Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 grudnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 2 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Na podstawie decyzji Prezydenta Miasta X. prowadzi Pani jednoosobowo szkołę niepubliczną - Prywatną Szkołę Podstawową im. … figurującą w Ewidencji Szkół i Placówek Niepublicznych prowadzonej przez Prezydenta Miasta X. pod numerem … (dalej Szkoła). Szkoła jest niepubliczną ośmioletnią szkołą podstawową, której przysługują uprawnienia szkoły publicznej. W Szkole uczniowie realizują obowiązek szkolny.

Z uwagi na art. 170 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe nie jest Pani osobą prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców, czyli nie jest zarejestrowana w Centralnej Ewidencji i Informacji Działalności Gospodarczej.

Kwalifikuje Pani uzyskane przychody uzyskane w związku z prowadzeniem Szkoły jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, określonej w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)). Nie jest Pani zrejestrowana jako podatnik VAT (podatek od towarów i usług) czynny. Jest polskim rezydentem podatkowym.

W 2021 roku opodatkowuje Pani osiągane dochody z tytułu prowadzenia Szkoły zgodnie z art. 30c ustawy o PIT, czyli podatkiem liniowym.

Uzyskuje Pani dotację oświatową z Urzędu Miasta i Gminy X. Dotacja dla niepublicznej szkoły podstawowej przysługuje na każdego ucznia i jest obliczana na podstawie informacji miesięcznej o aktualnej liczbie uczniów sporządzonej wg stanu na pierwszy roboczy dzień miesiąca. Jest wypłacana w oparciu o art. 26 ustawy o finansowaniu zadań oświatowych. Tym samym jest to dotacja finansowana z budżetu jednostki samorządu terytorialnego.

Z uwagi na brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT dotacja oświatowa otrzymywana z Urzędu Miasta i Gminy X. stanowi przychód zwolniony, z wyjątkiem części stanowiącej Pani wynagrodzenie. Część dotacji jest przeznaczana na pokrycie wynagrodzenia Pani za pełnienie funkcji dyrektora Szkoły. Pozostała część dotacji przeznaczona jest na wynagrodzenia nauczycieli zatrudnionych w Szkole.

Oprócz dotacji Szkoła, prowadzona przez Panią, otrzymuje czesne od rodziców uczniów oraz dodatkowe opłaty za prowadzenie świetlicy szkolnej i zajęć dodatkowych dla uczniów. Klasyfikuje Pani świadczone przez nią usługi jako usługi szkół podstawowych PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 85.2.

Nie uzyskuje Pani przychodów z tytułu sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów albo świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom wykonywanym na rzecz tego pracodawcy w ramach stosunku pracy w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy.

Przychody Pani w 2021 roku nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro. Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Prowadzi Pani jednoosobowo Szkołę od 29 czerwca 2018 roku. Nie ma Pani podpisanej umowy o pracę ze Szkołą, nie podlega Karcie Nauczyciela.

Pytania

1. Czy będzie Pani uprawniona do wyboru zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych) w 2022 roku i opodatkowania przychodów osiąganych z dotacji (w części przeznaczonej na pokrycie jej wynagrodzenia) i wpłat rodziców (czesne i opłaty) zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2. Czy otrzymywana dotacja oświatowa, przeznaczona na cele inne niż wynagrodzenie Pani prowadzącej tę działalność, korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT w związku z art. 10 ustawy o ryczałcie?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawczyni jest ona uprawniona do wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w 2022 roku i opodatkowania przychodów osiąganych z dotacji (w zakresie w jakim dotyczy ona wypłaty wynagrodzenia Wnioskodawczyni) i wpłat rodziców (czesne i opłaty) zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych uregulowane są w przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm. - ustawa o ryczałcie). Zgodnie z art. 1 pkt 1 tej ustawy, reguluje ona opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy ryczałcie wskazuje, że osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przy czym pod pojęciem pozarolniczej działalności gospodarczej, w świetle art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm. - ustawa o PIT), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ww. ustawy o PIT, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9a ust. 1 ww. ustawy o PIT, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej). Przy czym, z uwagi na to, że Wnioskodawczyni nie jest przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców wniosek o opodatkowanie może być złożony w dowolnej formie do urzędu skarbowego właściwego dla Wnioskodawczyni.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.

Z kolei w myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a tej ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Wnioskodawczyni wskazuje w opisie zdarzenia przyszłego, że nie wystąpią przesłanki wykluczające jej z opodatkowania ryczałtem określone w art. 8 ustawy o ryczałcie.

Do końca 2020 roku jednym z warunków uniemożliwiających wybór opodatkowania ryczałtem związane z było z wyłączeniem określonym w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) ustawy o ryczałcie, które to wyłączenie odnosiło się do czynności wskazanych w załączniku numer 2 do ustawy. Jednak i ten załącznik, który wskazywał usługi wyłączające podatnika z opodatkowania ryczałtem, w tym usługi edukacyjne PKWiU dział 85, został uchylony.

Tym samym Wnioskodawczyni jest uprawniona do wyboru opodatkowania osiąganych przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawczyni otrzymywana w 2022 roku dotacja oświatowa, przeznaczona na cele inne niż wynagrodzenie Wnioskodawczyni prowadzącej tę działalność, korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 129 i ust. 36. W konsekwencji Wnioskodawczyni będzie opłacać ryczałt od przychodów otrzymywanych od rodziców uczniów (czesne i opłaty) oraz w części dotacji przeznaczonej na jej wynagrodzenie.

Wskazać należy, że stosownie do przepisu art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy PIT, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a- 22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Tym samym otrzymywana dotacja stawi przychód Wnioskodawczyni. Jednak z cytowanego wcześniej art. 9 ustawy o PIT wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Należy zatem przeanalizować możliwość zwolnienia przedmiotowej dotacji wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT.

Zgodnie z tym przepisem wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.

Szkoła Wnioskodawczyni otrzymuje dotację oświatową. Zgodnie z art. 218 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305, z póżn. zm.) wynika, że z budżetu jednostki samorządu terytorialnego mogą być udzielane dotacje podmiotowe, o ile odrębne ustawy tak stanowią. Taką ustawą jest ustawa z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych, na podstawie której Wnioskodawczyni przyznana jest dotacja. Zgodnie z art. 26 tej ustawy niepubliczne szkoły, w których jest realizowany obowiązek szkolny lub obowiązek nauki, otrzymują na każdego ucznia dotację z budżetu jednostki samorządu terytorialnego będącej dla tych szkół organem rejestrującym, w wysokości równej kwocie przewidzianej na takiego ucznia w części oświatowej subwencji ogólnej dla jednostki samorządu terytorialnego. W związku z powyższym przyznana dotacja spełnia wymóg wskazany w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT.

Zwolnienie to wskazuje jedno zastrzeżenie określone w ust. 36, zgodnie z którym zwolnienie to nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność.

Końcowo nadmienić należy, że zgodnie z art. 10 ustawy o ryczałcie zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT stosuje się odpowiednio, czyli będzie miało zastosowanie w niniejszej sprawie.

W konsekwencji dotacja przyznawana przez Urząd Miasta X. korzysta ze zwolnienia w ryczałcie w części, która nie jest przeznaczona na wynagrodzenie Wnioskodawczyni. Tym samym opodatkowaniu ryczałem będą podlegały:

1. Wpłaty dokonywane przez rodziców uczniów, takie jak czesne i opłaty na zajęcia dodatkowe, opłaty za świetlicę.

2. Część dotacji przeznaczona na wynagrodzenie Wnioskodawczyni.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Według art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Jednocześnie wskazać należy, że stosownie do przepisu art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Natomiast w myśl art. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwolnienia od podatku dochodowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28a, 29b, 43, 46, 46c, 47a, 71a, 102a, 111, 114, 121, 121a, 122, 125, 125a, 129, 131a, 136, 137 i 155 ustawy o podatku dochodowym, stosuje się odpowiednio do podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.

Według art. 21 ust. 36 tej ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność.

Powyższe oznacza, że podatkiem dochodowym od osób fizycznych została objęta ta część dotacji, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymana z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą. Tym samym, wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej niepubliczną szkołę sfinansowane dotacją otrzymaną z budżetu jednostki samorządu terytorialnego na podstawie przepisów ustawy o finansowaniu zadań oświatowych, nie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, może Pani dokonać w 2022 r. zmiany formy opodatkowania stosowanej w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych przez nią z tytułu działalności gospodarczej i wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu, jeżeli faktycznie spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Dotacja otrzymana z budżetu jednostki samorządu terytorialnego na prowadzenie niepublicznej szkoły, w części przeznaczonej na Pani wynagrodzenie, zgodnie z art. 21 ust. 36 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 tej ustawy. Wynagrodzenie otrzymywane przez Panią z dotacji nie stanowi wynagrodzenia za pracę lecz przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, który podlega opodatkowaniu – zgodnie z dokonanym wyborem – ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zobowiązana Pani będzie doliczyć to wynagrodzenie do pozostałych przychodów uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tj. wpłat rodziców (czesne i opłaty).

Natomiast wartość dotacji w części, która nie zostanie przeznaczona na Pani wynagrodzenie, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).