Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 8 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 23 stycznia 2012 r. Przychody uzyskiwane z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowuje podatkiem liniowym, według stawki 19%. Jest też czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług). Zakres działalności został sklasyfikowany w PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) jako: 28.29.21.0 - Urządzenia do czyszczenia, napełniania, pakowania lub paczkowania butelek lub innych pojemników.

Wykonuje Pan działalność gospodarczą w zakresie produkcji pozostałych maszyn ogólnego przeznaczenia (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności): 28.29.Z). Produkuje obecnie automaty (`(...)`). Automat (`(...)`) to maszyna, która jest odrębną linią technologiczną. Maszyny wytwarzane są w oparciu o własnoręcznie wykonany prototyp. Wykonuje je Pan na podstawie własnego projektu. Proces technologiczny został zaprojektowany przez Pana samodzielnie.Są to linie jednostkowe. Wszystko zaczęło się od wykonania prototypu, a następnie na jego podstawie udało się zainteresować firmę produkującą (`(...)`) zakupem takich maszyn. Podpisana z kontrahentem umowa na wykonanie automatów do (`(...)`) nie zawiera żadnych informacji technicznych, a jedynie zobowiązuje Pana do wykonania maszyn w oparciu o przedstawiony przez Niego prototyp. Automaty do (`(...)`) są całości wytwarzane z zakupionych przez Pana materiałów. Wskazaną wyżej działalność prowadzi Pan i będzie prowadził w 2022 r. i zakłada, że również w latach kolejnych.

W terminie wskazanym w art. 9 ust. 1 w związku z ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, planuje Pan złożyć w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) oświadczenie o wyborze opodatkowania swojej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na 2022 r. (pierwszy przychód podatkowy z tytułu ww. działalności uzyskał Pan w czerwcu 2020 r.). W 2021 r. przychody podatkowe z tytułu działalności gospodarczej będą niższe niż 2 000 000 euro. Nie prowadził Pan w 2021 r., ani nie prowadzi i nie będzie prowadził w 2022 r. działalności gospodarczej w formie spółki. Nie zachodzą w stosunku do Pana oraz Jego działalności gospodarczej, ani nie będą zachodzić w 2022 r. okoliczności wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Od 1 stycznia 2022 r. planuje Pan rozliczać się w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 5,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określony w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy zakres prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w zakresie produkcji pozostałych maszyn ogólnego przeznaczenia (PKD: 28.29.Z), obecnie automatów do (`(...)`), przedstawiony szczegółowo w opisie zdarzenia przyszłego, kwalifikuje jako działalność wytwórcza i może być opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 5,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą.

Ww. ustawa wskazuje, co należy rozumieć pod pojęciem „działalność wytwórcza”. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalnością wytwórczą jest działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

W zakresie opodatkowania prowadzonej działalności wskazano stawkę ryczałtu 5,5% dla działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zdaniem Pana, działalność polegającą na produkowaniu automatów do (…), sklasyfikowanych zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) pod symbolem: 28.29.21.0 - Urządzenia do czyszczenia, napełniania, pakowania lub paczkowania butelek lub innych pojemników, z zakupionych przez Pana materiałów, można jako działalność wytwórczą opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993):

ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” zostało wyjaśnione w art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

b. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

c. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a. uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b. uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan wskazał – w stosunku do Pana oraz Jego działalności gospodarczej nie zachodzą, ani nie będą zachodzić w 2022 r. okoliczności wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:

ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% od przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Zatem przychody z działalności wytwórczej podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%, o ile dany rodzaj działalności nie jest objęty innymi stawkami przewidzianymi w art. 12 omawianej ustawy podatkowej.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

przez działalność wytwórczą należy rozumieć działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, z której przychody opodatkowane są podatkiem liniowym, według stawki 19%. Zakres działalności został sklasyfikowany w PKWiU jako: 28.29.21.0 - Urządzenia do czyszczenia, napełniania, pakowania lub paczkowania butelek lub innych pojemników. Wykonuje Pan działalność gospodarczą w zakresie produkcji pozostałych maszyn ogólnego przeznaczenia (PKD: 28.29.Z). Produkuje obecnie automaty do (…). Automat do (…) to maszyna, która jest odrębną linią technologiczną. Maszyny wytwarzane są w oparciu o własnoręcznie wykonany prototyp. Wykonuje je Pan na podstawie własnego projektu. Proces technologiczny został zaprojektowany przez Pana samodzielnie. Są to linie jednostkowe. Podpisana z kontrahentem umowa na wykonanie automatów do (…) nie zawiera żadnych informacji technicznych, a jedynie zobowiązuje Pana do wykonania maszyn w oparciu o przedstawiony przez Niego prototyp. Automaty do (…) są w całości wytwarzane z zakupionych przez Pana materiałów. Wskazaną wyżej działalność prowadzi Pan i będzie prowadził w 2022 r. i zakłada, że również w latach kolejnych.

Może zatem opodatkować Pan przychody zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).