Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Pan,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 5 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości rozliczenia w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 marca 2022 r. (data wpływu 4 marca 2022 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Od dnia (…) r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej związanej ze świadczeniem usług informatycznych. W zakresie całej prowadzonej działalności oznaczone zostały kategorie wykonywanych usług, objęte zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 12%, jak i w wysokości 8,5%, zgodnie z Ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz zgodnie z oznaczonymi w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) kodami PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) oraz klasyfikacją PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług).
W związku z prowadzoną działalnością, Wnioskodawca planuje podpisać umowy o stałe świadczenie usług informatycznych wykonywanych dla kontrahenta, związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (PKWiU 62.01.12.0) oraz pomocą techniczną w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.30.0).
Zakres obowiązków związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (PKWiU 62.01.12.0), obejmuje następujący zakres obowiązków:
a) przeprowadzanie wywiadu, analizy dot. systemów komputerowych;
b) projektowanie oraz wdrażanie systemów komputerowych;
c) dobór programów oraz sprzętu komputerowego (w tym serwerów) oraz sieci komputerowej;
d) analizy, modelowanie i projektowanie automatyzacji procesów wdrożeniowych technologii informatycznych dla systemów komputerowych połączonych siecią lub ich poszczególnych składowych;
e) projektowanie prototypów systemów informatycznych oraz procesów ich wdrażania;
f) projektowanie i konfiguracja interfejsów monitorujących działanie serwerów, usług i urządzeń sieciowych takich jak routery, switche, access pointy;
g) weryfikacja potrzeb klienta, proponowanie nowych rozwiązań, a także ulepszenia już funkcjonujących procesów w ramach bieżących i przyszłych projektów dot. systemów komputerowych;
h) koordynacja procesu dostarczania technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych;
i) rozwiązywanie trudności oraz minimalizowanie zagrożeń w ramach prowadzonych projektów informatycznych dla sieci i systemów komputerowych;
j) koordynowanie i komunikowanie działań służących rozwiązaniu incydentów w rozwijanych systemach informatycznych;
k) planowanie i nadzorowanie harmonogramów projektowanych systemów komputerowych;
l) komunikacja z klientem w zakresie projektowania i rozwoju technologii informatycznych związanych z siecią i systemami komputerowymi;
m) koordynacja pracy zespołów projektowych IT w zakresie rozwoju oraz projektowania sieci i systemów komputerowych;
n) przegląd i raportowanie wyników projektowych;
o) doskonalenie procesów technologii informatycznych;
p) optymalizacja wykorzystania zasobów na potrzeby realizacji projektów systemów komputerowych i sieci;
r) opracowanie i wdrożenia strategii rozwoju systemów komputerowych.
Zakres obowiązków związanych z pomocą techniczną w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.30.0), obejmuje następujący zakres obowiązków:
a) wspieranie wiedzą oraz pomoc w rozwiązywaniu problemów w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego;
b) pomoc techniczna poprzez tworzenie funkcjonalnych przypadków testowych na podstawie dostępnej dokumentacji;
c) pomoc techniczna poprzez przeprowadzanie testów eksploracyjnych technologii informatycznych;
d) raportowanie błędów;
e) wykonywanie wcześniej przygotowanych przypadków testowych w zakresie technologii informatycznych;
f) analiza problemów i procesów (biznesowych i funkcjonalnych) w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego;
g) definiowanie wymagań systemowych w zakresie technologii informatycznych;
h) przegląd i analiza dokumentacji systemów informatycznych;
i) projektowanie i przegląd manualnych skryptów testowych;
j) wykonywanie testów manualnych na podstawie skryptów testowych wraz z raportowaniem wykrytych defektów;
k) tworzenie i rozwój dokumentacji testowej.
Żadna z wymienionych wyżej usług nie jest i nie będzie związana z oprogramowaniem, rozwojem oprogramowania ani z programowaniem. Zarówno usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (PKWiU 62.01.12.0) jak i usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.30.0) nie są wyszczególnione w art. 12 ust. 1 pkt 1-8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach wskazanego na wstępie zakresu usług, w oparciu o planowane stałe umowy, Wnioskodawca nie zamierza świadczyć usług w zakresie szerszym niż podany powyżej.
W związku z tym, od 2022 roku, osiągane przychody w opisanym wyżej zakresie, Wnioskodawca planuje opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych ze stawką 8,5%. Usługi jakie zamierza świadczyć w związku z wyżej opisaną sytuacją, nie są usługami związanymi z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0); nie są usługami związanymi z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1); nie są też usługami objętymi grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2); nie są też związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0); ani nie są związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
Usługi, które zamierza świadczyć Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie będą świadczone w żadnym zakresie na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, co równocześnie oznacza, że nie pokrywają się z czynnościami wykonywanymi uprzednio dla tego pracodawcy w oparciu o umowę o pracę zarówno w roku poprzedzającym jak i bieżącym roku podatkowym.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca złożył Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w dniu 31 grudnia 2021 roku (podczas rejestrowania działalności gospodarczej, której datę rozpoczęcia wskazał na dzień (…) roku).
Oprócz wskazanej działalności gospodarczej Wnioskodawca uzyskuje inne dochody podlegające opodatkowaniu. Są to dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o pracę.
Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905, ze zm.).
Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.
Pytanie
Czy zamierzony przychód, osiągany z prowadzonej działalności, w ramach zakresu objętego planowanymi do zawarcia stałymi umowami z kontrahentami, w zakresie usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, sklasyfikowanych pod symbolem 62.01.12.0 oraz w zakresie usług związanych z pomocą technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0, może być opodatkowany według skali 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, słuszne jest zastosowanie 8,5% stawki ryczałtu do przyszłych przychodów z działalności związanej z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0. oraz dla przyszłych przychodów z działalności związanej z pomocą techniczną w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0.
Usługi wchodzące w zakres PKWiU 62.01.12.0 i PKWiU 62.02.30.0. nie zostały wprost wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1 - 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a jednocześnie w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, ryczałt od przychodów z działalności usługowej (w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%), z zastrzeżeniem pkt 1–4 oraz 6–8, wynosi 8,5%. Jednocześnie, powołując się na interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia:
a) 22 marca 2019 r., 0112-KDIL3-1.4011.68.2019.1.KF;
b) 28 grudnia 2018 r., nr 0112-KDIL3-1.4011.431.2018.3.AGR;
c) 14 grudnia 2018 r., nr 0115-KDIT3.4011.511.2018.1.JŁ;
d) 28 listopada 2018 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.490.2018.2.IF;
e) 16 lutego 2018 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.482.2017.3.MJ
oraz mając na uwadze, że wskazane wyżej usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0); nie są usługami związanymi z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1); nie są usługami objętymi grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2); nie są też związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), ani w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0); ani nie są związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), Wnioskodawca uważa, że prawidłowe będzie zastosowanie stawki 8,5% do wyliczenia kwoty podatku należnego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993):
Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy, jednak – jak wskazał Wnioskodawca – żadna z wymienionych przesłanek w jego przypadku nie zachodzi.
Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. przepis art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne normuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
- 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) - art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b;
- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).
W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego wskazał Pan, że zakres świadczonych przez Pana usług sklasyfikowany jest:
1. wg symbolu PKWiU 62.01.12.0 – usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych oraz wg symbolu PKWiU 62.02.30.0 – usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego,
2. zaznaczył Pan, że nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line oraz związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.01), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 oraz symbolem 62.02.30.0 będą mogły być od 1 stycznia 2022 r. opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.
Zaznaczyć również należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług będzie prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług (w szczególności usług związanych z oprogramowaniem) wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których to usług przypisana jest wyższa stawka ryczałtu.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze opisem zdarzenia przyszłego)podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pani zastosować do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
-
z zastosowaniem art. 119a;
-
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
-
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).