Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 3 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości rozliczania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz ustalenia wysokości stawki opodatkowania z prowadzonej działalności.Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 stycznia 2022 r. (wpływ 31 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenie przyszłego

Jest Pan Członkiem Zarządu oraz wspólnikiem posiadającym 200 udziałów o łącznej wartości 10 000 zł w … Sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka”), której przeważającym przedmiotem działalności jest PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 66.22.Z - Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych.

Rzeczona Spółka w ramach prowadzonej działalności świadczy na rzecz podmiotów trzecich usługi związane z poszukiwaniem rozwiązań w zakresie ochrony ubezpieczeniowej, jak również dodatkowe usługi związane m.in. z zarządzaniem i kontrolą nad ryzykiem ubezpieczeniowym. Sprawuje Pan funkcję Członka Zarządu na podstawie powołania (uchwały wspólników), jednakże od 1 stycznia 2022 r. planowana jest zmiana podstawy prawnej pełnienia ww. funkcji z powołania na umowę o pracę (umowa Spółki zawiera postanowienia warunkujące możliwość pełnienia funkcji Członka Zarządu na postawie umowy o pracę). Nie jest Pan jedynym Członkiem Zarządu Spółki, jak również nie jest jedynym wspólnikiem tej Spółki.

Umowa o pracę, na podstawie której ma Pan wykonywać funkcję Członka Zarządu przewiduje, że jako Członek Zarządu, stosownie do art. 201 Kodeksu spółek handlowych, wykonuje Pan czynności z zakresu prowadzenia spraw Spółki i jej reprezentacji.

Od marca 2015 r. (na podstawie wpisu do CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej)) prowadzi Pan jednoosobową działalność, w ramach której wykonuje czynności brokera ubezpieczeniowego (na podstawie zdanego egzaminu brokerskiego posiada Pan uprawnienia do wykonywania czynności brokerskich na rzecz pomiotu, który posiada zezwolenie na prowadzenie działalności brokerskiej). Zgodnie z wpisem w CEiDG przeważającym kodem działalności jest PKD 66.22.Z - Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych. Usługi wykonywane w ramach działalności świadczy Pan wyłącznie na rzecz wskazanej na wstępie Spółki. Spółka posiada zezwolenie na wykonywanie działalności brokerskiej wydane przez Komisję Nadzoru Finansowego. W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej nie zatrudnia Pan żadnych osób (ani na podstawie umowy o pracę, ani na podstawie umów cywilnoprawnych), a wypracowane w ramach działalności przychody w żadnym roku nie przekroczyły kwoty 2 000 000,00 euro.

Podlega Pan obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości swoich dochodów. Działalność gospodarcza jest rozliczana na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Rozważa Pan natomiast zmianę zasad opodatkowania - uzyskiwane z jednoosobowej działalności gospodarczej przychody w 2022 r. zamierza Pan opodatkować w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wyjaśnił Pan, że umowa o pracę, o której mowa we wniosku, nie została podpisana. W związku z tym, w ramach opisu zdarzenia przyszłego wskazuje Pan, że sprawuje funkcję Członka Zarządu na podstawie powołania (uchwały wspólników). Uchwała przewiduje, że Pan, jako Członek Zarządu, wykonuje czynności z zakresu prowadzenia spraw Spółki i jej reprezentacji. Dodał Pan, że jest wspólnikiem Spółki od 9 grudnia 2008 r. i prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Zakres działalności, w ramach której wykonuje Pan czynności brokera ubezpieczeniowego obejmuje: poszukiwanie klientów na produkty ubezpieczeniowe, informowanie o produktach ubezpieczeniowych, przygotowywanie zapytań ofertowych do zakładów ubezpieczeń, przygotowywanie raportów brokerskich wraz z rekomendacją. Posiada Pan zdany egzamin brokerski (przeprowadzany przez Komisję Nadzoru Finansowego) oraz jest wpisany do rejestru osób wykonujących czynności brokerskie w imieniu Spółki, tj…..

Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ewidencjonowanego zamierza złożyć Pan do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego 10 lutego 2022 r. Świadczone usługi należy zakwalifikować do grupowania PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 66.22. Wykonuje Pan działalność bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu. Do wykonywanej działalności nie będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Doprecyzował Pan, że zamierza świadczyć na rzecz Spółki usługi obejmujące poszukiwanie klientów na produkty ubezpieczeniowe, informowanie o produktach ubezpieczeniowych, przygotowywanie zapytań ofertowych do zakładów ubezpieczeń, przygotowywanie raportów brokerskich wraz z rekomendacją.

Pytania

1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, będzie Pan uprawniony do opodatkowania przychodów osiąganych w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, podczas gdy usługi świadczone w ramach ww. jednoosobowej działalności będą wykonywane na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w której będzie Pan pełnił funkcję Członka Zarządu (na podstawie umowy o pracę)?

2. W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie Nr 1 - jaka stawka ryczałtu powinna zostać zastosowana do opodatkowana świadczonych przez Pana usług?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1**.**

Będzie Pan uprawniony do opodatkowania przychodów osiąganych w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w sytuacji, gdy usługi świadczone w ramach ww. jednoosobowej działalności będą wykonywane na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której będzie pełnił Pan funkcję Członka Zarządu na podstawie umowy o pracę.

W Pana ocenie, w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym, przychody osiągane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej będą mogły być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych może obejmować m.in. określonych przedstawicieli wolnych zawodów.

Zgodnie z definicją wolnego zawodu zawartą w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, obowiązującą od 1 stycznia 2021 r. - przez wolny zawód, który może być opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, rozumie się m.in. zawód brokera ubezpieczeniowego.

Ustawodawca w ww. przepisie wskazał również dodatkowe wymogi, jakie muszą zostać spełnione, aby osoba wykonująca wolny zawód mogła opodatkować swoje przychody omawianą formą opodatkowania. Tymi „dodatkowymi wymogami” są:

a) wykonywanie wolnego zawodu w ramach pozarolniczej działalności;

b) osobiste wykonywanie działalności.

Pierwszą z istotnych cech wolnego zawodu jest wykonywanie go w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nakazują rozumieć ją w taki sposób, w jaki została ona zdefiniowana w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając powyższe na uwadze, wolny zawód - w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - powinien być wykonywany w ramach działalności zarobkowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzonej we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do przychodów z innych źródeł.

Wolny zawód powinien być wykonywany osobiście. Za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Przenosząc powyższe na grunt rozpoznawanego zdarzenia przyszłego, wskazać należy, że wykonywana przez Pana jednoosobowa działalność gospodarcza spełnia ww. przesłanki. Jak wskazano bowiem w przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego - w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności nie zatrudnia Pan żadnych osób (ani na podstawie umowy o pracę, ani na podstawie żadnej umowy cywilnoprawnej), jak również wykonywana działalność (jako działalność prowadzona na podstawie wpisu do CEIDG) spełnia przesłanki warunkujące możliwość uznania jej za pozarolniczą działalność gospodarczą.

Podkreślić nadto należy, że spełnia Pan również kryteria określone w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jak bowiem wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w żadnym roku prowadzenia działalności osiągnięte przychody nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro.

Zauważyć również należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z uwagi na przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego okoliczności, tj. fakt, że ma Pan pełnić funkcję Członka Zarządu w Spółce na podstawie zawartej umowy o pracę, kluczowe dla prawidłowego rozpoznania niniejszego wniosku jest rozpatrzenie okoliczności o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z którym, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Aby więc by możliwość stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych była wykluczona, muszą być spełnione następujące warunki:

a) w ramach działalności gospodarczej, którą podatnik rozważa opodatkować ryczałtem, wykonywane mają być te same (tj. odpowiadające) czynności, co na podstawie umowy o pracę;

b) czynności te na podstawie umowy o pracę były w przeszłości (lub są obecnie) wykonywane na rzecz tego samego podmiotu.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności nie wynika, aby spełniał Pan jedną z ww. negatywnych przesłanek określonych w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności wykonuje Pan bowiem inny zakres czynności niż czynności, które będzie wykonywał jako Członek Zarządu, pełniący tę funkcję na postawie umowy o pracę. Jak bowiem wskazano w opisie zdarzenia przyszłego - w ramach jednoosobowej działalności wykonuje Pan czynności brokera ubezpieczeniowego (na podstawie zdanego egzaminu brokerskiego posiada Pan uprawnienia do wykonywania czynności brokerskich na rzecz pomiotu, który posiada zezwolenie na prowadzenie działalności brokerskiej), natomiast jako Członek Zarządu Spółki zakres wykonywanych czynności obejmuje prowadzenie spraw Spółki i jej reprezentacji.

W efekcie - zakres czynności wykonywanych przez Pana, jako Członka Zarządu Spółki, pełniącego tę funkcję na podstawie umowy o pracę i zakres czynności wykonywanych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej nie będzie tożsamy.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że ma Pan prawo do wyboru w 2022 r. ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jako formy opodatkowania.

Ad. 2.

Właściwą stawką do opodatkowania osiąganych przez Pana przychodów będzie stawka określona w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. 17%.

Zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów.

Katalog „wolnych zawodów” został określany w art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. Przepis ten stanowi, że wolny zawód oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez lekarzy, lekarzy dentystów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, psychologów, fizjoterapeutów, tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, architektów, inżynierów budownictwa, rzeczoznawców budowlanych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych, rzeczników patentowych, oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, z tym, że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dopuszczają możliwość opodatkowania przychodów z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie wolnych zawodów, w tym brokera ubezpieczeniowego, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Warunkiem opodatkowania przychodów uzyskiwanych m.in. przez brokera ubezpieczeniowego jest osobiste wykonywanie działalności gospodarczej, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że skoro, w zakresie prowadzonej w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej nie zatrudnia Pan żadnych osób, ani na umowę o pracę, ani na umowach cywilnoprawnych, to wykonywana działalność (broker ubezpieczeniowy) spełnia przesłankę przewidzianą w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną w ramach wolnego zawodu. Wobec powyższego przychody uzyskiwane z tej działalności mogą być opodatkowane 17% stawką.

Podsumowując, właściwą stawką do opodatkowania osiąganych przez Pana przychodów w ramach jednoosobowej działalności będzie stawka określona w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. 17%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r., poz. 1993, ze zm.), ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdzie użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.) mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona,

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) uchylona,

e) uchylona,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

6. (uchylony).

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 ww. ustawy).

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym na dzień złożenia wniosku, wolny zawód – obejmuje pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez lekarzy, lekarzy dentystów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, psychologów, fizjoterapeutów, tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, architektów, inżynierów budownictwa, rzeczoznawców budowlanych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych, rzeczników patentowych, oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Natomiast w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. przepis art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że wolny zawód – obejmuje pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Należy zauważyć, że wyliczenie wolnych zawodów zawarte w art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy ma charakter wyczerpujący. Wskazuje na to samo brzmienie przepisu definiującego „wolne zawody”, który nie zawiera żadnego zwrotu wskazującego na przykładowy charakter tego wyliczenia (np. w szczególności). Taka konstrukcja przepisów powoduje, że żaden inny zawód, uznawany za wolny, czy to na podstawie przepisów odrębnych ustaw, czy w języku powszechnym, nie jest wolnym zawodem w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne dopuszczają możliwość opodatkowania przychodów z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie wolnych zawodów, w tym brokerów ubezpieczeniowych, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Warunkiem opodatkowania przychodów uzyskiwanych m.in. przez brokera ubezpieczeniowego jest osobiste wykonywanie działalności gospodarczej, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu. Niespełnienie tego warunku wyłącza z możliwości opodatkowania w tej formie osób wykonujących działalność gospodarczą w zakresie wolnych zawodów.

Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów.

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt pkt 2 lit. j) cyt. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), usługi wspomagające usługi finansowe oraz ubezpieczenia i fundusze emerytalne, sklasyfikowane zostały w sekcji K, w dziale 66 i obejmują m.in: usługi agentów i brokerów ubezpieczeniowych (PKWiU 66.22).

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że na podstawie powołania jest Pan Członkiem Zarządu oraz wspólnikiem w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (planowana jest zmiana podstawy prawnej pełnienia ww. funkcji z powołania na umowę o pracę). Ponadto prowadzi Pan jednoosobową działalność, w ramach której wykonuje czynności brokera ubezpieczeniowego. Uchwała Spółki przewiduje, że jako Członek Zarządu wykonuje Pan czynności z zakresu prowadzenia spraw Spółki i jej reprezentacji. Zamierza Pan świadczyć na rzecz Spółki usługi brokera ubezpieczeniowego, obejmujące poszukiwanie klientów na produkty ubezpieczeniowe, informowanie o produktach ubezpieczeniowych, przygotowywanie zapytań ofertowych do zakładów ubezpieczeń, przygotowywanie raportów brokerskich wraz z rekomendacją. Wykonuje Pan działalność bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu. Do wykonywanej działalności nie będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, należy stwierdzić, że umowa o świadczenie usług brokera ubezpieczeniowego, którą planuje Pan zawrzeć ze Spółką, w której pełni funkcję Członka Zarządu, nie będzie obejmować obowiązków, które wykonuje Pan w związku z pełnieniem funkcji Członka Zarządu Spółki.

Tym samym, może Pan opodatkować przychody z działalności gospodarczej, w ramach której wykonuje Pan czynności brokera ubezpieczeniowego, zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - pod warunkiem spełnienia pozostałych ustawowych warunków opodatkowania w tej formie

Oznacza to, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług brokera ubezpieczeniowego będą mogły być opodatkowane 17% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 17% dla przychodów osiąganych w zakresie wykonywania wolnego zawodu (broker ubezpieczeniowy) jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów), do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu, tj. 15% od uzyskanych przychodów z tych usług.

Dodatkowe informacje

We własnym stanowisku powołał Pan nieaktualne brzmienie art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne obowiązujące w stanie prawnym do 31 grudnia 2021 r. Zmiany, które obowiązują od 1 stycznia 2022 r., pozostają jednak bez wpływu na rozstrzygnięcie w przedmiotowej sprawie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do `(...)`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).