Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
9 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, rezydentem podatkowym podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Od 1 sierpnia 2018 r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej. Zgodnie ze zgłoszeniem dokonanym do Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej przeważającym rodzajem działalności gospodarczej jest działalność prawnicza - określona kodem PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 69.10.Z.
W związku ze złożonym egzaminem radcowskim Wnioskodawca został wpisany na listę radców prawnych, prowadzoną przez Okręgową Listę Radców Prawnych w X., pod numerem …. Jednocześnie Wnioskodawca wykonuje działalność gospodarczą pod firmą „L.”, wykonując wolny zawód radcy prawnego. Prowadzone przez Wnioskodawcę usługi mieszczą się pod symbolem PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 69.10.12, 69.19.15 oraz 69.10.19.
W chwili obecnej Wnioskodawca rozlicza się na zasadach określonych w art. 30c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm; dalej: „UPDOF”.), prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca nie złożył do tej pory Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993; dalej: „ZrPDF”). Oświadczenie to zamierza złożyć w 2022 r., tj. do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostanie osiągnięty pierwszy przychód w roku podatkowym 2022.
W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę cywilnoprawną (umowę zlecenie lub umowę o świadczenie usług, która nie jest uregulowana innymi przepisami, i do której stosuje się odpowiednio przepisy o zleceniu; dalej: „Umowa”) w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (dalej: KC). Wnioskodawca będzie zleceniodawcą, a zleceniobiorcą będzie zaś osoba fizyczna, która również złożyła egzamin radcowski i została wpisana na listę radców prawnych jako wykonująca zawód radcy prawnego (dalej: “Zleceniobiorca”).
Jednocześnie Wnioskodawca nie wyklucza, że w ramach prowadzonej działalności zawrze kolejne umowy cywilnoprawne (np. umowy zlecenie lub umowy o dzieło) z innymi osobami fizycznymi związanymi z istotą wykonywania zawodu prawniczego (np. innych radców prawnych czy adwokatów). Natomiast na moment składania wniosku Wnioskodawca ustalił wszelkie szczegóły do zawarcia Umowy ze Zleceniobiorcą. Umowa ta zostanie zawarta najpóźniej do 31 grudnia 2021 r. na czas nieokreślony. Wnioskodawca oraz Zleceniobiorca zawrą w Umowie m.in. zapisy dotyczące:
‒ wynagrodzenia Zleceniobiorcy – obliczane jako wysokość iloczynu określonej stawki za godzinę pracy, równej co najmniej minimalnej stawce za godzinę pracy w rozumieniu odpowiednich przepisów i czasu faktycznie poświęconego realizacji zlecenia;
‒ Zleceniobiorca, po każdej ustalonej wcześniej i wykonanej poradzie, prześle Wnioskodawcy informację o ilości czasu poświęconego na realizację zlecenia i na podstawie tych informacji każdorazowo zostanie określone wynagrodzenie dla Zleceniobiorcy. Wnioskodawca będzie miał również prawo zażądać dokładnej specyfikacji w razie powzięcia wątpliwości co do uzasadnienia wskazanego przez Zleceniobiorcę czasu na realizację danego zlecenia (porady);
‒ Umowa nie będzie przewidywać minimalnego wymiaru realizacji zlecenia. Wymiar realizacji zlecenie będzie wyznaczany konkretnymi zagadnieniami sygnalizowanymi przez Wnioskodawcę.
Od 1 stycznia 2021 r. Wnioskodawca będzie spełniał warunki do opłacenia w roku podatkowym ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określone w art. 6 ust. 4 ZrPDF i nie będzie prowadził działalności podlegającej wyłączeniu z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na mocy art. 8 ZrPDF.
Pytanie
Czy prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności prawnej, objętej PKD 69.10.Z, obejmującej świadczenie usług prawnych i pomocy prawnej, w ramach wolnego zawodu, zatrudniając w ramach umowy cywilnoprawnej (Umowy) osobę fizyczną, która również złożyła egzamin radcowski i zostanie wpisana na listę radców prawnych jako wykonująca zawód radcy prawnego (Zleceniobiorca) i która będzie wykonywać dla Wnioskodawcy czynności związane z istotą zawodu radcy prawnego, uprawnia Wnioskodawcę do stosowania, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l ZrPDF, dla całości osiąganych przychodów z tej działalności jednolitej stawki podatkowej w wysokości 15%?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, prowadzenie działalności prawnej, objętej PKD 69.10.Z, obejmującej świadczenie usług prawnych i pomocy prawnej, w ramach wolnego zawodu, zatrudniając w ramach umowy cywilnoprawnej (Umowy) osobę fizyczną, która również złożyła egzamin radcowski i została wpisana na listę radców prawnych jako wykonująca zawód radcy prawnego (Zleceniobiorca), uprawnia Wnioskodawcę do stosowania, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l ZrPDF, dla całości osiąganych przychodów z tej działalności jednolitej stawki podatkowej w wysokości 15%.
Zgodnie z postanowieniami art. 4 ust. 1 pkt 11 ZrPDF, wolny zawód oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez m.in. radców prawnych, z tym, że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
Od 1 stycznia 2022 r. Wnioskodawca zawrze Umowę i na podstawie tej umowy będzie zlecać Zleceniobiorcy (osoba fizyczna, która złożyła egzamin radcowski i została wpisana na listę radców prawnych jako wykonująca zawód radcy prawnego) wykonywanie porad prawnych dla swoich klientów (czynności wyłącznie związanych z wykonywaniem istoty zawodu radcy prawnego). Zapisy Umowy będą określać m.in.: wysokość wynagrodzenia Zleceniobiorcy obliczanego jako wysokość iloczynu określonej stawki za godzinę pracy, równej co najmniej minimalnej stawce za godzinę pracy w rozumieniu odpowiednich przepisów i czasu faktycznie poświęconego realizacji zlecenia; raportowanie realizacji zlecenia wykonywanego przez Zleceniobiorcę, tj. po każdej ustalonej wcześniej i wykonanej poradzie Zleceniobiorca prześle Wnioskodawcy informację o ilości czasu poświęconego na realizację zlecenia i na podstawie tych informacji każdorazowo zostanie określone wynagrodzenie dla Zleceniobiorcy. Wnioskodawca będzie miał również prawo zażądać dokładnej specyfikacji w razie powzięcia wątpliwości co do uzasadnienia wskazanego przez Zleceniobiorcę czasu na realizację danego zlecenia (porady). Umowa nie będzie przewidywać minimalnego wymiaru realizacji zlecenia. Wymiar realizacji zlecenia będzie wyznaczany konkretnymi zagadnieniami sygnalizowanymi przez Wnioskodawcę. W Umowie nie został określony minimalny wymiar realizacji zlecenia, które będzie wykonywać osoba wykonująca czynności związane z istotą zawodu Wnioskodawcy - Zleceniobiorca. Wnioskodawca będzie zlecać Zleceniobiorcy konkretne zagadnienia związane z wykonywaniem istoty zawodu radcy prawnego zgodnie z zapotrzebowaniem związanym z ilością prac wykonywanych przez Wnioskodawcę.
Powyższe jest zgodnie z wykładnią literalną art. 4 ust. 1 pkt 11 ZrPDF, który określa, że jeżeli w ciągu roku podatkowego spełnione są i będą łącznie dwa warunki, tj.: Wnioskodawca na podstawie umowy cywilnoprawnej (np. umowy zlecenia, tu Umowa) zlecać będzie realizację określonych zadań (porad prawnych związanych z istotą wykonywania zawodu radcy prawnego) innej osobie (Zleceniobiorcy) oraz osoba ta (Zleceniobiorca) będzie wykonywać czynności związane z istotą zawodu Wnioskodawcy, to Wnioskodawca będzie świadczył usługi prawne i pomocy prawnej inne niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
Tym samym, na mocy art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l ZrPDF, Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów.
Wnioskodawca wskazuje również, że pojęcie „czynności związanych z istotą zawodu” nie jest pojęciem zdefiniowanym, dlatego należy rozumieć je w sposób dosłowny. Pojęcie „związek” zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN oznacza „stosunek rzeczy, zjawisk, itp. łączących się ze sobą, wpływających, oddziaływujących na siebie; łączność powiązanie, zależność”, zaś „istota” oznacza to co jest w czymś zasadnicze, podstawowe, grunt, założenie. Tym samym, przez czynności związane z istotą zawodu należy rozumieć czynności wpływające na zasadnicze elementy usług prawnych i pomocy prawnej, które świadczy Wnioskodawca. Nie będą takimi czynnościami np. czynności wykonywane przez sekretarkę lub kuriera dostarczającego dokumenty, natomiast takimi czynnościami są czynności merytoryczne związane z istotą usług prawnych i pomocy prawnej. Potwierdza to artykuł „WYJAŚNIENIE MINISTERSTWA FINANSÓW. Kiedy ryczałt dla prawnika według 15%, a kiedy 17% stawki?”, Gazeta Podatkowa nr 91 (1757) z dnia 12 listopada 2020 r., w którym wskazano, że:
Ministerstwo przykładowo wskazało, że 15% stawka podatku znajdzie zastosowanie w odniesieniu do przychodów osiąganych przez radcę prawnego, który współpracuje z osobami wykonującymi czynności związane z istotą tego zawodu, czyli np. aplikantem na podstawie umowy zlecenie. Konsekwentnie, zatrudniając sekretarkę, czy księgową, radca taki zostanie uznany za wykonującego wolny zawód, czego efektem będzie stosowanie 17% stawki podatku od uzyskiwanych przez niego przychodów”.
Zatrudnienie Zleceniobiorcy (osoby fizycznej, która złożyła egzamin radcowski i zostanie wpisana na listę radców prawnych jako wykonująca zawód radcy prawnego) na podstawie Umowy w odniesieniu do powyższego przykładu odpowiada zatem zatrudnieniu aplikanta, a nie personelu „pomocniczego” (sekretarki, księgowej).
Powyższe stanowisko potwierdzają również indywidualne interpretacje podatkowe wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, tj.: pismo z dnia 15 marca 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.976.202.2.AP oraz pismo z dnia 14 maja 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.139.2021.2.MD.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzenie działalności prawnej, objętej PKD 69.10.Z, obejmującej świadczenie usług prawnych i pomocy prawnej, w ramach wolnego zawodu, zatrudniając w ramach umowy cywilnoprawnej (umowy) osobę fizyczną, która również złożyła egzamin radcowski i zostanie wpisana na listę radców prawnych jako wykonująca zawód radcy prawnego i która będzie wykonywać dla Wnioskodawcy czynności związane z istotą zawodu radcy prawnego (Zleceniobiorca), uprawnia Wnioskodawcę do stosowania, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l ZrPDF, dla całości osiąganych przychodów z tej działalności jednolitej stawki podatkowej w wysokości 15%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.) ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Zgodnie zaś z art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy użyte w ustawie określenie wolny zawód oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 ww. ustawy).
Art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne normuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
‒ 17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów (art. 12 ust. 1 pkt 1);
‒ 15% przychodów ze świadczenia usług prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l).
Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia, w ramach działalności gospodarczej, usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 69 w sposób opisany we wniosku nie mieszczą się w definicji wolnego zawodu w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym samym, mogą być od 1 stycznia 2022 r. opodatkowane 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l ww. ustawy, niezależnie od wymiaru czasowego realizacji zlecenia przez radcę prawnego.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
-
z zastosowaniem art. 119a;
-
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
-
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).