Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 28 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan pismem z 29 marca 2022 r. (wpływ 4 kwietnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X („Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną, która jest rezydentem podatkowym na Cyprze, gdzie podlega opodatkowaniu od całości uzyskiwanych przez siebie dochodów (przychodów).

Wnioskodawca, jako jedyny spadkobierca Y, przyjął w 2021 r. spadek po Y, przez co odziedziczył składniki majątkowe wykorzystywane przez Y do prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. Stwierdzenie nabycia spadku zostało stwierdzone przez notariusza 20 października 2021 r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej na własny rachunek pod firmą X wykorzystując odziedziczone składniki majątkowe w dniu 21 października 2021 r., dokonując tego samego dnia stosownej rejestracji w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej oraz w kolejnych dniach zgłoszenia jako czynny podatnik VAT (podatek od towarów i usług).

Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy w Polsce jest realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (kod PKD (Polska Klasyfikacja Działalności): 40.10.Z) w miejscowości (…) oraz świadczenie usług z zakresu robót budowlanych w rozumieniu art. 3 pkt 7-8 ustawy Prawo budowlane, tj. prac związanych z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków (kod PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług): 41.00.30.0).

Do składników majątkowych odziedziczonych przez Wnioskodawcę, a wykorzystywanych przez wcześniej przez zmarłą Y w ramach prowadzonej działalności gospodarczej należała m.in. rozpoczęta, trwająca już od ok. kilkunastu miesięcy budowa 40 budynków jednorodzinnych z dwoma, odrębnymi lokalami mieszkalnymi w zabudowie bliźniaczej, na które składa się w sumie 80 lokali mieszkalnych.

Jednocześnie przed zakończeniem formalności związanych ze spadkobraniem, w okresie od 21 sierpnia 2021 r. do 20 października 2021 r. Wnioskodawca sprawował funkcję zarządcy sukcesyjnego i wykonywał czynności w ramach przedsiębiorstwa w spadku działającego pod firmą Y w spadku.

Y w 2021 r. osiągnęła przychód podatkowy z działalności gospodarczej w wysokości `(...)`. zł. Natomiast, działające od dnia jej śmierci przedsiębiorstwo w spadku do 20 października 2021 r. (tj. nabycia spadku przez Wnioskodawcę) osiągnęło przychód podatkowy w wysokości 14.000,00 zł. Y, jak również przedsiębiorstwo spadku opodatkowywało uzyskane dochody (przychody) podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c ust. 1 Ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych).

W okresie od 21 października do 31 grudnia 2021 r., X w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w Polsce osiągnął `(...)`. zł przychodów, a tym samym uzyskał przychody z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Dochody (przychody) uzyskane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w okresie od 21 października 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. były opodatkowane podatkiem liniowym (zgodnie z oświadczeniem złożonym przez Wnioskodawcę za pośrednictwem platformy CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) w momencie dokonywania rejestracji tej działalności).

Poza dochodami osiągniętymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca uzyskiwał także przychody w związku z posiadanymi udziałami w polskiej spółce kapitałowej. Jednocześnie Wnioskodawca w 2021 r., ani na moment złożenia wniosku, nie uzyskał innych przychodów, które miałyby polskie źródło i podlegały opodatkowaniu w Polsce. Jednocześnie na moment złożenia wniosku, Wnioskodawca nie uzyskał w 2022 r. żadnych przychodów (faktycznych, ani należnych) w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Uzyskanie pierwszego przychodu przewidywane jest na przełomie kwietnia/maja 2022 r.

W związku z prowadzoną działalności gospodarczą w Polsce, Wnioskodawca rozważa złożenie sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i uzyskane przychody opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z regulacjami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1993, z późn. zm.; „Ustawy o Ryczałcie”) i złożenie w tym celu pisemnego oświadczenia naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.

Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że uzyskał interpretację indywidualną Nr 0113-KDIPT2-1.4011.1193.2021.2.KO z dnia 16 lutego 2022 r., w której Dyrektor KIS potwierdził, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem 5,5% stawki podatku. Przy czym, jak Wnioskodawca rozumie, przedmiotem wydanej interpretacji nie była ocena, czy Wnioskodawca w opisanym stanie faktycznym spełnia warunki do wyboru opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a jedynie z jakiej stawki może skorzystać dokonując takiego wyboru. Z tego powodu, dla uniknięcia jakichkolwiek wątpliwości, Wnioskodawca postanowił wystąpić z nowym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w celu potwierdzenia formalnej możliwości wyboru podatku ryczałtowego do przychodów z działalności gospodarczej uzyskanych w 2022 r.

Pytanie

Czy Wnioskodawca w stosunku do przychodów uzyskiwanych w ramach działalności gospodarczej w Polsce w roku podatkowych trwającym od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. może wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie

W opinii Wnioskodawcy może On wybrać opodatkowanie przychodów uzyskiwanych w ramach działalności gospodarczej w Polsce w roku podatkowych trwającym od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają m.in. przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych (art. 6 ust. 1 Ustawy o Ryczałcie).

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: (i) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub (ii) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, a także gdy rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów (art. 6 ust. 4 Ustawy o Ryczałcie).

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników:

· opłacających podatek w formie karty podatkowej;

· korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

· osiągających w całości lub w części przychody z tytułu prowadzenia aptek lub działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, albo działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

· wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii,

· podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem lub w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, albo samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach (art. 8 ust. 1 Ustawy o Ryczałcie).

Aby opodatkować uzyskiwane przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podatnik musi złożyć sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 Ustawy o Ryczałcie).

Oznacza to, że aby podatnik mógł opodatkować przychody uzyskiwane z prowadzonej działalności gospodarczej w danym roku podatkowym ryczałtem, od przychodów ewidencjonowanych to musi on łącznie spełnić następujące warunki:

· uzyskiwać przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej;

· w poprzednim roku podatkowym uzyskane przychody w ramach prowadzonej działalności nie mogą przekroczyć kwoty 2 000 000 euro;

· opłacać podatek w innej formie niż karta podatkowa oraz nie korzystać z okresowego zwolnienia od podatkowego dochodowego;

· osiągać przychody w ramach prowadzonej działalności z innych tytułów niż te wskazane w art. 8 ust. 1 pkt 3 i 4 Ustawy o Ryczałcie;

· w razie zmiany formy prowadzonej działalności gospodarczej w trakcie roku w sposób określony w art. 8 st. 1 pkt 5 Ustawy o Ryczałcie, opłacać podatek dochodowy na zasadach innych niż zasady ogólne;

· złożyć stosowne oświadczenie w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychodów z tego tytułu w roku podatkowej (lub do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy przychód osiągnął w grudniu tego roku).

Przenosząc powyższe rozważania do sytuacji Wnioskodawcy, w ocenie Wnioskodawcy spełnia On warunki do opodatkowania uzyskiwanych przychodów w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zakładając, że do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. złoży stosowne oświadczenie, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o Ryczałcie. Nie ma przy tym problemu, aby takie oświadczenie Wnioskodawca złożył przykładowo 20 maja, jeżeli pierwszy przychód podatkowy z działalności gospodarczej w 2022 r. uzyska w kwietniu.

Prawo Wnioskodawcy do opodatkowania przychodów osiąganych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. wynika z faktu, że Wnioskodawca:

· uzyskuje przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej;

· w poprzednim roku podatkowym uzyskał przychody w ramach prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej w wysokości, która nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro;

· uzyskane dochody (przychody) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkował podatkiem liniowym;

· osiąga przychody w ramach prowadzonej działalności z innych tytułów niż te wskazane w art. 8 ust. 1 pkt 3 i 4 Ustawy o Ryczałcie; a także

· nie dokonał zmiany formy prowadzonej działalności gospodarczej w trakcie roku, o której mowa w art. 8 st. 1 pkt 5 Ustawy o Ryczałcie.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że na potrzeby limitu przychodów, o którym mowa w art. 6 ust. 4 Ustawy o Ryczałcie, Wnioskodawca nie powinien brać pod uwagę przychodów uzyskanych przez Y w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej oraz później przez Y przedsiębiorstwo w spadku.

Wynika to z regulacji art. 6 ust. 6a Ustawy o Ryczałcie, która stanowi, że w przypadku przedsiębiorstwa w spadku przepisy art. 6 ust. 4, 5 i 6 Ustawy o Ryczałcie stosuje się, uwzględniając również przychody z działalności wymienionej w ust. 1 uzyskane przez zmarłego przedsiębiorcę. Przepis ten stosuje się do przedsiębiorstwa w spadku, a contrario, nie ma zastosowania do Wnioskodawcy, który jest już samodzielnym podatnikiem, kontynuującym działalność gospodarczą rozpoczętą w 2021 r. (w którym samodzielnie limitu przychodów 2 mln Euro nie przekroczył).

Wnioskodawca w poprzednim roku podatkowym uzyskiwał już przychody jako odrębny podatnik, dokonując rozliczeń posługując się uzyskanym przez siebie NIP. Wnioskodawca nie działa jako przedsiębiorstwo w spadku, czy zarządca sukcesyjny przedsiębiorstwa w spadku, a rozważana zmiana formy opodatkowania dotyczy Wnioskodawcy, który jest odrębnym podatnikiem względem Y, czy przedsiębiorstwa w spadku działającego po śmierci Y.

Jednocześnie, żadna regulacja Ustawy o Ryczałcie (ani innego aktu prawnego) nie ogranicza w sytuacji Wnioskodawcy prawa do wyboru tej formy opodatkowania, jak również nie nakazuje łączenia na potrzeby limitu przychodów, określonego w art. 6 ust. 4 Ustawy o Ryczałcie, przychodów uzyskiwanych przez innego podatnika, którym w tym przypadku była Y (np. włącznie z przedsiębiorstwem Y w spadku). Wyjątek w tym zakresie przewiduje art. 6 ust. 6a Ustawy o Ryczałcie, ale on dotyczy opodatkowania przedsiębiorstwa w spadku, a zatem nie Wnioskodawcy.

Bez wpływu na powyższe wnioski pozostaje także fakt odziedziczenia przez Wnioskodawcę składników majątkowych wykorzystywanych wcześniej w ramach prowadzonej działalności przez Y, a później Y w spadku i wykonywania przez Wnioskodawcę obowiązków jako zarządcy sukcesyjnego przedsiębiorstwa Y w spadku. Wnioskodawca jest obecnie odrębnym podatnikiem, który rozpoczął działalność gospodarczą w 2021 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej przez Pana oceny.

Dodać należy, że niniejszą interpretację oparto na podstawie przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest następujący (Dz. U. z 2021 r., poz. 1993, z późn. zm.).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczyć należy, że tutejszy Organ wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana oraz Pana stanowiskiem, tym samym Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku ww. postępowań okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różnić się będzie od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r., poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).