Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 2 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 1 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 stycznia 2022 r. (wpływ 21 stycznia 2022 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie spółki jawnej osób fizycznych działającej pod nazwą (`(...)`) (dalej: Spółka) zamierzają opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj. zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. jedn. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm.); dalej u.z.p.d. Przychody Spółki nie przekraczają w skali roku 2 milionów euro (dotyczy to również 2021 roku). Wnioskodawców nie dotyczą również wyłączenia zawarte w art. 8 u.z.p.d.

Wnioskodawcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej produkują akcesoria meblowe w postaci nóg meblowych i podłokietników. Roczna produkcja generuje obrót na poziomie ok. (`(...)`), a wolumen produkcji wyrobów gotowych osiąga kilkaset tysięcy sztuk. Spółka oferuje swoje wyroby głównie za pośrednictwem strony internetowej (`(...)`). W ofercie znajduje się ponad 100 wzorów wyrobów gotowych, które produkuje w różnych rozmiarach, kolorach i wykończeniu (np. chrom, malowanie matowe, malowanie w połysku) w zależności od potrzeb klienta (celowo na stronie internetowej nie zamieszczono szczegółowych specyfikacji produktów – klient sam określa m.in. wymiary danego produktu, czy sposób jego wykończenia). Do produkcji Spółka wdraża także wzory nóg meblowych, czy podłokietników opracowane przez klientów na podstawie dostarczonych rysunków technicznych lub gotowych elementów.

Głównymi odbiorcami wyrobów gotowych są klienci hurtowi nabywający je w setkach/tysiącach sztuk zgodnie ze złożonym zamówieniem/specyfikacją wyrobu (część wzorów firma produkuje dla klientów niezmiennie od wielu lat). Marginalna część przychodów dotyczy sprzedaży odbiorcom indywidualnym, którzy zamawiają nogi meblowe/podłokietniki, wzorując się głównie na oferowanych na Państwa stronie internetowej wyrobach.

Realizacja zamówienia opiera się na kompleksowym wytworzeniu wyrobu gotowego. Proces produkcji rozpoczyna się od zakupu materiału (stal w postaci blachy, rur, prętów, zaślepek, filców itd.). Następnie pracownicy Spółki obrabiają materiał poprzez cięcie, gięcie, spawanie i szlifowanie. Część produkcji Spółka zleca zewnętrznym podwykonawcom, w szczególności wycinanie laserowe elementów niektórych nóg meblowych. W dalszej kolejności Spółka zleca malowanie lub chromowanie wyrobów gotowych. Następnie pracownicy Spółki uzbrajają wyroby gotowe w elementy, takie jak zaślepki, filce, mocowania itp. Wyroby gotowe są pakowane i dostarczane transportem własnym, zleconym lub klienci odbierają towar we własnym zakresie.

Wnioskodawcy zamierzają złożyć do 21 lutego 2022r. właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o zmianie formy opodatkowania, tj. wybór opodatkowania przychodów w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym Wnioskodawcy powzięli wątpliwość w zakresie stawki podatku zryczałtowanego, jaką będą zobligowani stosować w związku ze zmianą formy opodatkowania.

Pytanie

Czy produkcja gotowych (kompletnych) wyrobów gotowych w postaci nóg meblowych i podłokietników może zostać opodatkowana stawką ryczałtu w wysokości 5,5%?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Zdaniem Wnioskodawców – przedstawiony proces produkcyjny nóg meblowych i podłokietników to działalność wytwórcza zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 u.z.p.d., tj. działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika. W związku z powyższym dla opodatkowania przychodów z działalności wytwórczej Spółki jawnej, której wspólnikami są Wnioskodawcy, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 u.z.p.d., zastosowanie znajdzie stawka podatku w wysokości 5,5%.

Powyższe potwierdza również interpretacja indywidualna sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.565.2021.2.ISL z dnia 9 września 2021 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, gdzie organ w szczególności stwierdził, że „Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza, polegająca na produkcji skórzanych mieszków do dźwigni zmiany biegów oraz hamulca ręcznego do różnych marek samochodów oraz wytwarzania plastikowych ramek do montażu tych mieszków, spełnia przesłanki zawarte w definicji działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy”. W przywołanej powyżej interpretacji Wnioskodawca wskazał, w szczególności, że klienci również mają możliwość charakteryzowania wyrobu gotowego „Na życzenie klienta istnieje możliwość wykonania mieszka z dowolnego koloru skóry, dowolnego koloru nici, a także wykonania haftu komputerowego dedykowanego do określonego modelu samochodu i rocznika”.

Fakt, iż działalność Spółki Wnioskodawców ma wszelkie znamiona działalności wytwórczej opodatkowanej wg stawki 5,5%, znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreślono, że jedynie produkcja z materiałów powierzonych winna być opodatkowana stawką 8,5% z uwagi na niższe koszty prowadzenia działalności: „Zastosowanie wyższej stawki podatku niż w przypadku typowej działalności wytwórczej (8,5% zamiast 5,5%) jest w tym przypadku uzasadnione niższymi kosztami prowadzenia działalności. Podatnik wykonujący tego rodzaju czynności nie ponosi kosztów materiałów. Te ostatnie są mu bowiem dostarczane przez zamawiającego. (Bartosiewicz A., Kubacki R. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Komentarz, ABC, 2011.)”.

Skoro więc działalność Spółki Wnioskodawców, polegająca na wytwarzaniu wyrobów gotowych z zakupionych we własnym zakresie surowców i materiałów oraz opłaconych we własnym zakresie usług podwykonawców i pracowników (Spółka ponosi wszelkie koszty wytworzenia wyrobu gotowego), to należy tym samym stwierdzić, że działalność ta nie przyjmuje w żaden sposób charakteru działalności usługowej, a tym bardziej produkcji z materiałów powierzonych.

Celem ustawodawcy było bowiem takie ustrukturyzowanie stawek podatku zryczałtowanego, które uwzględnia w szczególności wysokość ponoszonych kosztów przez poszczególne branże, czy kategorie działalności gospodarczej. Powyższą tezę potwierdził m.in. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 8 marca 2016r. sygn. II FSK 3916/13, gdzie skład orzekający stwierdził, że „Argumentem, z wykładni celowościowej, przemawiającym za słusznością stanowiska sądu I instancji jest odwołanie się do ekonomicznego uzasadnienia zastosowania różnych stawek podatku w odniesieniu do różnych rodzajów działalności. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego takie zróżnicowanie jest, jeżeli nie jedynym, to na pewno zasadniczym uzasadnieniem takiego zróżnicowania. Skoro bowiem ustawodawca dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie przewiduje możliwości pomniejszenia przychodu o koszty jego uzyskania, a jest rzeczą oczywistą, że są one co do zasady zróżnicowane w odniesieniu do różnych rodzajów działalności gospodarczej, to jedynym sposobem adekwatnego i równomiernego obłożenia podatkiem jest różnicowanie stawek tego podatku”.

Działalność wytwórcza Spółki Wnioskodawców, przy jednoczesnym nieprzekroczeniu przychodów z działalności Spółki w wysokości 2 000 000 euro oraz braku zastosowania wyłączeń wymienionych w art. 8 u.z.p.d., umożliwi opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej Wnioskodawców, zgodnie u.z.p.d., przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 5,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Państwo oświadczyli – żadna z wymienionych przesłanek w ich przypadku nie zachodzi.

W kwestii zastosowania właściwej stawki podatku wskazujemy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% od przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Zatem przychody z działalności wytwórczej podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%, o ile dany rodzaj działalności nie jest objęty innymi stawkami przewidzianymi w art. 12 omawianej ustawy podatkowej.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność wytwórcza oznacza działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Zainteresowani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w formie spółki jawnej (dalej: Spółka), produkują akcesoria meblowe w postaci nóg meblowych i podłokietników. Spółka oferuje swoje wyroby głównie za pośrednictwem strony internetowej. W ofercie znajduje się ponad 100 wzorów wyrobów gotowych, które Spółka produkuje w różnych rozmiarach, kolorach i wykończeniu (np. chrom, malowanie matowe, malowanie w połysku) w zależności od potrzeb klienta. Do produkcji Spółka wdraża także wzory nóg meblowych, czy podłokietników opracowane przez klientów na podstawie dostarczonych rysunków technicznych lub gotowych elementów. Jak wskazali Zainteresowani – głównymi odbiorcami wyrobów gotowych są klienci hurtowi nabywający je w setkach/tysiącach sztuk zgodnie ze złożonym zamówieniem/specyfikacją wyrobu (część wzorów firma produkuje dla klientów niezmiennie od wielu lat). Marginalna część przychodów dotyczy sprzedaży odbiorcom indywidualnym, którzy zamawiają nogi meblowe/podłokietniki, wzorując się głównie na oferowanych wyrobach na stronie internetowej Spółki. Realizacja zamówienia opiera się na kompleksowym wytworzeniu wyrobu gotowego. Proces produkcji rozpoczyna się od zakupu materiału (stal w postaci blachy, rur, prętów, zaślepek, filców itd.). Następnie pracownicy Spółki obrabiają materiał przez cięcie, gięcie, spawanie i szlifowanie. Część produkcji Spółka zleca zewnętrznym podwykonawcom, w szczególności wycinanie laserowe elementów niektórych nóg meblowych. W dalszej kolejności Spółka zleca malowanie lub chromowanie wyrobów gotowych. Następnie pracownicy Spółki uzbrajają wyroby gotowe w elementy, takie jak zaślepki, filce, mocowania itp. Wyroby gotowe są pakowane i dostarczane transportem własnym, zleconym lub klienci odbierają towar we własnym zakresie.

Przenosząc uprzednio zanalizowane przepisy na grunt rozpatrywanej sprawy, stwierdzamy, że do uzyskiwanych przez Zainteresowanych przychodów z działalności wytwórczej, w wyniku której powstaną nowe wyroby, należy zastosować 5,5% stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Reasumując – produkcja gotowych (kompletnych) wyrobów gotowych w postaci nóg meblowych i podłokietników może być opodatkowana ryczałtem ewidencjonowanym według stawki podatkowej w wysokości 5,5%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Zainteresowani przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanej przez Zainteresowanych interpretacji stwierdzamy, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tą interpretację.

W odniesieniu do powołanego przez Zainteresowanych orzeczenia sądu administracyjnego stwierdzamy, że nie może ono wpłynąć na ocenę prawidłowości tej kwestii. Nie negując tego orzeczenia, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, stwierdzamy, że – zdaniem Organu – tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w tym postępowaniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).