Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 lutego 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej). Podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Prowadzi ewidencję przychodów. W 2021 roku wybrał opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie:

‒ wydawania książek,

‒ drukowania innych materiałów,

‒ działalności usługowej w zakresie przygotowywania do druku,

‒ sprzedaży książek i innych materiałów przez Internet,

‒ sprzedaży do hurtowni, księgarń, na targach i konferencjach,

‒ sprzedaży książek w postaci e-booków,

‒ prowadzenia szkoleń dotyczących korzystania z wydawanych przez Wnioskodawcę książek.

Wnioskodawca zawiera umowy z autorami książek, na podstawie których autorzy przekazują mu prawa autorskie do tych książek, otrzymując w zamian honorarium w postaci procentu od wartości sprzedanych książek. Oprócz tego Wnioskodawca zawarł kilka umów, na podstawie których autorzy książek udzielili mu licencji na wydrukowanie, wydanie i wprowadzenie do obrotu określonej liczby egzemplarzy książek, przy czym autor zachowuje prawa autorskie do stworzonych przez siebie dzieł. W zamian Wnioskodawca zobowiązuje się do wypłaty autorowi honorarium w postaci procentu od wartości sprzedanych książek. Po podpisaniu umowy z autorem Wnioskodawca dokonuje korekty książki. Następnie podpisuje z ilustratorami umowy o wykonanie dzieła w postaci ilustracji do książek, które to ilustracje są konsultowane i zatwierdzane przez autorów książek. Na koniec Wnioskodawca zleca zewnętrznej drukarni druk określonej liczby nakładu książek i odbiera od drukarni gotowe książki, które przyjmuje do magazynu, a następnie sprzedaje je zarówno przez Internet, jak i w formie sprzedaży bezpośredniej do hurtowni, księgarń, na targach i konferencjach. Podczas sprzedaży książek nie dochodzi do przekazania praw autorskich do tychże książek, a jedynie do sprzedaży poszczególnych ich egzemplarzy.

Oprócz tego Wnioskodawca wydaje książki w postaci e-booków, które to e-booki nabywca po zakupie może pobrać ze strony internetowej wydawnictwa. W przypadku sprzedaży e-booków również nie dochodzi do przekazania praw autorskich do e-booka, a jedynie do sprzedaży ich poszczególnych egzemplarzy. E-booki mają przydzielone oznaczenia ISBN, tak jak książki w postaci tradycyjnej.

Uzupełnienie wniosku

Usługi świadczone w odniesieniu do:

‒ książek, do których prawa autorskie zostały przeniesione na Wnioskodawcę na podstawie umów z ich autorami są oznaczone kodem CN 4901, PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 58.11.1,

‒ książek, względem których autorzy udzielili Wnioskodawcy licencji na wydrukowanie, wydanie i wprowadzenie do obrotu określonej liczby egzemplarzy są oznaczone kodem CN 4901, PKWiU 58.11.1,

‒ e-booków: książki dostarczane drogą elektroniczną są oznaczone kodem CN 4901.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. przychodów ze świadczenia usług licencyjnych związanych z nabywaniem praw do książek.

Przez pojęcie „korekta książki” należy rozumieć poprawianie błędów stylistycznych, ortograficznych, interpunkcyjnych itp., wynikających z reguł języka polskiego.

Korekta stylistyczna tekstów dotyczy wszystkich książek: zarówno tych, do których prawa autorskie zostały na Wnioskodawcę przeniesione, jak i tych, względem których autorzy udzielili licencji na wydrukowanie, wydanie i wprowadzenie do obrotu określonej liczby egzemplarzy. Książki zarówno w formie „papierowej”, jak i w formie e-booka podlegają takiej samej korekcie, jak wyżej. W większości są to te same tytuły.

E-booki w wydaniu Wnioskodawcy to książki w formie plików pdf. Są to głównie karty pracy, czyli ćwiczenia do samodzielnego wydrukowania, wycinania, układania, wypełniania, rysowania, zakreślania itp. – zależnie od polecenia. Karty pracy można drukować i rozdawać uczniom, pacjentom, dzieciom lub rodzicom podczas terapii. Faktycznie jest to sprzedaż tożsama ze sprzedażą klasycznej książki, nie obarczona żadnymi dodatkowymi zastrzeżeniami. W regulaminie oraz zasadach sprzedaży zamieszczonych w sklepie Wnioskodawcy podlega takim samym regułom, jak sprzedaż klasyczna, za wyjątkiem braku możliwości zwrotu.

Prawa do wszystkich książek są przeniesione na podstawie umów autorskich, które przenoszą na wydawcę wyłączne prawo wydawania tego opracowania na następujących polach eksploatacji wymienionych w art. 50 pkt 1-3 ustawy o prawie autorskim na czas nieokreślony, licząc od daty zawarcia umowy:

1. w zakresie utrwalania i zwielokrotniania utworu – wytwarzanie jakąkolwiek techniką egzemplarzy utworu, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową,

2. w zakresie obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których utwór utrwalono –wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy,

3. w zakresie rozpowszechniania utworu w sposób inny niż określony w pkt 2 – publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie, a także publiczne udostępnianie utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do nich dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym (w szczególności Internet, sieci telefoniczne).

Honorarium autorskie jest określone w formie tantiem, ich wielkość zależy od wielkości sprzedaży.

Pytania

1. Czy w związku z tym, że Wnioskodawca sprzedaje towar w postaci gotowych książek, może opodatkować przychody ze sprzedaży tychże książek ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 3% przychodu z działalności usługowej w zakresie handlu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b w zw. z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o ryczałcie?

2. Czy sprzedaż e-booków może zostać opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 3% przychodu z działalności usługowej w zakresie handlu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b w zw. z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskiwany ze sprzedaży egzemplarzy książek oraz ebooków może opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3% jako przychód z działalności usługowej w zakresie handlu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b w zw. z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 ze zm.), ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym – w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 – użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 ustawy).

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została natomiast przez ustawodawcę ustalona w art. 12 analizowanej ustawy. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Z kolei – zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ww. ustawy – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Jak wynika przy tym z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, użyte w ustawie określenie „działalność wytwórcza” oznacza działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

W świetle natomiast art. 4 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, działalność usługowa w zakresie handlu to sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Ponadto, użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

Jak wynika z wniosku, prowadzi Pan działalność gospodarczą m.in. w zakresie wydawania i sprzedaży książek w postaci papierowej i elektronicznej (e-booków). Świadczone usługi dotyczą książek, do których prawa autorskie zostały na Pana przeniesione na podstawie umów z ich autorami oraz książek, względem których autorzy udzielili Panu licencji na wydrukowanie, wydanie i wprowadzenie do obrotu określonej liczby egzemplarzy. Zajmuje się Pan korektą stylistyczną książek i e-booków, podpisywaniem z ilustratorami umowy o wykonanie dzieła w postaci ilustracji do nich, zlecaniem zewnętrznej drukarni druku określonej liczby nakładu książek, a następnie ich sprzedażą.

Mając na uwadze opis okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego, skoro to Pan jest wydawcą książek w postaci papierowej oraz e-booków i to z Pana inicjatywy odbywa się proces ich powstania, przychody uzyskiwane ze sprzedaży książek i e-booków kwalifikują się do opodatkowania 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Pana działalność wydawnicza jest bowiem działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy – w wyniku podjętych/zainicjowanych przez Pana działań są wytwarzane nowe wyroby, które następnie zostają sprzedane. Nie zajmuje się Pan więc wyłącznie handlem, tj. zakupem i sprzedażą książek (niezależnie od formy ich wydania), ale również ich wytwarzaniem. Tym samym, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przez Pana przedstawionego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).