Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 20 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 23 lutego 2022 r. (wpływ 25 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność usługowo-budowlaną i rozlicza się ryczałtem ewidencjonowanym wg stawki 5,5%. Od lipca 2020 r. w ramach tej działalności kupuje Pan grunty budowlane - działki pod zabudowę, buduje budynki mieszkalne jednorodzinne i je sprzedaje (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 41.00.10.0) – z tego tytułu opłaca Pan ryczałt 5,5%.

W lipcu 2021 r. sprzedał Pan udział wynoszący 1/2 część w działce gruntu zakupionej w styczniu 2021 r. Ww. grunt był działką budowlaną, niezabudowaną bez żadnych nakładów w stanie takim jak został nabyty. Grunt nie był środkiem trwałym ujętym w ewidencji ŚT. Był przeznaczony pod budowę domów jednorodzinnych i sprzedany łącznie z budynkiem. Traktuje Pan tę czynność jako sprzedaż towaru (materiału) i zastosował Pan stawkę 3% podatku zryczałtowanego, nie jest również usługą zakup i sprzedaż działki na gruncie PKWiU. Dokonał Pan tej czynności wyjątkowo, z powodów finansowych (potrzebował Pan pieniędzy).

25 lutego 2022 r. uzupełnił Pan wniosek, na nasze wezwanie, i wskazał, że działalność budowlano-usługową prowadzi od 17 grudnia 2003 r. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ewidencję wyposażenia, karty przychodów pracowników. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania ryczałtem zostało złożone 6 kwietnia 2021 r.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza nie jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie posiada Pan innych źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu. Zakupił i sprzedał Pan jako działkę grunt budowlany niezabudowany. Wykonywane usługi są zaliczone do robót budowlanych w rozumieniu art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351, z późn .zm.). Do wykonywanej działalności nie maja zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza Pan korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art.6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne :

- uzyskał Pan przychody z tej działalności, prowadzonej samodzielnie , w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro,

- nie prowadzi Pan żadnej działalności w formie spółki.

Pytanie

Jaką stawkę ryczałtu ewidencjonowanego zastosować do sporadycznej sprzedaży gruntu budowlanego niezabudowanego?

Pana stanowisko w sprawie

Zastosował Pan podatek zryczałtowany w wysokości 3% - jako towar handlowy. Ww. sprzedaż nie jest usługą w zakresie kupna sprzedaży nieruchomości PKWiU 68.10.1. W opisanej sytuacji, Pana zdaniem, zastosowanie znajdzie stawka 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r., poz. 1993, ze zm.), ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym – w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 – użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 ustawy).

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Natomiast stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie działalność usługowa w zakresie handlu oznacza - sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Możliwość opłacania podatku w formie ryczałtu oraz ustalenie właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej działalności gospodarczej istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zakwalifikowanie wykonywanej działalności do odpowiedniego grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług stanowi podstawę do ustalenia wysokości stawek podatkowych należnych od przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Niemniej ustalenie, czy też potwierdzenie właściwej klasyfikacji dla PKWiU dla danej usługi nie jest rolą organu interpretacyjnego - wykracza poza zakres interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

· wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD (Polska Klasyfikacja Działalności), pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Stosownie do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) obiekty budowlane i roboty budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F. Sekcja ta obejmuje następujące działy:

· Dział 41 - budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,

• Dział 42 - budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,
• Dział 43 - roboty budowlane specjalistyczne.

Sekcja ta obejmuje:

· budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej,

• roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,
• realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Dział 41 obejmuje z kolei roboty ogólnobudowlane związane ze wznoszeniem kompletnych budynków mieszkalnych, budynków biurowych, budynków handlowych oraz innych budynków użyteczności publicznej, budynków gospodarstw rolnych, itp. na własny rachunek lub na zlecenie.

Natomiast Sekcja L – usługi związane z obsługą rynku nieruchomości – obejmuje kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (klasa 68.10).

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 10% przychodów ze świadczenia usług w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (PKWiU 68.10.1).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) cyt. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Natomiast stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) cyt. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Prowadzi Pan działalność usługowo-budowlaną i rozlicza się ryczałtem ewidencjonowanym wg stawki 5,5%. Od lipca 2020 r. w ramach tej działalności kupuje Pan grunty budowlane - działki pod zabudowę, buduje budynki mieszkalne jednorodzinne i sprzedaje je (PKWiU 41.00.10.0) – opłaca Pan ryczałt 5,5%. W lipcu 2021 r. sprzedał Pan udział wynoszący 1/2 część w działce gruntu zakupionej w styczniu 2021 r. Ww. grunt był działką budowlaną, niezabudowaną bez żadnych nakładów w stanie takim jak został nabyty. Grunt nie był środkiem trwałym ujętym w ewidencji ŚT. Był przeznaczony pod budowę domów jednorodzinnych i sprzedany łącznie z budynkiem. Traktuje Pan tę czynność jako sprzedaż towaru (materiału) i zastosował Pan stawkę 3% podatku zryczałtowanego, nie jest usługą zakup i sprzedaż działki na gruncie PKWiU. Dokonał Pan tej czynności wyjątkowo, z powodów finansowych (potrzebował Pan pieniędzy).

Opisana sytuacja odpowiada pozycji 68.10.1 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. W sprawie tej, w odniesieniu konkretnie do problemowej działki nie mamy bowiem do czynienia z usługami polegającymi na wznoszeniu budynków mieszkalnych, o których mowa w klasie 41, ani z działalnością usługową w zakresie handlu, lecz z usługami w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek. Zakupił Pan działkę, która była przeznaczona pod budowę domów jednorodzinnych i miała być sprzedana łącznie z budynkiem, jednak budynek na tej działce nie został wybudowany, a działka została sprzedana. Powyższe wpisuje się w zakres PKWiU 68.10.1.

Zatem, nieprawidłowo zidentyfikował Pan czynność sprzedaży działki przeznaczonej pierwotnie pod zabudowę, jako działalność usługową w zakresie handlu opodatkowaną stawką 3%. Opis stanu faktycznego wpisuje się w zakres Pana aktywności związanej ze świadczeniem usług w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek. To, że Pana działalność wpisuje się w klasyfikację PKWiU 41.00.10.0, nie oznacza, że wszystkie czynności będą również podlegały takiej samej klasyfikacji.

W konsekwencji, przychód z tytułu sprzedaży nieruchomości (1/2 udziału w działce nabytej w styczniu 2021 r.) winien być opodatkowany stawką 10%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, w sytuacji opisanej we wniosku nie znajdzie zastosowania wskazana przez Pana stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla działalności usługowej w zakresie handlu w wysokości 3% (art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ww. ustawy).

Decydującego znaczenia w zakresie określenia stawki ryczałtu nie ma tu subiektywne przekonanie podatnika o właściwej, jego zdaniem, kwalifikacji przychodów do danego źródła, ale to, czy w okolicznościach faktycznych danej sprawy omawiane kryteria zostały rzeczywiście spełnione. Wskazane wyżej przesłanki w każdym przypadku należy rozważyć indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, czy pojedyncze elementy stanu faktycznego.

Dodatkowe informacje

Interpretacja odnosi się wyłącznie do zagadnienia prawa podatkowego dotyczącego zastosowania właściwiej stawki ryczałtu ewidencjonowanego w kontekście zadanego pytania i zaprezentowanego przez Pana stanowiska. Nie rozstrzyga o innych elementach zawartych w opisie sprawy, tj. czy stosuje Pan prawidłową stawkę i czy poprawnie kwalifikuje usługi wg PKWiU.

Zaznaczyć należy, że Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego wg PKWiU. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.

Ponadto, dokument dołączony przez Pana do wniosku nie podlega analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Końcowo zaznaczyć należy, że tutejszy Organ wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionego przez Pana oraz Pana stanowiskiem, tym samym Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku ww. postępowań okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różnił się będzie od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r., poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).