Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 1 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan pismami z 18 stycznia 2022 r. (wpływ 21 stycznia 2022 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 1 lutego 2022 r. (wpływ 1 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Przedmiotem działalności przedsiębiorstwa osoby fizycznej (`(...)`) jest realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków w miejscowości (`(...)`) (zgodnie wpisem PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 41.10.Z, a PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) dla prowadzonych przez przedsiębiorstwo usług to 41.00.30.0). Budynki wznoszone są na gruncie będącym własnością przedsiębiorstwa (`(...)`). Wznoszone budynki to budynki dwurodzinne w zabudowie bliźniaczej W tego typu budynkach wydzielane są lokale mieszkalne przez przedsiębiorstwo i następnie sprzedawane.Po zawarciu aktu własności przenoszącego własność takiego budynku dla każdego lokalu nadawana jest księga wieczysta.Przedsiębiorstwo więc na posiadanym gruncie buduje lokale mieszkalne jednorodzinne, które są przedmiotem dalszej odsprzedaży.Przed wybudowaniem budynku nie jest zawierana umowa developerska.

Z uwagi również na fakt, że Wnioskodawca odsprzedaje budynki w stanie surowym zamkniętym, prowadzonej przez Niego działalności nie można uznać za działalność deweloperską.

W roku podatkowym od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. przedsiębiorstwo Wnioskodawcy nie przekroczy osiąganych przychodów w kwocie 2 mln euro przeliczonych wg kursu NBP z 1 października 2021 r.

1 lutego 2022 r. uzupełnił Pan wniosek, na wezwanie Organu, i wskazał, że nie podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowego w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a Ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych). Wnioskodawca jest osobą mającą miejsce zamieszkania (rezydencję podatkową) w rozumieniu Ustawy o PIT na Cyprze i tam podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Z tego powodu Wnioskodawca podlega w Polsce jedynie ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, m.in. w zakresie dochodów (przychodów) osiąganych w Polsce z działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 3 ust. 2b pkt 3 Ustawy o PIT, której dotyczy złożony wniosek o interpretację podatkową.

Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej 20 października 2021 r., wtedy też dokonał stosownej rejestracji w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Jednocześnie w okresie od 21 sierpnia 2021 r. do 19 października 2021 r., Wnioskodawca działał jako zarządca sukcesyjny i wykonywał czynności w ramach przedsiębiorstwa w spadku działającego pod firmą (…). W związku z przyjęciem spadku i zakończeniem wszelkich procedur związanych z dziedziczeniem, 20 października 2021 r. Wnioskodawca, jako jedyny spadkobierca, odziedziczył składniki majątkowe wykorzystywane przez zmarłą (…) do prowadzenia działalności gospodarczej i rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej na własny rachunek. W roku podatkowym zakończonym 31 grudnia 2021 r. Wnioskodawca opodatkowywał dochody uzyskane z prowadzonej działalności gospodarczej 19% podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 30c ust. 1 Ustawy o PIT. W roku podatkowym od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. Wnioskodawca rozważa złożyć sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy i uzyskane przychody opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z regulacjami ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne („Ustawa o Ryczałcie”). Przy czym, decyzja w tym zakresie uzależniona jest tym, czy przed datą upływu terminu na wybór podatku ryczałtowego (tj. 20 luty 2022 r.) zostanie Wnioskodawcy doręczona interpretacja podatkowa – stąd prośba Wnioskodawcy o jej pilne wydanie.

Jak zostało wskazane Wnioskodawca odziedziczył składniki wykorzystywane przez zmarłą (…) do prowadzenia działalności gospodarczej. Z tego powodu Wnioskodawca odziedziczył rozpoczętą budowę budynków dwurodzinnych w zabudowie bliźniaczej, która była prowadzona przez (…) w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej (wcześniej budowa trwała ok. kilkunastu miesięcy). W okresie od 20 października 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. Wnioskodawca zasadniczo wykańczał odziedziczone budynki, tak aby móc dokonać ich zbycia.

Wnioskodawca opodatkował dochody uzyskane w prowadzonej działalności gospodarczej, które uzyskał od 20 października 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. 19% podatkiem dochodowym zgodnie z art. 30c ust. 1 Ustawy o PIT. Wnioskodawca prowadzi (i dalej prowadzi) ewidencję księgową w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Wydatki na budowę, jako koszty bezpośrednio związane z przychodem uzyskanym ze zbycia lokali mieszkalnych są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Z tego powodu takie wydatki nie były zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów w przypadku braku uzyskania odpowiadającego im przychodu (tj. braku sprzedaży lokalu).

Na chwilę złożenia uzupełnienia wniosku, Wnioskodawca nie prowadzi budowy nowych budynków i finalizuje realizację inwestycji w (…). Inwestycja rozpoczęta przez (…), a kontynuowana przez Wnioskodawcę obejmowała 40 budynków jednorodzinnych z dwoma lokalami mieszkalnymi w zabudowanie bliźniaczej, na które składa się w sumie 80 lokali mieszkalnych. Budowa obejmuje budynki mieszkalne jednorodzinne z dwoma lokalami mieszkalnymi w zabudowie bliźniaczej. Wnioskodawca potwierdza, że w wybudowanych budynkach każdy lokal stanowi odrębne mieszkanie jednorodzinne. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca sprzedaje wydzielone lokale mieszkalne. Wnioskodawca nie zawiera umów developerskich i nie prowadzi rachunków powierniczych, stąd zostało wskazane, że nie prowadzi działalności developerskiej. Sprzedaż następuje po zakończeniu prac budowlanych. Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie znajdą zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 Ustawy o Ryczałcie.

Działalność Wnioskodawcy jest działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 Ustawy o ryczałcie. Przy czym ta kwalifikacja w ocenie Wnioskodawcy nie ma znaczenia dla możliwości opodatkowania uzyskanego przychodu ryczałtowanym podatkiem dochodowym, ponieważ zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 Ustawy o ryczałcie 5,5% podatek ma zastosowanie m.in. do przychodów uzyskiwanych z robót budowalnych.

Ustawa o Ryczałcie nie definiują pojęcia „robót budowlanych”. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane. Zgodnie z tym przepisem, ilekroć w ustawie jest mowa o robotach budowlanych należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Czyli działalność taką jaka jest wykonywana przez Wnioskodawcę.

W zakresie dochodów (przychodów) opodatkowanych w Polsce, Wnioskodawca uzyskuje także dochody związane z udziałem w zyskach osoby prawnej (spółki z o.o.).

Wnioskodawca w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza skorzystać w opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, nie uzyskał przychodów, o których mowa powyżej w wysokości, które przekraczałyby 2 000 000 euro.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, uzyskane przez Wnioskodawcę przychody ze sprzedaży wybudowanych lokali mieszkalnych, mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i w jakiej stawce podatkowej?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanej sytuacji przychody ze sprzedaży mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem. Powinny być opodatkowane według stawki 5,5%.

Z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r., poz. 1993, ze zm., dalej: u.z.p.d.) wynika, że działalność usługowa na potrzeby ustawy klasyfikowana jest na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Wnioskodawca zajmuje się wznoszeniem budynków, a więc przedmiot tej działalności należałoby zaliczyć do działu 41 PKWiU - Budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków. Dział ten obejmuje: budynki mieszkalne i niemieszkalne, roboty ogólnobudowlane związane ze wznoszeniem kompletnych budynków mieszkalnych, budynków biurowych, budynków handlowych oraz innych budynków użyteczności publicznej, budynków gospodarstw rolnych, itp., na własny rachunek lub na zlecenie.

Na mocy art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) u.z.p.d., przychody z robót budowlanych opodatkowane są 5,5% stawką ryczałtu.

Roboty budowlane zostały umiejscowione w działach 41-43, sekcji F, klasyfikacji PKWiU.

Roboty budowlane oraz specjalistyczne roboty w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej polegają m.in. na budowie, odbudowie, rozbudowie i nadbudowie obiektu budowlanego. Są to także prace polegające na przebudowie, remoncie, rozbiórce lub montażu obiektu budowlanego - włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.

Stosownie do art. 48 oraz art. 47 ust. 1 i 2 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740, ze zm., dalej: k.c.), do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Od strony cywilnoprawnej, podatnik dokonuje dostawy gruntu, który przetworzył w ten sposób, że połączył go z budynkiem, jako częścią składową gruntu. Cześć składowa oraz grunt stanowią teraz jeden przedmiot własności, który będzie opodatkowany przy dostawie jednolitą 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W prawie podatkowym obowiązuje odwrotna zasada aniżeli w prawie cywilnym, ponieważ to budynek „rządzi” gruntem, na którym jest posadowiony. A skoro w przypadku Wnioskodawcy jest to budynek wzniesiony w ramach zrealizowanych prac budowlanych polegających na wzniesieniu tego budynku w celu odsprzedaży, dla całej dostawy zastosowanie znajdzie 5,5% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Tak więc budowa domów przeznaczonych do sprzedaży przez podatnika, który wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej, będzie opodatkowana 5,5% stawką ryczałtu. W załączniku nr 2 do ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie wymieniony został rodzaj świadczonych przez przedsiębiorstwo usług, a więc nie ma wyłączenia ich z możliwości opodatkowania tą formą.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z uwagi na to, że przedmiotem wniosku jest ustalenie właściwej stawki opodatkowania od uzyskiwanych przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w 2022 r., należy odnieść się do przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

Stosownie do postanowień art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z art. 3 ust. 1a ww. ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 3 ust. 2b ww. ustawy, za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody)miedzy innymi z: położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości.

Na podstawie art. 4a ustawy, powyższe przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Jak wynika z treści wniosku Wnioskodawca nie podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowego w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest osobą mającą miejsce zamieszkania (rezydencję podatkową) w rozumieniu ww. ustawy na Cyprze i tam podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Z tego powodu Wnioskodawca podlega w Polsce jedynie ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, m.in. w zakresie dochodów (przychodów) osiąganych w Polsce z działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 3 ust. 2b pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, której dotyczy złożony wniosek o interpretację podatkową. Przedmiotem działalności jest realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (zgodnie wpisem PKD 41.10.Z, a PKWIU dla prowadzonych przez przedsiębiorstwo usług to 41.00.30.0). Budynki wznoszone są na gruncie będącym własnością Wnioskodawcy. Zatem z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, jako osoba mająca miejsce zamieszkania na Cyprze planuje sprzedaż nieruchomości położonych w Polsce, zatem w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Warszawie dnia 4 czerwca 1992 r. (Dz. U. z 1993 r., Nr 117, poz. 90; dalej jako umowa polsko-cypryjska).

Jak wynika z art. 6 ust. 1 ww. umowy polsko-cypryjskiej, dochód, osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochód z gospodarstwa rolnego lub leśnego), położonego w drugim Umawiającym się Państwie, może być opodatkowany w tym drugim Państwie.

Określenie „majątek nieruchomy” ma takie znaczenie, jakie przyjmuje się według prawa tego Państwa, na w którym nieruchomość jest położona. Określenie „majątek nieruchomy” obejmuje w każdym przypadku mienie należące do majątku nieruchomego, żywy i martwy inwentarz gospodarstw rolnych i leśnych, prawa, do których zastosowanie mają przepisy prawa powszechnego dotyczące własności ziemi, prawa użytkowania majątku nieruchomego, jak również prawa do zmiennych lub stałych świadczeń z tytułu eksploatacji pokładów mineralnych, źródeł i innych zasobów naturalnych; statki morskie, statki żeglugi śródlądowej i statki powietrzne nie stanowią majątku nieruchomego (art. 6 ust. 2 ww. Umowy).

W świetle art. 13 ust. 1 umowy, zyski osiągane przez osobę mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, z przeniesienia własności majątku nieruchomego w rozumieniu artykułu 6 i położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Użycie w umowie sformułowania „może być opodatkowany” oznacza, że dochód z majątku nieruchomego jest opodatkowany w Polsce, o ile polskie ustawy podatkowe przewidują ich opodatkowanie. Wobec tego należy stwierdzić, że w świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz polsko-cypryjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, przychody ze sprzedaży nieruchomości położonej w Polsce przez osobę zamieszkałą na Cyprze podlegają opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r., poz. 1993, ze zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona),

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona),

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

6. (uchylony).

W artykule tym zawarto wyłączenia opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan wskazał w uzupełnieniu wniosku – żadna z wymienionych przesłanek w jego przypadku nie zachodzi.

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

W kwestii zastosowania właściwej stawki podatku należy wskazać, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2022 r., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% od przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Zatem przychody z działalności budowlanej podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%, o ile dany rodzaj działalności nie jest objęty innymi stawkami przewidzianymi w art. 12 ww. ustawy.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują użytego w ww. przepisie pojęcia roboty budowlane. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351, ze zm.).

Zgodnie z powołanym przepisem ‒ przez:

· roboty budowlane – należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego (pkt 7),

· obiekt budowlany – należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych (pkt 1),

· budowlę – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową (pkt 3).

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U., poz. 1676, ze zm.) ‒ obiekty budowlane i roboty budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F.

Sekcja ta obejmuje:

a) budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej,

b) roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, które polegają na budowie (tzn. wznoszeniu obiektu budowlanego w określonym miejscu, odbudowie, rozbudowie i nadbudowie obiektu budowlanego),

c) prace polegające na przebudowie, remoncie, rozbiórce lub montażu obiektu budowlanego, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.

Sekcja ta obejmuje następujące działy wg PKWiU:

· Dział 41 – budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,

· Dział 42 – budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

· Dział 43 – roboty budowlane specjalistyczne.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje usługi, które zostały sklasyfikowane, zgodnie z PKWiU pod symbolem 41.00.30.0, tj. roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych. Budynki wznoszone są na gruncie będącym Pana własnością. Wznoszone budynki to budynki dwurodzinne w zabudowie bliźniaczej W tego typu budynkach wydzielane są lokale mieszkalne i następnie sprzedawane.

Mając zatem na uwadze powyższe stwierdzić należy, że jeżeli w istocie wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej czynności polegające na robotach budowlanych związanych ze wznoszeniem i sprzedażą budynków mieszkalnych są – w świetle obowiązujących przepisów prawa (niebędących przepisami prawa podatkowego) – robotami budowlanymi, ujętymi w klasyfikacji PKWiU pod symbolem 41.00.30.0, to od 1 stycznia 2022 r. uzyskany przez Pana przychód w związku z wybudowaniem i sprzedażą budynków mieszkalnych, może Pan opodatkować stawką 5,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnione zostaną pozostałe wymogi określone w cyt. wyżej ustawie.

Pomimo powołania się we własnym stanowisku na przepis art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Pana stanowisko co do wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uznano za prawidłowe, ponieważ ww. przepis obowiązywał do końca 2021 r.(tj. na dzień złożenia przez Pana wniosku).

Podkreślić należy, że z dniem 1 stycznia 2022 r. weszła w życie ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r., poz. 2105). W myśl art. 9 tejże ustawy, w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r., poz. 1993) wprowadza się m.in. zmiany w art. 12. I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% od przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton. Sama stawka zatem od ww. działalności nie uległa zmianie.

Dodatkowe informacje

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

Zaznaczyć należy, że tutejszy Organ wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana oraz Pana stanowiskiem, tym samym Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku ww. postępowań okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różnić się będzie od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).