Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 24 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 24 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 stycznia 2022 r. (wpływ 23 stycznia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Od 1 września 2010 r. prowadzi Pan pozarolniczą jednoosobową działalność gospodarczą, świadcząc usługi informatyczne i fotograficzne. Prowadzi Pan ewidencje w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów i dochody opodatkowuje podatkiem liniowym w wysokości 19%. Jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług), usługi informatyczne prowadzi na rzecz podmiotów krajowych i zagranicznych z Unii Europejskiej. Pana całkowite roczne przychody nie przekraczają kwoty 50 000 Euro.

Od 1 kwietnia 2020 r. większość Pana przychodów związana jest z wykonywaniem umowy zawartej z jednym kontrahentem, na rzecz którego wykonuje Pan usługi określone bezpośrednio w umowie następująco:

Zamawiający będzie zlecał Wykonawcy, a Wykonawca oświadcza, że będzie przyjmował do wykonania świadczenie na rzecz Zamawiającego usług w zakresie definiowania wymagań architektonicznych dla nowo tworzonej chmury prywatnej („Usługi”). W ramach tak określonego przedmiotu umowy wykonuje Pan prace architektoniczne (architektura systemów informatycznych) polegające na projektowaniu wymagań dla sieci komputerowych (wirtualnych i rzeczywistych) oraz projektowaniu budowy i rozwoju systemów serwerowych tworzących tzw. „chmurę prywatną”. Zajmuje się również Pan definiowaniem i kontrolą wymagań dla systemów informatycznych wdrażanych w „chmurze” oraz definiowaniem zabezpieczeń przepływów i transmisji sieciowych na styku „chmury prywatnej” i systemów „rzeczywistych”. Wykonywane przez Pana usługi nie są związane z tworzeniem ani rozwojem oprogramowania. Po analizie usług opisanych w PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 2015 uznał Pan, że powyższe usługi świadczone dla głównego kontrahenta są zdefiniowane w ramach następującej klasyfikacji:

„62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Ponadto dla innego kontrahenta świadczy Pan usługi: „62.03.12.0 – Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi”, a także sporadycznie usługi fotograficzne z grupy 74.20.2. Żaden z Pana kontrahentów nigdy nie był Pana pracodawcą.

Od stycznia 2022 roku zamierza Pan zmienić formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będąc w dalszym ciągu podatnikiem VAT.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku przekazał Pan dodatkowe informacje:

Opis charakteru Pana działalności gospodarczej dotyczy stanu faktycznego, który istnieje od kwietnia 2020 roku, co opisał Pan we wniosku. A więc dotyczy też roku 2021 oraz obecnie dotyczy również roku 2022.

We wniosku napisał Pan wprost, że całość Pana działalności gospodarczej od 2010 roku jest (była do końca 2021 r.) opodatkowana podatkiem liniowym 19%.

We wniosku napisał Pan też, że od roku 2022 zmienia formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Pana celem jest uzyskanie interpretacji podatkowej do ustalenia właściwej wysokości stawki podatkowej ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w 2022 roku dla działalności gospodarczej, której charakter został szczegółowo opisany we wniosku i w 2022 roku nie uległ zmianie.

We wniosku opisał Pan wprost, że w przypadku Pana działalności nie zachodzą żadne z negatywnych przesłanek opisanych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tak więc w szczególności nie zachodzą negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 tej ustawy.

Określenie „Wykonywane przeze mnie usługi nie są związane z tworzeniem ani rozwojem oprogramowania” oznacza, że przedmiotem Pana działalności gospodarczej nie jest oprogramowanie komputerowe. Nie programuje Pan, nie pisze Pan oprogramowania, nie tworzy Pan oprogramowania, nie rozwija Pan oprogramowania, nie sprzedaje Pan oprogramowania.

Określenie zawarte w definicji PKWiU 2015 „62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” bardzo dokładnie i precyzyjnie określa profil świadczonych przez Pana usług na rzecz głównego kontrahenta.

Natomiast związek świadczonych przez Pana usług (PKWiU 62.01.12.0) z oprogramowaniem jest taki sam jak związek z oprogramowaniem każdego innego rodzaju działalności gospodarczej – w Pana działalności używa Pan narzędzi wyposażonych w oprogramowanie – telefonów, komputerów, aparatów fotograficznych i samochodu.

Pytanie

1. Czy zakres Pana działalności gospodarczej kwalifikuje się do objęcia formą opodatkowania, jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych przy zachowaniu zróżnicowanych stawek ryczałtu w zależności od charakteru świadczonych usług?

2. Czy zakres świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych jako PKWiU 62.01.12.0 kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – zgodnie z treścią ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym, w Pana przypadku nie zachodzą przesłanki określone w art. 8, które uniemożliwiałyby opodatkowanie Pana działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ponadto świadczone przez Pana usługi nie są wymienione w załączniku nr 2 do w/w Ustawy. Uważa Pan też, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Prowadzona ewidencja przychodów oraz dokładne określenie rodzaju usług na wystawianych przez Pana fakturach VAT umożliwią prawidłowe i rzetelne naliczanie podatku ryczałtowego.

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – świadczone przez Pana usługi w zakresie sklasyfikowanym jako PKWiU 62.01.12.0 kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne od przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) stawka ryczałtu wynosi 17%.

Jak zaś stanowi art. 4 ust. 4, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Istotne tu jest, że przychody ze świadczenia usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (PKWiU 62.01.12.0) wchodzą w zakres PKWiU 62.01.1, ale nie obejmują usług związanych z oprogramowaniem i są na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym opodatkowane ryczałtem według stawki 8,5% (jak to zostało wskazane w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 3 marca 2016 r., ILPB1/4511-1-14/16-2/AA i także m.in. w późniejszych interpretacjach Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej: z 22 marca 2019 r., 0112-KDIL3-1.4011.68. 2019.1.KF; z 13 marca 2019 r., 0114-KDIP3-1.4011.94.2019.1.IF; z 8 marca 2019 r., 0114-KDIP3-1.4011.105.2019. 2.MT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Natomiast w myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan oświadczył – przy świadczeniu przez Pana opisanych usług negatywne przesłanki nie wystąpią.

Ponadto zwracamy uwagę, że zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1. ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2. ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3. ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4. ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zwracamy również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że chciałby Pan od roku 2022 skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu. W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi sklasyfikowane pod różnymi symbolami PKWiU, tj. 62.01.12.0., 62.03.12.0, 74.20.2. W odpowiedzi na nasze pytanie wskazał Pan, że przedmiotem Pana działalności gospodarczej nie jest oprogramowanie komputerowe. Nie programuje Pan, nie pisze Pan oprogramowania, nie tworzy Pan oprogramowania, nie rozwija Pan oprogramowania oraz nie sprzedaje Pan oprogramowania.

Wskazujemy także, że w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej wg różnych stawek zryczałtowanym podatkiem dochodowym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zatem w odniesieniu do świadczonych przez Pana usług, sklasyfikowanych pod różnymi symbolami PKWiU, tj. 62.01.12.0., 62.03.12.0, 74.20.2, może Pan jako formę opodatkowania wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu odpowiednich stawek.

Natomiast w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 mogą być one opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczamy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe, dopóki spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Gdyby bowiem wykonywane przez Pana usługi były usługami związanymi z oprogramowaniem – uzyskiwane ze świadczenia tych usług przychody podlegałyby opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując – zakres Pana działalności gospodarczej kwalifikuje się do objęcia formą opodatkowania, jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, przy zachowaniu zróżnicowanych stawek ryczałtu w zależności od charakteru świadczonych usług.

Jednocześnie zakres świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych jako PKWiU 62.01.12.0 kwalifikuje się do opodatkowania ich w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania interpretacji.

Wskazujemy też, że powołane przez Pana interpretacje zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tą interpretację

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).