju działalności do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy, do których stosowane są odmienne stawki.
W ocenie Wnioskodawcy brak jest możliwości dopasowania świadczonych Usług Pośrednictwa do którejkolwiek z kategorii czynności wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy. Jak zostało wskazane w powyższym opisie zdarzenia przyszłego, Usługi Pośrednictwa są formą kompleksowego reprezentowania zleceniodawcy wobec jego kontrahentów na następujących etapach związanych z przeprowadzeniem transakcji, tj. do momentu zakontraktowania nowego zamówienia na usługi świadczone przez zleceniodawcę; po zakończeniu wykonania usługi przez zleceniodawcę – w ramach nadzoru nad ściągalnością należności od klientów. Jak opisano powyżej, Wnioskodawca świadczy Usługi Pośrednictwa, na które składają się różnorodne czynności o niejednolitym charakterze.
Tym samym jednoznaczne przyporządkowanie świadczonych usług do jednego grupowania PKWiU jest znacznie utrudnione, niemniej w ocenie Wnioskodawcy Usługi Pośrednictwa powinny zostać zakwalifikowane na podstawie PKWiU do grupowania nr 74.90.12.0 jako: „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.
Wedle Wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2015 grupowanie to obejmuje:
· usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,
· usługi wyceny antyków, biżuterii itp.
Natomiast w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy nie została wyszczególniona grupa przychodów osiąganych z tytułu świadczenia usług kwalifikujących się do PKWiU nr 74.90.12.0.
Tym samym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Usługi Pośrednictwa należą wyłącznie do otwartego katalogu „działalności usługowej”, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a, i w związku z tym powinny być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%.
Dodatkowo stanowisko, że usługi pośrednictwa o zbliżonym zakresie czynności do opisanych powyżej Usług Pośrednictwa są kwalifikowane do grupowania 74.90. PKWiU i tym samym podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%, zostało potwierdzone w następujących interpretacjach indywidualnych wydanych w zbliżonych stanach faktycznych:
· Interpretacja Dyrektora KIS z dnia 12 sierpnia 2021 r., o nr 0113-KDIPT2-1.4011.586.2021.1.KO: „Wnioskodawca świadczy usługi polegające na wykonywaniu czynności z zakresu obsługi handlowej Klientów oraz reprezentowania Zleceniodawców na zewnątrz w ramach obsługi handlowej, organizuje i uczestniczy w spotkaniach handlowych (negocjacyjnych), nawiązuje i utrzymuje bezpośrednie relacje z kontrahentami m.in. poprzez osobiste wizyty i spotkania w siedzibie kontrahentów; przedstawia kontrahentom zastosowania i możliwości produktów oferowanych przez jego Zleceniodawców. Ww. usługi są sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem 74.90.2. (…) W świetle powyższego, mając na względzie podane przez Wnioskodawcę grupowanie PKWiU oraz zakres świadczonych usług, należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Niego z tego tytułu może podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w wysokości 8,5% uzyskanych przychodów”;
· Interpretacja Dyrektora KIS z dnia 14 lipca 2021 r., o nr 0115-KDIT1.4011.335.2021.1.KR: „Wnioskodawca planuje w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, której Główny Urząd Statystyczny przyporządkował kod PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 74.90.Z (…) Wnioskodawca będzie świadczył usługi na rzecz Zleceniodawcy w postaci (…) oferowaniu produktów Zleceniodawcy potencjalnym kontrahentom, negocjowaniu warunków umów i współpracy handlowej, aranżowanie spotkań handlowych i promocyjnych, udział w spotkaniach handlowych, przedstawienie Kontrahentom lub potencjalnym Kontrahentom umów, których zawarciem zainteresowany jest Zleceniodawca, udzielaniu kontrahentom wszelkich informacji dotyczących produktów, cen oraz warunków handlowych Zleceniodawcy niezbędnych przy zawieraniu umów z kontrahentami, nadzoru nad realizacją zawartych umów, nawiązywaniu i aktywnym utrzymywaniu kontaktów handlowych z kluczowymi klientami; nawiązywania kontaktów z nowymi klientami, promowania produktów Zleceniodawcy w szczególności poprzez uczestnictwo i organizację akcji marketingowych, imprez handlowych, promocji, kampanii reklamowych prowadzonych lub wskazanych przez Zleceniodawcę i zaakceptowanych przez Dyrektora lub wskazanych przez Dyrektora i zaakceptowanych przez Zleceniodawcę; doradztwa technicznego w zakresie użycia materiałów pod względem ich optymalnego zastosowania itp., wyceny projektów oraz optymalizacji zastosowań materiałowych, ustalania parametrów technicznych i wytycznych w projektach, negocjowania umów; (…) W świetle powyższego, mając na względzie podane przez Wnioskodawcę grupowanie i zakres planowanych usług, należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Niego z tego tytułu będzie podlegał opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych”.
Uzupełniająco należy zaznaczyć, że zasada, wedle której w przypadku braku możliwości przyporządkowania do innych stawek ryczałtu, przychody ze świadczenia usług powinny być opodatkowane stawką 8,5%, została wprost wskazana w uzasadnieniu projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (druk sejmowy nr 642; ustawa przyjęta 28.11.2020 r.): „Ponadto, utrzymana zostanie zasada, zgodnie z którą według stawki 8,5% opodatkowane będą przychody ze świadczenia usług, które nie zostały przyporządkowane do innych stawek ryczałtu”. Natomiast stanowisko, że w przypadku niemożności zakwalifikowania danej usługi do jakiejkolwiek z kategorii czynności przypisanych do innych stawek ryczałtu z art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy, to koniecznym jest stosowanie stawki 8,5%, potwierdzają liczne interpretacje indywidualne:
· Interpretacja Dyrektora KIS z dnia 23 sierpnia 2021 r., o nr 0113-KDIPT2-1.4011.429.2021.2.MAP: „Działalność Wnioskodawcy będzie polegała na sprzedaży produktów tj. suplementów diety. Przeważające PKD planowanej działalności to 47.19.Z ‒ Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach. (…) W punktach 1-4 oraz 6-8 art. 12 ww. ustawy, nie przewidziano innego rodzaju działalności, który odpowiadałby opisowi działalności gospodarczej przedstawionej przez Wnioskodawcę, a zatem właściwą stawką podatku dla aktywności zarobkowej Wnioskodawcy będzie stawka 8,5% przychodu”;
· Interpretacja Dyrektora KIS z dnia 14 lipca 2021 r., o nr 0115-KDIT1.4011.328.2021.1.MK: „Wnioskodawca otworzył działalność gospodarczą, w ramach której będą świadczone następujące usługi: projektowanie, testowanie i prototypowanie nowych elementów interfejsu, ulepszanie istniejącego interfejsu (…). Będzie to działalność związana z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 oraz działalność związana z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 62.01.11.0. (…). Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) (…), a nie jak wskazał Wnioskodawca art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b)”.
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy jego działalność gospodarcza w zakresie świadczenia Usług Pośrednictwa będzie mogła podlegać opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o ile złoży on w ustawowym terminie odpowiednie oświadczenie do naczelnika właściwego urzędu skarbowego o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zachodzą pozostałe przesłanki negatywne określone w art. 8 Ustawy.
Jednocześnie, z uwagi na to, że w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy nie przewidziano źródła przychodów, którego zakres odpowiadałby opisanej we wniosku działalności usługowej Wnioskodawcy, to właściwą stawką podatku dla Usługi Pośrednictwa będzie stawka 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy.
W Pana ocenie ‒ w odniesieniu do pytania nr 2 – w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę Usług Doradztwa Prawnego w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie on mógł począwszy od 2022 roku stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 1 Ustawy, tj. w wysokości 17%.
Uzasadnienie ad 2
Wnioskodawca w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT, świadczy Usługi Doradztwa Prawnego.
Jednocześnie zakładając, że Wnioskodawca spełnia wymogi z art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy, nie dotyczą go przesłanki negatywne z art. 8 ust. 1 Ustawy, a także złoży on odpowiednie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy (co zostało szczegółowo opisane powyżej w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1), to zgodnie z art. 6 ust. 1 Ustawy uzyskane przez niego przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w wyniku świadczenia Usług Doradztwa Prawnego mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 Ustawy w przypadku przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17% przychodów z tego tytułu. Przy czym, na mocy art. 4 ust. 1 pkt 11 Ustawy, przez wolny zawód należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście m.in. przez adwokatów, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, świadczone w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Usługi Doradztwa Prawnego powinny podlegać opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 17%, o ile zostaną spełnione przez Wnioskodawcę wymogi z art. 6 ust. 4 pkt 1 i art. 9 ust. 1 Ustawy oraz nie będą go dotyczyły wyłączenia z art. 8 ust. 1 Ustawy.
W Pana ocenie ‒ w odniesieniu do pytania nr 3 – w przypadku, gdy Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów osiąganych osobno z tytułu Usług Pośrednictwa oraz Usług Doradztwa Prawnego, to będzie mógł stosować osobno stawkę opodatkowania właściwą dla przychodów osiągniętych z tytułu każdego rodzaju działalności, które prowadzi.
Uzasadnienie ad 3
Zgodnie z art. 12 ust. 3 Ustawy, jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu (określonymi w ust. 1 ww. artykułu), ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Natomiast jedynie w przypadku, gdy podatnik nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1, 2, 2a, 2b, 3 albo 4, to stawka ryczałtu wynosi wtedy odpowiednio 17%, 15%, 14%, 12%, 10% albo 12,5%.
Wnioskodawca w ramach prowadzonej jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej będzie osiągał przychody, w rozumieniu art. 14 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT, z tytułu świadczenia Usług Pośrednictwa oraz Usług Doradztwa Prawnego.
Zatem w ramach jednej działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie osiągał przychody, które w jego ocenie opodatkowane są różnymi stawkami ryczałtu. Przyjmując, że Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób w pełni umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju świadczonych przez niego usług, to prawidłowym będzie stosowanie stawki ryczałtu właściwej dla przychodów z poszczególnych kategorii jego działalności.
Zakładając, że stanowiska Wnioskodawcy przedstawione powyżej w pytaniach nr 1 oraz nr 2 są prawidłowe, to przychody Wnioskodawcy uzyskiwane z pozarolniczej działalności gospodarczej powinny być opodatkowane następującymi stawkami ryczałtu:
a) 8,5% ‒ dla Usług Pośrednictwa;
b) 17% ‒ dla Usług Doradztwa Prawnego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzamy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tą interpretację.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pana do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
-
z zastosowaniem art. 119a;
-
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
-
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi:
Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.