Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 17 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania przychodów ryczałtem ewidencjonowanym. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 marca 2022 r. (wpływ 25 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni – osoba fizyczna – na podstawie wpisu do CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważającym kodem działalności jest PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 63.12.Z „Działalność portali internetowych”. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od sierpnia 2013 r.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi polegające na najmie powierzchni reklamowej na własnej stronie internetowej. Ww. usługi najmu powierzchni reklamowej są świadczone na rzecz trzech podmiotów. Z tytułu świadczonych usług Wnioskodawczyni comiesięcznie wystawia na rzecz najemców faktury VAT (podatek od towarów i usług). W polu „nazwa towaru lub usługi” na fakturach wystawianych na rzecz dwóch najemców wskazywane jest „Najem powierzchni reklamowej”, natomiast na fakturze trzeciego najemcy „Oddanie powierzchni na stronie WWW na cele reklamowe za miesiąc …” Strona internetowa, której Wnioskodawczyni jest twórcą i właścicielem, nie generowała i nie generuje dla Wnioskodawczyni innych przychodów, oprócz przychodów uzyskiwanych z udostępniania na niej powierzchni reklamowej.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawczynię spełniała i spełnia ustawowo określone przesłanki warunkujące możliwość wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jako formy opodatkowania.

W piśmie z 22 marca 2022 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że opodatkowuje przychody z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność jest działalnością usługową - pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) powinny być sklasyfikowane jako PKWiU 63.11.20.0 PKWiU - Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie.

W 2022 r. nie miały miejsca wyłączenia opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawczyni złożyła oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych we właściwym, wynikającym z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne terminie w 2021 r. Dokonany wybór formy opodatkowania dotyczy również lat następnych. Wnioskodawczyni nie składała oświadczenia na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenia o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie uzyskała ona przychodów z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro, ani nie uzyskała ona przychodów wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Pytania

1. Czy w opisanym stanie faktycznym w 2021 r. odpłatne udostępnianie przez Wnioskodawczynię powierzchni na cele reklamowe (na podstawie umów najmu) na własnej stronie internetowej, wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, może być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

2. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym w 2022 r. odpłatne udostępnianie przez Wnioskodawczynię powierzchni na cele reklamowe (na podstawie umów najmu) na własnej stronie internetowej, wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, może być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, zarówno w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, jak i w zdarzeniu przyszłym - odpłatne udostępnianie przez Nią powierzchni na cele reklamowe (na podstawie umów najmu) na własnej stronie internetowej, wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, może być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawczyni wskazuje, że 5 września 2014 r. Minister Finansów wydał interpretację ogólną Nr DD2/033/55/KBF/14/RD-75000, w której wskazał, że „wynagrodzenie otrzymywane przez osobę fizyczną zarządzającą stroną internetową należy zakwalifikować do źródła przychodów - najem, dzierżawa lub inne umowy o podobnym charakterze”.

Na podstawie rozstrzygnięcia podjętego przez Organ interpretacyjny w ww. interpretacji ogólnej przyjąć należy, że będące przedmiotem zapytania, świadczone przez Wnioskodawczynię usługi, polegające na najmie powierzchni reklamowej na własnej stronie internetowej winny być traktowane jako najem. W efekcie powyższego Wnioskodawczyni była uprawniona do wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania przychodów uszykowanych z tytułu ww. usług. Wnioskodawczyni zwraca nadto uwagę, że w Jej ocenie, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym niniejszego wniosku usług winny zostać zakwalifikowane do grupowania 63.11.20.0 PKWiU – Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie.

Przechodząc natomiast do istoty zapytania złożonego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawczyni wskazuje, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dalej jako: „u.z.p.d.”

W ramach wniosku – zdaniem Wnioskodawczyni – poddać należy analizie możliwość opodatkowania świadczonych przez Wnioskodawczynię usług 8,5% stawką ryczałtu (na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d. oraz stawką 15% (na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) u.z.p.d.).

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów z przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).

Wykładnia literalna powyższego przepisu pozwala stwierdzić, że możliwość opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej działalności 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego zawartego we wniosku Wnioskodawczyni, w ramach prowadzonej działalność gospodarczej, świadczy usługi polegające na najmie powierzchni reklamowej na własnej stronie internetowej. Jak wskazano powyżej, zdaniem Wnioskodawczyni – usługi te mieszczą się w grupowaniu 63.11.20.0 PKWiU – Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie. Powyższa kwalifikacja „wyłącza” możliwość opodatkowania świadczonych przez Wnioskodawczynię usług 15% stawką ryczałtu, albowiem wskazane przez Wnioskodawczynię grupowanie PKWiU nie zostało ujęte przez ustawodawcę w katalogu usług opodatkowanych ww. stawką ryczałtu.

W efekcie powyższego, według Wnioskodawczyni, świadczone przez Nią usługi mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu na postawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d, który stanowi, że stawka 8,5% może zostać zastosowana do opodatkowania przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Z wyżej zacytowanej regulacji prawnej, dotyczącej zastosowania 8,5% stawki wynika, że stawka ta jest stawką „domyślną”, a więc – ma zastosowanie wówczas, gdy przychody będących przedmiotem opodatkowania nie zostały wskazane przez ustawodawcę w katalogu usług podlegających opodatkowaniu inną stawką.

Wnioskodawczyni stoi więc na stanowisku, że jest uprawniona do zastosowania 8,5% stawki ryczałtu do opodatkowania przychodów osiąganych z tytułu świadczenia (w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej) usług polegających na najmie powierzchni reklamowej na własnej stronie internetowej.

Prawidłowość stanowiska Wnioskodawczyni została potwierdzona przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który w interpretacji indywidualnej z dnia 17 września 2021 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.572.2021.2.ISL wydanej w stanie faktycznym podobnym do przedstawionego we wniosku wskazał, że: „świadczone przez Wnioskodawcę, w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, usługi polegają na odpłatnym udostępnianiu powierzchni na cele reklamowe na Jego własnej stronie internetowej klientowi, to przychody uzyskiwane ze świadczenia tych usług, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg 8,5% stawki (…), zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) tej ustawy, tj. w ramach działalności usługowej”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie zatem z art. 10 ust. 1 ww. ustawy:

Źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 6 tego przepisu:

-pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

-najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W świetle art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEiDG – art. 9a ust. 2c ww. ustawy.

Stosownie do art. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r., poz. 1993, z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2021 r.:

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:

-prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą;

-osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie natomiast z art. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r., poz. 1993, z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:

-prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą;

-osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku dochodowym”.

W myśl art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów, stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

a) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

b) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Mając na uwadze powołane powyżej regulacje stwierdzić należy, że opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych mogą podlegać dwa rodzaje przychodów. Jednym z nich są, zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym przychody z działalności gospodarczej. Natomiast drugim - przychody z zawieranych poza działalnością gospodarczą umów najmu lub umów o podobnym charakterze.

Jak wynika z opisu sprawy, prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą w ramach której świadczy usługi polegające na najmie powierzchni reklamowej na własnej stronie internetowej. Usługi świadczone przez Panią są sklasyfikowane jako PKWiU 63.11.20.0 - Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie. Zatem odpłatne udostępnianie powierzchni na cele reklamowe wykonywane jest w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Wobec powyższego, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia ww. usług, należy zaliczyć do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wskazać należy także, że jeżeli w świetle odrębnych przepisów niebędących przepisami prawa podatkowego, wskazana przez Panią klasyfikacja świadczonych usług jest prawidłowa, a przy tym spełnione zostaną ustawowe warunki, to przychody z opisanej we wniosku działalności gospodarczej mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zauważyć przy tym należy, że w odniesieniu do podatników wykonujących działalność usługową, możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Odpowiedzialność za prawidłowe sklasyfikowanie wykonywanych czynności ponosi podatnik świadczący usługi. Organami właściwymi do klasyfikacji usług są urzędy statystyczne. Urząd Statystyczny nadaje numer identyfikacyjny na podstawie wniosku podatnika, w którym to wniosku zawarte są informacje dotyczące zakresu i charakteru planowanej działalności gospodarczej. Informacje te wskazuje sam podatnik.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów z przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Należy przy tym zauważyć, że grupowanie PKWiU 63.11.1, o którym jest mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, obejmuje usługi objęte grupowaniem 63.11.1, jednak znajdujące się przy nim oznaczenie „ex” oznacza, że 15% stawkę ryczałtu, należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych z tytułu przetwarzania danych, Pani usługi sklasyfikowane zostały natomiast pod symbolem 63.11.20.0, zatem stawka 15% nie ma do nich zastosowania.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że jeżeli w istocie, jak wskazano w stanie faktycznym i w zdarzeniu przyszłym, świadczone w 2021 r. i w 2022 r. przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi polegające na odpłatnym udostępnianiu powierzchni na cele reklamowe (na podstawie umów najmu) na własnej stronie internetowej, sklasyfikowane są wg PKWiU 63.11.20.0 – Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie, to przychody uzyskiwane ze świadczenia tych usług, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w ramach działalności usługowej, o ile spełnione zostały pozostałe wymogi określone w ww. ustawie.

Odnosząc się natomiast do powołanej przez Wnioskodawczynię interpretacji ogólnej, wskazać należy, że nie będzie miała ona zastosowania w przedmiotowej sprawie. Interpretacja ta dotyczy bowiem wyłącznie kwalifikacji do źródła przychodów wynagrodzenia z tytułu udostępniania poza działalnością gospodarczą, powierzchni na stronie internetowej zarządzanej przez osobę fizyczną. W stanie faktycznym i w zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku taka sytuacja nie występuje.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- stanu faktycznego który Pani przedstawiła i stanu prawnego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz

- zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Zaznaczyć należy, że tutejszy Organ wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią oraz Pani stanowiskiem w sprawie, tym samym Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku ww. postępowań okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe różnić się będą od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).