Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Wniosek został uzupełniony w dniach 3 i 29 marca 2022 r. (daty wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jako osoba fizyczna posiadająca nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w najbliższych miesiącach zamierza Pan w Polsce rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza Pan świadczyć usługi w branży IT jako analityk biznesowy. Zamierza Pan podjąć współpracę ze spółką X Sp. z o.o. (dalej również jako „Spółka") mającą siedzibę na terytorium Polski, za pośrednictwem której będzie świadczył usługi dla spółki mającej siedzibę w A., tj. Y.

W wyniku rozmów jakie zostały przeprowadzone z przedstawicielami Spółki został ustalony m.in. zakres usług jakie będzie Pan w przyszłości świadczył w ramach współpracy.

Umowa dotycząca przyszłej współpracy, jaka została zawarta pomiędzy Panem a Spółką, przewiduje wykonywanie następujących działań:

1) analiza wymagań biznesowych związanych z wdrożeniem nowych funkcjonalności w systemie;

2. modelowanie i projektowanie automatyzacji procesów wdrożeniowych nowych funkcjonalności w systemie;

3. wsparcie wiedzą oraz pomoc w rozwiązywaniu problemów dla zespołów realizujących wdrożenia funkcjonalności;

4. wsparcie wiedzą użytkowników aplikacji;

5. testy aplikacji (sprawdzenie czy stworzony program nie posiada błędów i działa zgodnie z założeniami projektowymi);

6. raportowanie błędów;

7. omawianie wymagań biznesowych;

8. omawianie sposobu wdrażania funkcjonalności;

9. omawianie integracji systemowych;

10. omawianie zaproponowanych rozwiązań i technologii;

11. rozwiązywanie bieżących problemów działania aplikacji.

Dodatkowo umowa przewiduje, że strony dopuszczają w trakcie trwania umowy wykonywanie innych obowiązków związanych z analizą biznesową, a które nie zostały wyszczególnione powyżej.

Usługi jakie będą przez Pana świadczone polegać będą na analizie wymagań biznesowych związanych z wdrożeniem nowych funkcjonalności w systemie, modelowaniu i projektowaniu automatyzacji procesów wdrożeniowych nowych funkcjonalności w systemie (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 62.01.12). Zadania te nie będą natomiast dotyczyły rozbudowy i implementacji oprogramowania (tzn. nie będzie Pan projektował oprogramowania oraz nie będzie rozwijał oprogramowania technologii informatycznych).

Dodatkowo będzie Pan wykonywał usługi dotyczące wsparcia wiedzą oraz pomocą w rozwiązywaniu problemów dla zespołów realizujących wdrożenia funkcjonalności: ogólne testy aplikacji (sprawdzenie wraz z kontrahentem czy program, który został stworzony nie posiada błędów i działa zgodnie z założeniami projektowymi), raportowanie błędów, omówienie wymagań biznesowych, omawianie sposobu wdrażania funkcjonalności, omówienie integracji systemowych oraz omówienie zaproponowanych rozwiązań i technologii (PKWiU 62.02.30). Usługi świadczone przez Pana nie będą natomiast polegały na świadczeniu usług w zakresie doradztwa lub opiniowania spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, oznacza to, że nie będzie Pan:

‒ doradzał w zakresie wymagań sprzętowych oraz zaopatrzenia;

‒ doradzał w zakresie systemów zabezpieczających.

Jak zostało powyżej wskazane zawarta umowa dopuszcza możliwość, że w trakcie jej trwania mogą być wykonywane inne obowiązki związane z analizą biznesową. Nie oznacza to jednak, że od początku trwania umowy będzie Pan dodatkowo wykonywał inne usługi/czynności poza tymi wskazanymi w pkt 1-11. Wprowadzając tego typu zapis strony pozostawiły sobie możliwość ewentualnego rozszerzenia zakresu zadań w przyszłości albowiem analityka biznesowa jest dziedziną, która z uwagi na swoją specyfikę nieustannie bardzo mocno się rozwija. Powyższe nie zmienia jednak faktu, że na dzień zawarcia umowy strony nie były w stanie wskazać precyzyjnie żadnych dodatkowych czynności poza tymi opisanymi w pkt 1-11, a celem umowy było określenie zasad świadczenia usług obejmujących pkt 1-11.

Rozpoczął Pan już prowadzenie działalności gospodarczej opisanej we wniosku. Działalność jest prowadzona w formie jednoosobowej działalności gospodarczej (nie jest to spółka).

Przy składaniu wniosku do CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) wskazał Pan, że będzie rozliczał się z wykorzystaniem ryczałtu, co czyni zadość wymaganiom dotyczącym zgłoszenia tej formy opodatkowania (art. 9 ust. 1c ustawy o ryczałcie). Wyjaśnił Pan, że we wniosku wskazał: „nie będę projektował oprogramowania oraz nie będę rozwijał oprogramowania technologii informatycznych", „zatem (…) nie będę „wytwarzał” oprogramowania”.

Odnosząc się do wydawania/wytwarzania pakietów komputerowych wyjaśnił Pan, że w treści wniosku opisany został możliwie najdokładniej zakres zadań, które będzie wykonywał. Nie będzie Pan wykonywał czynności związanych z wydawaniem/wytwarzaniem pakietów komputerowych.

Wyjaśnił Pan, że na obecną chwilę nie przewiduje uzyskania dochodów z innych źródeł w roku podatkowym.

Wskazał Pan, że w ubiegłym roku nie prowadził działalności gospodarczej i nie osiągnął z tego tytułu dochodu w wysokości przekraczającej 2 000 000 Euro, był zatrudniony na umowę o pracę.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona),

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona),

e) (uchylona),

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólny zasadach.

Z ust. 2 tego przepisu wynika, że jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Z regulacji ust. 3 ww. artykułu wynika, że jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Wskazał Pan, że do działalności gospodarczej jaką obecnie prowadzi nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów.

Odnosząc się do art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazał Pan, że nie uzyskał i nie zamierza uzyskiwać przychodu ze świadczenia usług na rzecz pracodawcy, u którego był zatrudniony w 2021 r. oraz na początku 2022 r. Tym samym nie uzyska przychodu, o którym mowa art. 8 ust. 2 ww. ustawy, stanowiącego przesłankę wyłączającą w zakresie możliwości stosowania opodatkowania przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów.

Pytanie

Czy wykonywanie na rzecz Spółki na podstawie umowy (w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) usług opisanych w pkt 1-11 pozwala na opodatkowanie uzyskanych z tego tytułu przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, tj. zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm.)?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychody uzyskiwane z wykonywania na rzecz Spółki na podstawie umowy usług wskazanych w pkt 1-11 będą mogły zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, tj. zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm., dalej również jako: „Ustawa o podatku ryczałtowym").

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku ryczałtowym, osoby fizyczne które osiągają przychody z pozarolniczej działalności mogą opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o podatku ryczałtowym, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają m.in. przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką”.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm., dalej również jako: „ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku ryczałtowym, użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

W związku ze zmianami w ustawie o podatku ryczałtowym, które nastąpiły z początkiem 2021 r., m.in.: usunięciem załącznika nr 2, znacząco rozszerzył się katalog usług, z których przychody podatnicy mogą opodatkować z zastosowaniem ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Tym samym formę opodatkowania ryczałtem można przyjąć również dla przychodów uzyskiwanych również z tytułu usług świadczone przez Pana, oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem 62.01.12 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych oraz 62.02.30 usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Jak stanowi art. 12 ust. 1 ustawy o podatku ryczałtowym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi m.in.:

1. zgodnie z pkt 2b) - 12% przychodów ze świadczenia usług:

a) związanych z wydawaniem:

‒ pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

‒ pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

‒ pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

‒ oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

b) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

2. zgodnie z pkt 5) - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b) ww. ustawy, przewiduje stawkę 12% dla usług objętych grupowaniem PKWiU 62.01.1 oraz PKWiU 62.02, a więc teoretycznie dla usług objętych grupowaniami do których należą również świadczone przez Pana usługi. Co kluczowe jednak przy symbolach PKWiU 62.01.1 oraz 62.02 ustawodawca postanowił umieścić znak „ex”.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o podatku ryczałtowym, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznacza to, że opodatkowaniu stawką 12% podlegają nie wszystkie usługi objęte danym grupowaniem (tu: PKWiU 62.01.1 i PKWiU 62.02) ale wyłącznie przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod ww. symbolami PKWIU, które zgodnie z powołanym przepisem dotyczą wyłącznie usług:

‒ związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

‒ związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Pełna nazwa PKWiU 62.01.1 to „usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, natomiast PKWiU „62.02. usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Oznacza to, że ustawodawca celowo wyłączył spod zakresu przepisu usługi związane z projektowaniem oraz rozwojem technologii informatycznych, a zakres usług objętych stawką 12% zawęził do usług związanych z oprogramowaniem. Pojęcie „technologie informatyczne” należy rozumieć zdecydowanie szerzej niż pojęcie „oprogramowanie”. Według Pana, analizując wyjaśnienia do PKWiU 2015 można dojść do wniosku, że przez usługi związane z oprogramowaniem należy rozumieć raczej usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, a przede wszystkim projektowanie struktury i zawartości oprogramowania, zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej, a także łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

W Pana opinii, należy uznać, że wykonywane usługi objęte grupowaniem 62.01.12 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych - nie są usługami związanymi z oprogramowaniem.

PKWiU 62.02. „usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” również na potrzeby zastosowania stawki 12% zostało zawężone do usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania. W tym zakresie słusznym wydaje się odniesienie do wyjaśnień do PKWiU 2015 i przyjęcie, że usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania obejmują usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

‒ doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

‒ systemy zabezpieczające.

Jak wynika ze stanu faktycznego świadczone przez Pana usługi nie spełniają wskazanej definicji i nie są usługami związanymi z oprogramowaniem. Usługi, które będzie Pan świadczył objete są w PKWiU 62.02.30 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny, grupowanie to obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak: udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu, usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania, udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego, udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce, udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie, udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa. Zdaniem Pana, analizując powyższy zakres usług wskazanych w PKWiU 62.02.30 można stwierdzić, że świadczone przez Pana usługi będą dotyczyły wskazanych wyżej czynności.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, zamierza Pan świadczyć usługi, które dotyczą analizy wymagań biznesowych związanych z wdrożeniem nowych funkcjonalności w systemie, modelowania i projektowania automatyzacji procesów wdrożeniowych nowych funkcjonalności w systemie (PKWiU 62.01.12) - nie będą dotyczyły rozbudowy i implementacji oprogramowania (nie będzie Pan projektował oprogramowania oraz nie będzie rozwijał oprogramowania technologii informatycznych). Do tego będzie Pan wykonywał usługi dotyczące usług wsparcia wiedzą oraz pomocą w rozwiązywaniu problemów dla zespołów realizujących wdrożenia funkcjonalności: ogólne testy aplikacji - usługi te polegają na testowaniu podstawowego oprogramowania. W ramach świadczonych usług będzie Pan sprawdzał wraz z kontrahentem czy program, który został stworzony nie posiada błędów i działa zgodnie z założeniami projektowymi - usługi te spełniają więc znamiona pomocy klientom w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu. W ramach wykonywanych usług będzie Pan raportował błędy, które posiadają klienci w związku z użytkowaniem oprogramowania, omawiał z nimi wymagania biznesowe oraz sposoby wdrażania funkcjonalności, omawiał integracje systemowe oraz omawiał zaproponowane rozwiązania i technologie - czynności te nie dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania. W ramach świadczonych usług będzie Pan również wykonywał usługi polegające na przedstawianiu funkcjonalności systemu, polegające na wskazaniu sposobu ich działania w danym systemie.

Ponownie podkreślił Pan, że czynności, które będzie wykonywał nie będą dotyczyły usług projektowania, programowania i rozwoju oprogramowania technologii informatycznych, czy też tworzenia oprogramowania, jego modyfikowania czy ulepszania, ani też doradztwa w zakresie oprogramowania. Mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe i stanowisko Głównego Urzędu Statystycznego stwierdził Pan, że nie będzie wykonywał usług związanych z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania a przede wszystkim projektowaniem struktury i zawartości oprogramowania, zapisem kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej, a także łączenia w całość, przystosowania (modyfikowania, konfigurowania itp.) i instalowania istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Po ponownym powołaniu treści art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie stwierdził Pan, że zgodnie z opisem stanu faktycznego żadne wyłączenie wskazane w art. 8 ustawy o ryczałcie nie występuje (nie prowadzi apteki, nie „handluje” częściami do pojazdów mechanicznych itd.).

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdził Pan, że opisane powyżej usługi nie zostały objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o podatku ryczałtowym, a tym samym dla przychodów jakie zamierza uzyskiwać w związku ze świadczeniem usług opisywanych w pkt 1-11 możliwe jest zastosowanie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.)

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

‒ jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

‒ w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒ 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)

‒ 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, świadczone przez Pana usługi są sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU: 62.01.12 – „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” oraz PKWiU:62.02.30 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii i sprzętu komputerowego”. Wykonywane usługi nie będą dotyczyły rozbudowy i implementacji oprogramowania, tj. nie będzie Pan projektował oprogramowania oraz nie będzie rozwijał oprogramowania technologii informatycznych. Ponadto usługi te nie będą polegały na świadczeniu usług w zakresie doradztwa lub opiniowania spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, tj. nie będzie Pan doradzał w zakresie wymagań sprzętowych, zaopatrzenia oraz systemów zabezpieczających. W ubiegłym roku nie prowadził Pan działalności gospodarczej i nie osiągnął z tego tytułu dochodu w wysokości przekraczającej 2 000 000 Euro. Do prowadzonej działalności nie będą mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodu w formie ryczałtu.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć również należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług będzie prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług (w szczególności usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne), do których to usług przypisana jest wyższa stawka ryczałtu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

‒ Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

‒ Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

‒ Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

‒ Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).