Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
15 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy są Państwo uprawnieni do opodatkowania przychodów na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego.
Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
- Zainteresowany będący stroną postępowania
B.W.
ul. (…)
(…)
- Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
M.S.
ul. (`(...)`)
(…)
- Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
A.W.
ul. (`(...)`)
(…)
Opis zdarzenia przyszłego
Są Państwo wspólnikami spółki cywilnej prowadzonej pod firmą Spółka A., której siedziba znajduje się w (…) przy ul. (…). Podmiot istnieje na rynku od 2010 roku.
Przedmiot działalności spółki obejmuje sprzedaż hurtową niewyspecjalizowaną (46.90.Z.). Spółka zajmuje się zaopatrzeniem i handlem hurtowo-detalicznym artykułów przemysłowych oraz importem i eksportem wyżej wymienionych artykułów, za wyjątkiem wyrobów koncesjonowanych.
Aktualnie spółka prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym, ale rozważa skorzystanie z formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych. Głównym przedmiotem działalności jest sprzedaż łożysk ślizgowych i liniowych oraz tulei ślizgowych, które znajdują zastosowanie w różnych obszarach gospodarki. Klientami spółki są producenci maszyn rolniczych, leśnych, budowlanych, a także firmy handlowe i firmy serwisujące maszyny i urządzenia przemysłowe. Zaznaczenia wymaga, iż obrót wyżej wymienionymi elementami sklasyfikowany jest wedle danych z PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) w grupowaniu 28.15.23 i 28.15.23.0.
Handel wyżej wymienionymi częściami mieści się też w grupowaniu PKWiU 46.6 - Sprzedaż hurtowa maszyn i urządzeń oraz dodatkowego wyposażenia.
Spółka zajmuje się obrotem następującymi towarami:
- łożyska ślizgowe,
- łożyska kulkowe,
- łożyska stożkowe,
- łożyska liniowe,
- tuleje ślizgowe,
- główki cięgien,
- końcówki hydrauliczne,
- pręty do łożysk liniowych.
Każdy z wyżej wymienionych towarów stanowi detal do takich maszyn jak:
- maszyny komunalne,
- kulowe zawory gazowe,
- maszyny dekarskie,
- ładowarki przeładunkowe,
- zabudowy samochodów ciężarowych,
- maszyny sadownicze do zbioru owoców i warzyw,
- krajalnice do wędlin i serów,
- armatki śnieżne,
- maszyny do klubów fitness,
- kontenery załadunkowe,
- podnośniki koszowe i nożycowe,
- wiertnice,
- siodło samochodu ciężarowego,
- wózki paletowe,
- windy samochodów ciężarowych i dostawczych,
- agregaty talerzowe i uprawowe,
- brony talerzowe,
- siewniki,
- pługi,
- ładowacze czołowe,
- siłownik, rozdzielacz i pompa hydrauliczna,
- osie maszyn rolniczych i leśnych,
- przyczepy leśne, hds, bramowce, hakowce,
- formy wtryskowe i rozdmuchowe,
- stanowiska testowe na linii montażu samochodów osobowych,
- podnośniki samochodowe, stacje diagnostyczne,
- wagi,
- żurawie i suwnice budowlane,
- maszyny pakujące,
- rozdzielacze elektryczne,
- sprzęgi pociągów.
Wymienione towary znajdują zastosowanie w osprzęcie i zabudowach powołanych maszyn, jednakże żadne z nich nie może samodzielnie poruszać się po drogach lądowych, publicznych, np. zabudowy maszyn komunalnych i budowlanych, osprzęt do maszyn sadowniczych, pługi doczepiane do aut ciężarowych, wózki paletowe wykorzystywane na magazynach, itp. Kontrahenci spółki nie zajmują się obrotem pojazdami mechanicznymi, a jedynie produkcją maszyn rolniczych, leśnych czy budowlanych bądź serwisem maszyn i urządzeń przemysłowych.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
Doprecyzowali Państwo, że:
1. zdarzenie przyszłe opisane we wniosku dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2022 r.
2. oprócz dochodów ze wskazanej we wniosku działalności gospodarczej, nie uzyskujecie Państwo żadnych innych dochodów.
3. w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskali państwo przychodów z działalności gospodarczej w wysokości przekraczającej 2.000.000,00 Euro.
4. jedyną wątpliwością interpretacyjną dotyczącą podatku ryczałtowanego jest zapis mówiący o sprzedaży i handlu częściami i akcesoriami do pojazdów, tj. działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. Do wykonywanej przez Państwo działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania inne wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne poza wątpliwością będącą przedmiotem zapytania, opisaną w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f ustawy.
5. sprzedawane przez Państwo łożyska i tuleje znajdują bardzo wiele zastosowań - wedle kodu oznaczeń GTU-08. Podkreślenia wymaga, iż przedsiębiorstwo nie dokonuje szczegółowych analiz odnośnie przeznaczenia zakupywanych przez kontrahentów detali. Zadanie i cel gospodarczy wspólników realizuje się jedynie w nawiązaniu zlecenia z klientem, który oferowane łożyska i tuleje zainteresowany jest zakupić i wykorzystać w ramach prowadzonej przez siebie działalności. Wśród kontrahentów są zarówno podmioty odsprzedające zakupiony u Państwa towar, jak i tzw. klienci „końcowi", którzy wykorzystują zakupione od Państwa elementy do produkcji maszyn i urządzeń, które znajdują zastosowanie w wielu dziedzinach gospodarki. Nie jest de facto możliwe skonkretyzowanie wszystkich możliwych zastosowań sprzedawanych przez przedsiębiorstwo łożysk i tulei. Zasadniczym problemem interpretacyjnym pozostaje ustalenie kręgu znaczeniowego pojęć „części lub akcesoriów" do pojazdów mechanicznych. Podkreślenia wymaga, iż ani łożyska, ani tuleje nie stanowią ani części pojazdów, ani ich akcesoriów. Dla przykładu, łożysko i tuleja mogą zostać zamontowane w siłowniku hydraulicznym, który to siłownik może być zastosowany w przyczepie leśnej, ładowaczu czołowym ciągnika rolniczego, siewniku, osprzęcie maszyny budowlanej, itp., przy czym żadna z tych wymienionych maszyn nie jest samodzielnym pojazdem mechanicznym.
Odpowiadając zatem na zapytania postawione przez organ podatkowy wskazuje się co następuje:
‒ łożyska oraz tuleje nie stanowią samodzielnych części do pojazdów mechanicznych; same w sobie nie są też częściami pojazdów mechanicznych; używaną są do budowy elementów składowych pojazdów i nie tylko;
‒ łożyska oraz tuleje nie stanowią samodzielnych elementów pojazdów mechanicznych, same w sobie nie są też elementami pojazdów mechanicznych;
‒ łożyska oraz tuleje nie są częściami zamiennymi ani zapasowymi w pojazdach mechanicznych;
‒ łożyska oraz tuleje nie stanowią dodatkowego wyposażenia pojazdów mechanicznych;
‒ ani łożyska, ani tuleje nie mogą i nie stanowią „towaru" przystosowanego do użycia do pojazdów mechanicznych; dopiero ich użycie w częściach do pojazdów (którymi same w sobie łożyska ani tuleje nie są) może służyć do ich użycia w pojeździe mechanicznym;
‒ ani łożyska, ani tuleje nie są objęte oznaczeniem GTU-07, a oznaczeniem GTU-08;
‒ łożyska oraz tuleje nie stanowią same w sobie przeznaczenia dedykowanego do pojazdów mechanicznych.
Pytanie
1. Czy zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2020.0.1905 t.j.), sprzedaż przez Państwa części i akcesoriów - łożysk i tulei – do maszyn, tj.
- maszyny komunalne, np. zamiatarki (sekcja C, dział 28, maszyny i urządzenia gdzie indziej niesklasyfikowane),
- kulowe zawory gazowe (sekcja C, dział 28, maszyny i urządzenia gdzie indziej niesklasyfikowane),
- maszyny dekarskie (sekcja C, dział 28, maszyny i urządzenia gdzie indziej niesklasyfikowane),
- ładowarki przeładunkowe - brak możliwości sklasyfikowania
- zabudowy samochodów ciężarowych - brak możliwości sklasyfikowania
- maszyny sadownicze do zbioru owoców i warzyw (sekcja C, dział 28, maszyny i urządzenia gdzie indziej niesklasyfikowane),
- krajalnice do wędlin i serów - brak możliwości sklasyfikowania
- armatki śnieżne (sekcja C, dział 28, maszyny i urządzenia gdzie Indziej niesklasyfikowane),
- maszyny do klubów fitness (sekcja C, dział 28, maszyny i urządzenia gdzie indziej niesklasyfikowane),
- kontenery załadunkowe (sekcja C, dział 29, pojazdy samochodowe, przyczepy i naczepy),
- podnośniki koszowe i nożycowe (sekcja C, dział 28, maszyny i urządzenia gdzie indziej niesklasyfikowane, 28.22.13, 28.22.13.0),
- wiertnice (sekcja C, dział 30, pozostały sprzęt transportowy),
- siodło samochodu ciężarowego - brak możliwości sklasyfikowania
- wózki paletowe (sekcja C, dział 28, maszyny i urządzenia gdzie indziej niesklasyfikowane),
- windy samochodów ciężarowych i dostawczych - brak możliwości sklasyfikowania
- agregat talerzowy i uprawowy - brak możliwości sklasyfikowania
- brona talerzowa (sekcja C, dział 28, maszyny i urządzenia gdzie indziej niesklasyfikowane, 28.30.32, 28.30.32.0),
- siewnik (sekcja C, dział 28, maszyny i urządzenia gdzie indziej niesklasyfikowane, 28.30.33, 28.30.33.0),
- pług (sekcja C, dział 28, maszyny i urządzenia gdzie indziej niesklasyfikowane),
- ładowacz czołowy - brak możliwości sklasyfikowania
- siłownik, rozdzielacz i pompa hydrauliczna - brak możliwości sklasyfikowania
- osie maszyn rolniczych i leśnych - brak możliwości sklasyfikowania
- przyczepy leśne, hds, bramowce, hakowce (sekcja C, dział 28, maszyny i urządzenia gdzie indziej niesklasyfikowane),
- formy wtryskowe i rozdmuchowe - brak możliwości sklasyfikowania
- stanowiska testowe na linii montażu samochodów osobowych - brak możliwości sklasyfikowania
- podnośnik samochodowy, stacje diagnostyczne (sekcja C, dział 28, maszyny i urządzenia gdzie indziej niesklasyfikowane),
- wagi (sekcja C, dział 28, maszyny i urządzenia gdzie indziej niesklasyfikowane),
- żurawie i suwnice budowlane (sekcja C, dział 28, maszyny i urządzenia gdzie indziej niesklasyfikowane oraz sekcja C, dział 29, pojazdy samochodowe, przyczepy i naczepy),
- maszyny pakujące (sekcja C, dział 28, maszyny i urządzenia gdzie indziej niesklasyfikowane), - rozdzielacz elektryczny (sekcja C, dział 27, urządzenia elektryczne),
- sprzęgi pociągów (sekcja C, dział 28, maszyny i urządzenia gdzie indziej niesklasyfikowane),
należy traktować jako sprzedaż części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych, których sprzedaż wyłącza Państwa z grona osób opłacających zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej?
2. Czy w przypadku wyłączenia przez Państwa z obrotu i sprzedaży kontrahentów nabywających części do żurawi, suwnic budowlanych, kontenerów załadunkowych, wiertnic oraz maszyn komunalnych (maszyny sklasyfikowane w dziale 29 i 30) w pozostałym zakresie możliwe jest opodatkowanie działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym?
Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych uregulowane są w przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych.
Opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest skierowane do podatników, którzy prowadzą pozarolniczą działalność gospodarczą niewielkich rozmiarów, w tym do wspólników spółki cywilnej. Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.
Przywołane przepisy należy rozumieć w ten sposób, że jeżeli podatnik chce opłacać z tytułu działalności gospodarczej podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, to jej przedmiotem nie może być handel częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych (m.in. samochodów). Podstawą opodatkowania pozostaje zatem prowadzenie działalności w zakresie handlu takimi towarami. Dotyczy to zatem odpłatnego zbycia części i akcesoriów, które podatnik nabył w celu dalszej odsprzedaży. Co znamienne, przepis wskazuje wyłącznie na pojęcie „pojazdów mechanicznych”.
W myśl art. 4 ust. 1. wyżej wymienionej ustawy, pod pojęciem „działalności usługowej", należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Przez działalność usługową w zakresie handlu, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, należy rozumieć - sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników. Z kolei art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy definiuje towary handlowe jako towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.
Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują użytych w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f pojęć - „pojazd mechaniczny oraz części i akcesoria do pojazdów mechanicznych".
Na podstawie znaczeń przypisywanych w Słowniku Języka Polskiego PWN słowa takie jak pojazd, mechaniczny i mechanizm oznaczają:
a) „pojazd" - urządzenie do transportu lądowego, przystosowane do poruszania się na kołach, gąsienicach, płozach po szynach, po drodze, bezpośrednio po gruncie,
b) „mechaniczny" - będący mechanizmem, związany z mechanizmem, powstały na zasadzie prawa mechaniki,
c) „mechanizm" - zespół współpracujących ze sobą części składowych maszyny lub przyrządu spełniających określone zadanie.
Zaznaczenia wymaga, iż wymienione przez Państwa maszyny jedynie w 4 przypadkach stanowią kwalifikację przypisaną przez ustawodawcę pojazdom samochodowym. Trzeba jednak zauważyć, iż kontenery załadunkowe, wiertnice, suwnice i żurawie jako takie nie stanowią pojazdów mechanicznych, albowiem nie mają cechy mobilności, która umożliwiałaby poruszanie się po gruncie, mimo iż wstępna kwalifikacja - wedle PKWiU sugerowałaby ich przynależność do kategorii pojazdów samochodowych (dział 29). Biorąc pod rozwagę powyższe, należałoby dokonać oceny cech charakterystycznych wymienionych maszyn i ich zastosowania. Przeprowadzona w ten sposób analiza wskazuje, iż przyczepy, osie, siłowniki, pług i inne wymienione wcześniej maszyny nie mieszczą się w kategorii pojazdów mechanicznych, albowiem wykładni podlegają oba pojęcia: pojazd oraz mechanizm. Interpretowane łącznie w kontekście celu, budowy i zastosowania maszyn, nie dają podstaw do uznania, iż dany mechanizm służy również jako urządzenie do transportu lądowego i przystosowane jest do przemieszczania się po drogach (brak jednoczesnej obecności silnika i właściwości w postaci mobilności drogowej).
Według Państwa art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym przewidujący negatywną przesłankę zastosowania tej formy opodatkowania, artykuł nie będzie miał do nich zastosowania, ponieważ sprzedawane przez nich części/elementy zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), ale w szczególności w świetle celu, funkcjonalności i zastosowania ich do montażu w innych maszynach, nie dotyczą handlu elementami dedykowanymi dla pojazdów mechanicznych. W związku z tym sprzedaż tulei i łożysk nie wyłączy Państwa z grona osób mogących opłacać zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
Wyjaśniająco podać również należy, iż z racji prowadzonej działalności w formie spółki cywilnej, składają Państwo wniosek wspólny, albowiem zarówno stan faktyczny sprawy, jak i jego ocena prawna dotyczą ich interesów partykularnych i wspólnych, podobnie jak skutki prawnopodatkowe wszystkich podmiotów wskazanych we wniosku (art. 14 h i r Ordynacji podatkowej).
W świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz powołanych powyżej przepisów prawa, sprzedaży części do maszyn i urządzeń sklasyfikowanych zgodnie z PKWiU co do zasady w dziale 28, a jedynie w kilku przypadkach w dziale 29 i 30, nie należy traktować jako sprzedaży części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych, których sprzedaż wyłącza opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Dodatkowo, wyłączenie kontrahentów, których transakcja sprzedaży dotyczy maszyn sklasyfikowanych w dziale 29 i 30, nie stoi na przeszkodzie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym, albowiem w pozostałym zakresie spełniają Państwa przesłanki opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych; gdyż w tym zakresie nie wykonujecie działalności w postaci handlu innymi rzeczami stanowiącymi części lub akcesoria do pojazdów mechanicznych.
W tym miejscu wskazać należy, iż podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 20. Listopada 2012 roku w sprawie IPTPB1/415-500/12-4/KO.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):
Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), zgodnie z którym:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową wytwórczą,
a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.
Jak wskazuje art. 5b ust. 1 ww. ustawy, z zakresu przedmiotowego pozarolniczej działalności gospodarczej wykluczone zostały czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
- odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
- są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
- wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do treści art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Podkreślić jednakże należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od spełnienia warunków wymienionych w art. 6 ww. ustawy oraz od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 tej ustawy.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
Jak wskazuje art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a. uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b. uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
-
opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
-
korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
-
osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylony
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) – e) uchylony
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
-
wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
-
podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
- (uchylony)
W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
-
wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
-
wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Wskazać również należy, że aby skorzystać ze zryczałtowanej formy opodatkowania, należy złożyć pisemne oświadczenie o jej wyborze.
Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Jak wynika z treści przepisu art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f tej ustawy wyłączone z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych są przychody osiągane z działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.
Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują użytych w przepisie art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f pojęć "części" , "akcesoria do pojazdów mechanicznych" i „pojazd mechaniczny”. Dlatego zasadne jest powołanie się na ich znaczenie słownikowe.
Zgodnie z internetową wersją encyklopedii PWN pojazd mechaniczny – jest to pojazd wyposażony w silnik, zdolny do samodzielnego poruszania się po trasach lądowych (np. po torach kol., drogach publicznych); rozróżnia się pojazdy mechaniczne szynowe oraz bezszynowe pojazdy drogowe; do pojazdów mechanicznych bezszynowych należą: samochody (w tym autobusy), trolejbusy, ciągniki, motocykle i pojazdy specjalne (np. czołgi, działa samobieżne, ratraki).
Zgodnie z treścią Współczesnego słownika języka polskiego pod redakcją Bogusława Dunaja, Wydawnictwo Langenscheidt, Warszawa 2007:
- część - to element jakiejś całości, fragment czegoś dający się wydzielić lub wydzielony, jakaś ilość spośród takich samych elementów tworzących całość, odcinek, kawałek czegoś, ułamek, cząstka, samodzielny przedmiot mogący (wraz z innymi) wejść w skład większej całości (tom I, str. 236);
- akcesoria - to dodatkowe, uzupełniające, mniej ważne części czegoś, dodatkowe składniki, wyposażenie potrzebne do wykorzystania czegoś (tom I str. 9);
Słownik Języka Polskiego PWN pod redakcją prof. Mieczysława Szymczaka tłumaczy, iż pojęcie "część", oznacza przedmiot stanowiący jakiś dający się samodzielnie wyodrębnić element większej całości; część zapasowa, zamienna, element, którym można w maszynie zastąpić element zepsuty, zużyty.
Natomiast Uniwersalny Słownik Wyrazów Obcych i Trudnych pod redakcją prof. dr hab. Andrzeja Markowskiego Wydawnictwo WILGA, Warszawa 2003 r. definiuje, iż pojęcie "akcesoria" oznacza dodatkowe składniki wyposażenia czegoś; rzeczy albo szczegóły czegoś niepodstawowe, choć ważne; dodatki do czegoś.
W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazali Państwo, że:
- Są Państwo wspólnikami spółki cywilnej, która istnieje na rynku od 2010 roku.
- Głównym przedmiotem działalności jest sprzedaż łożysk ślizgowych i liniowych oraz tulei ślizgowych, które znajdują zastosowanie w różnych obszarach gospodarki.
- Obrót wyżej wymienionymi elementami sklasyfikowany jest wedle danych z PKWiU w grupowaniu 28.15.23 i 28.15.23.0. Handel wyżej wymienionymi częściami mieści się też w grupowaniu PKWiU 46.6 - Sprzedaż hurtowa maszyn i urządzeń oraz dodatkowego wyposażenia.
- W roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskali Państwo przychodów z działalności gospodarczej w wysokości przekraczającej 2.000.000,00 Euro.
- Do wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania inne wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne poza wątpliwością będącą przedmiotem zapytania, opisaną w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f ustawy.
- Łożyska oraz tuleje nie stanowią samodzielnych części do pojazdów mechanicznych; same w sobie nie są też częściami pojazdów mechanicznych; używane są do budowy elementów składowych pojazdów i nie tylko;
- Łożyska oraz tuleje nie stanowią samodzielnych elementów pojazdów mechanicznych, same w sobie nie są też elementami pojazdów mechanicznych;
- Łożyska oraz tuleje nie są częściami zamiennymi ani zapasowymi w pojazdach mechanicznych;
- Łożyska oraz tuleje nie stanowią dodatkowego wyposażenia pojazdów mechanicznych;
- Ani łożyska, ani tuleje nie mogą i nie stanowią „towaru" przystosowanego do użycia do pojazdów mechanicznych; dopiero ich użycie w częściach do pojazdów (którymi same w sobie łożyska ani tuleje nie są) może służyć do ich użycia w pojeździe mechanicznym;
- Ani łożyska, ani tuleje nie są objęte oznaczeniem GTU-07, a oznaczeniem GTU-08;
- Łożyska oraz tuleje nie stanowią same w sobie przeznaczenia dedykowanego do pojazdów mechanicznych.
Na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wątpliwości Państwa budzi kwestia, czy w opisanej sytuacji mają Państwo możliwość opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu działalności handlowej tulejami i łożyskami w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej w formie zryczałtowanego podatku dochodowego.
Jak wskazano w opisie sprawy - wymienione we wniosku łożyska i tuleje nie są ani częściami do pojazdów mechanicznych, ani elementami pojazdów mechanicznych, ani częściami zamiennymi bądź zapasowymi w pojazdach mechanicznych. Nie są też dodatkowym wyposażeniem pojazdu mechanicznego. Mogą co prawda być również wykorzystywane do produkcji pojazdów mechanicznych, lecz nie stanowią same w sobie przeznaczenia dedykowanego do pojazdów mechanicznych i nie są objęte oznaczeniem GTU_07. Ponadto w odniesieniu do Państwa zachowane zostaną również warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych jak również nie będą miały zastosowania inne wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dlatego stwierdzamy, że pod warunkiem złożenia stosownego oświadczenia, o którym mowa w art. 9 ust. 1 cytowanej na wstępie ustawy – będą Państwo mogli w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych z tytułu działalności handlowej tulejami i łożyskami w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Sprzedaż łożysk i tulei nie stanowi działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przedmiotowe towary nie są przeznaczone wyłącznie lub głównie do pojazdów mechanicznych.
W związku z tym, że sprzedaż przez Państwa łożysk i tulei nie wyłącza Państwa z grona osób opłacających zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, nie udziela się odpowiedzi na pytanie Nr 2.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawili zainteresowani i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
-
z zastosowaniem art. 119a;
-
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
-
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Pan (`(...)`) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).