Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą I. („J.”), którą wykonuje na rzecz dwóch spółek prawa handlowego mających siedzibę w Polsce („X Sp. z o.o.” i „Y S.A.”), na podstawie:

1. umowy o współpracy, zawartej z X Sp. z o.o., będącej umową o świadczenie usług, której przedmiotem jest świadczenie na bieżąco przez Pana usług w zakresie:

a) wykonywania manualnych testów penetracyjnych aplikacji i infrastruktury IT,

b) analizy architektury rozwiązań IT pod kątem bezpieczeństwa oraz

c) nadzoru nad realizacją zadań wskazanych w ppkt a i b („Umowa 1”).

2. umowy o świadczenie usług kontraktowych, zawartej z Y S.A., której przedmiotem jest wykonywanie przez Pana usług w zakresie analizy i testowania bezpieczeństwa systemów IT („Umowa 2”).

Powyższa J., realizowana na podstawie Umowy 1 i Umowy 2, jest klasyfikowana na gruncie PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) jako „Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych” – PKD 62.09.Z, natomiast na gruncie PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) jako „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” – PKWiU 62.02.30.0.

J. stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o Ryczałcie, nie stanowi wolnego zawodu w świetle definicji określonej w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o Ryczałcie, jest działalnością usługową w znaczeniu nadanym przez art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o Ryczałcie, która jednocześnie nie stanowi działalności usługowej w zakresie handlu (zdefiniowanej w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o Ryczałcie).

Względem J., wykonywanej na podstawie Umowy 1 i Umowy 2, nie mają zastosowania okoliczności skutkujące wyłączeniem z opodatkowania Ryczałtem, określone w art. 8 ustawy o Ryczałcie.

Jak wskazano w powyższym opisie, J. wykonywana na podstawie Umowy 1 i Umowy 2 nie stanowi, ani nie obejmuje usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o Ryczałcie, w tym wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e tiret szóste oraz ust. 2b lit. b ustawy o Ryczałcie usług:

‒ licencyjnych związanych z nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0),

‒ związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

‒ związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego (PKWiU ex 62.02),

‒ związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (PKWiU ex 62.01.1),

‒ objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

‒ w zakresie technologii informatycznych i komputerowych (PKWiU ex 62.09.20.0),

‒ zarządzanie siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Aktualnie rozlicza Pan przychody z J., uzyskiwane w ramach Umowy 1 i Umowy 2, liniowym PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), wynoszącym 19% dochodu (art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.).

W związku ze zmianami przepisów prawa podatkowego, które nastąpiły z dniem 1 stycznia 2022 r., rozważa Pan zmianę formy opodatkowania na rzecz Ryczałtu. Przychody uzyskiwane na podstawie Umowy 1 i Umowy 2 są jedynymi przychodami jakie uzyskuje Pan w ramach J. - nie świadczy usług innych, niż wynikające z obu wskazanych umów.

Pytania

1. Czy uzyskiwane w ramach Umowy 1 przychody z J., klasyfikowanej na gruncie PKWiU w 62.02.30.0, podlegają opodatkowaniu Ryczałtem w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o Ryczałcie?

2. Czy uzyskiwane w ramach Umowy 2 przychody z J., klasyfikowanej na gruncie PKWiU w 62.02.30.0, podlegają opodatkowaniu Ryczałtem w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o Ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Uzyskiwane zarówno w ramach Umowy 1, jak i Umowy 2 przychody z J., która podlega klasyfikacji na gruncie PKWiU do grupowania 62.02.30.0, mogą być opodatkowane Ryczałtem w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o Ryczałcie.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Jak wskazuje art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o Ryczałcie, osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą (składając oświadczenie wynikające z art. 9 ustawy o Ryczałcie) opłacać zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT) w formie Ryczałtu. Przy czym, art. 8 ustawy o Ryczałcie określa przypadki, względem których opodatkowanie Ryczałtem w ogóle nie jest możliwe. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o Ryczałcie, przychody z działalności usługowej, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o Ryczałcie, podlegają opodatkowaniu Ryczałtem 8,5%.

Dla potrzeb ustawy o Ryczałcie działalność usługowa została zdefiniowana (art. 4 ust. 1 pkt 1) jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z PKWiU wprowadzoną Rozporządzeniem PKWiU, z zastrzeżeniem działalności gastronomicznej i działalności usługowej w zakresie handlu, które z kolei zostały zdefiniowane odpowiednio w art. 4 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o Ryczałcie.

W świetle powyższego, w Pana ocenie, nie ulega wątpliwości, że przychody uzyskiwane z J., zarówno na podstawie Umowy 1 jak i Umowy 2, mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem 8,5%, ponieważ:

1. przychody te nie są objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o Ryczałcie – J., którą wykonuje wyłącznie na podstawie Umowy 1 i Umowy 2, i która jest klasyfikowana w grupowaniu „PKWiU 62.03.30.0” Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, nie została wymieniona w pkt 2-4 ani 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o Ryczałcie, J. nie stanowi także wolnego zawodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o Ryczałcie, w szczególności J. nie stanowi usług:

‒ licencyjnych związanych z nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0),

‒ związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

‒ związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego (PKWiU ex 62.02),

‒ związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (PKWiU ex 62.01.1),

‒ objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

‒ w zakresie technologii informatycznych i komputerowych (PKWiU ex 62.09.20.0),

‒ zarządzanie siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1),

o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt pkt 2 lit. e tiret szóste oraz ust. 2b lit. b ustawy o Ryczałcie, co zostało wskazane w opisie stanu faktycznego.

Przy czym, zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o Ryczałcie, oznaczenie „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu (określenie „PKWiU ex 62.02” oznacza zatem w tym przypadku: PKWiU 62.02.20 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”),

2. w rozumieniu ustawy o Ryczałcie, J. stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą (działalność usługową) oraz nie jest działalnością gastronomiczną ani działalnością usługową w zakresie handlu,

3. zgodnie z informacjami przedstawionymi w opisie stanu faktycznego, do J., wykonywanej na podstawie Umowy 1 i Umowy 2, nie mają zastosowania wyłączenia z opodatkowania Ryczałtem określone w art. 8 Ustawy o Ryczałcie,

4. w ramach prowadzonej J. świadczy Pan wyłącznie opisane w stanie faktycznym usługi, wykonywane na podstawie Umowy 1 i Umowy 2.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.)

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

‒ jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

‒ w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒ 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)

‒ 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, świadczone przez Pana usługi realizowane na podstawie Umowy 1 i Umowy 2, są sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.02.30 - „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Ponadto zaznaczył Pan, że nie świadczy usług licencyjnych związanych z nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych, związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego, związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”, usług w zakresie technologii informatycznych i komputerowych oraz zarządzania siecią i systemami informatycznymi.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeżeli:

‒ Pana przychody z działalności gospodarczej nie przekroczyły w 2021 r. limitu 2 000 000 euro,

‒ nie wykonywał Pan w 2021 roku oraz nie wykonuje w 2022 roku w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających ww. czynnościom,

przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć również należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług będzie prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług (w szczególności usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne), do których to usług przypisana jest wyższa stawka ryczałtu.

Ponadto, warunkiem zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie przez Pana sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w terminie do dnia do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie Pan pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnie Pan w grudniu roku podatkowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

‒ Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

‒ Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

‒ Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

‒ Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).