0112-KDIL2-2.4011.790.2021.3.KP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 19 września 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 19 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 listopada 2021 r. (wpływ 24 listopada 2021 r.).

Opis stanu faktycznego

1 października 2018 r. uzyskał Pan prawo wykonywania zawodu lekarza (…). Od tego czasu jest Pan członkiem Izby Lekarskiej w … wykonującym czynnie zawód lekarza bez ograniczeń.

Oprócz podstawowego zatrudnienia w podmiocie leczniczym prowadzi Pan działalność gospodarczą pod firmą (…). Podstawową działalnością wykonywaną przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest udział w badaniach naukowych i pracach rozwojowych w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności): 72.19.Z).

Na podstawie umów cywilnoprawnych świadczy Pan na rzecz innych podmiotów usługi, w ramach których, jako współbadacz, bierze udział w badaniach klinicznych, których celem jest ocena skutków działania określonych preparatów (leków) oraz procedur medycznych u pacjentów ze ściśle określonej grupy dobranej pod względem jednostek chorobowych, stanu zdrowia, wieku, płci i innych czynników.

Zakres czynności, które są wykonywane przez Pana w ramach badania klinicznego, jest każdorazowo określany w ramach danego kontraktu. Niemniej jednak w znacznym stopniu są to czynności, które nie są czynnościami stricte medycznymi.

W ramach prowadzonych badań klinicznych wykonuje Pan w przeważającej większości czynności, które nie mają charakteru czynności medycznych. Mogłyby one bez jakichkolwiek wątpliwości być wykonywane przez osoby, które nie mają prawa wykonywania zawodu lekarza – chociażby przez wyszkolony personel medyczny (np. farmaceutów, laborantów medycznych czy sekretarki medyczne). Niemniej jednak w ramach zawieranych umów, na podstawie których bierze Pan udział w badaniach klinicznych, wykonuje Pan czynności takie jak: określenie kryteriów kwalifikowalności (włączenie/wykluczenie), ocena wyników testów związanych z badaniem, podpisanie danych wizyt w …, omówienie treści świadomej zgody, zarządzanie przyjmowaniem/przechowywaniem/monitorowaniem temperatury `(...)`, przygotowanie/wydanie leków w badaniu (`(...)`), wykonywanie rozliczeń `(...)` (leków w badaniu klinicznym), wydawanie `(...)`, uzyskanie świadomej zgody na udział w badaniu, uzyskanie historii medycznej, danych o przyjmowanych lekach, przechowywanie niezbędnej dokumentacji, pobieranie/przetwarzanie próbek biologicznych, wysyłanie próbek biologicznych, dokonywanie wpisów do elektronicznego systemu …, nanoszenie poprawek i odpowiadanie na zapytania (…), używanie …, wykonywanie czynności związanych z badaniem, raportowanie …, ocena przyczynowości … (zdarzeń niepożądanych/ciężkich zdarzeń niepożądanych), ocena powiadomień dotyczących bezpieczeństwa, zarządzanie komunikacją i zgłoszeniami (…).

Nie ulega jakiejkolwiek wątpliwości, że zgodnie z powszechnie obowiązującymi przepisami prawa, ww. czynności mogą być wykonywane przez osoby niebędące lekarzami.

Wykonywanie czynności stricte medyczne stanowi niecałe 10% czasu poświęcanego przez Pana na badania kliniczne i ogranicza się do: prowadzenia badań fizykalnych, podejmowania decyzji medycznych związanych z prowadzeniem pacjentów w badaniu klinicznym i rekrutacja pacjentów do badań klinicznych. Z uwagi na fakt, że czynności stricte medyczne zajmują bardzo niewiele czasu, to mają one charakter marginalny w badaniach klinicznych, w których bierze Pan udział.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jak sklasyfikowane są – w oparciu o Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)) – faktycznie wykonywane przez Pana usługi, tj. udział w badaniach klinicznych (należy podać grupowanie dla każdego rodzaju świadczonych usług)?

Wszystkie czynności wymienione przez Pana we wniosku o interpretację, które wykonuje Pan w badaniu klinicznym należy zakwalifikować do PKWiU nr 72.19.4 (USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ NAUKOWYCH I PRAC ROZWOJOWYCH W DZIEDZINIE NAUK MEDYCZNYCH I FARMACJI). Również czynności medyczne, takie jak prowadzenie badania fizykalnego, podejmowanie decyzji medycznych związanych z prowadzeniem pacjentów w badaniu klinicznym i rekrutacja pacjentów do badań klinicznych, w związku z tym, że są prowadzone na zlecenie firmy farmaceutycznej w sposób ściśle określony w umowie oraz w Protokole badania, powinny być zakwalifikowane do tego samego PKWiU.

Czy działalność gospodarcza (Praktyka Lekarska, w ramach której uczestniczy Pan w badaniach klinicznych) świadczona jest przez Pana w ramach wolnego zawodu, wg zasad określonych w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Czynności w badaniu klinicznym są wykonywane na rzecz Sponsora (firmy farmaceutycznej) w sposób ściśle określony w umowie oraz w Protokole badania, a co za tym idzie nie spełniają one znamion wolnego zawodu.

Czy badania, o których mowa we wniosku, stanowią badania kliniczne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 6 września 2001 r. Prawo farmaceutyczne (Dz.U. z 2021 r. poz. 1977 ze zm.)?

Tak.

Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat podejmowanych w ramach umów cywilnoprawnych czynności dotyczących badań klinicznych, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, będzie ponosić Pan czy podmiot, na rzecz którego świadczone są usługi?

Zgodnie z treścią umów Strony ponoszą odpowiedzialność z tytułu wykonania Umowy oraz zdarzeń wynikających z prowadzenia Badania na zasadach ogólnych. Niezależnie od powyższego odpowiedzialność cywilna za spowodowanie uszkodzenia ciała, rozstroju zdrowia lub śmierci uczestnika badania klinicznego w wyniku działania lub zaniechania w okresie trwania Badania, wyrządzone w związku z prowadzeniem Badania, została objęta obowiązkowym ubezpieczeniem OC.

Czy czynności dotyczące badań klinicznych w ramach tych umów będą wykowywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez podmiot, na rzecz którego świadczone są usługi?

Czynności wykonywane przez Pana w ramach badań klinicznych wykonywane są zgodnie z treścią zawieranych umów oraz Protokołu badania, które zawierają informacje i założenia dotyczące sposobu przeprowadzania badań klinicznych, niemniej jednak podmiot, na rzecz którego świadczone są usługi, nie wydaje Panu w trakcie realizacji umowy wiążących wytycznych dotyczących sposobu realizacji umowy. Niemniej jednak jest Pan zobowiązany do przestrzegania z góry ustalonego Protokołu badania, który przewiduje podejmowanie konkretnych czynności. Niemniej jednak w Pana ocenie nie jest to przejaw kierownictwa, lecz tylko i wyłącznie przejaw realizacji umowy, która obejmuje realizację z góry założonych czynności. W zakresie dotyczącym miejsca wykonywania przedmiotu umowy wskazuje Pan, że tylko część zadań realizowanych w ramach badania klinicznego wykonywana jest przez Pana w Szpitalu (co związane jest z wykonywaniem procedur medycznych), zaś w pozostałym zakresie wykonuje Pan przedmiot umowy w dowolnie wybranym przez siebie miejscu, w którym może mieć zapewniony dostęp do Internetu. Z uwagi na powyższe wskazuje Pan, że większość czynności wykonywana jest przez Pana w miejscu, którym sam postanowi Pan realizować przedmiot umowy (co do zasady w miejscu prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej). Wobec tego nie można w przedmiotowej sprawie mówić o wyznaczaniu miejsca realizacji czynności przez podmiot, na rzecz którego świadczone są usługi. W zakresie dotyczącym czasu realizacji zadań istotne jest, że umowy oraz Protokół badań zawierają wytyczne w zakresie okresów, w których winny być dokonane poszczególne czynności, w których biorą udział Uczestnicy badań. Związane jest to z koniecznością realizacji pewnych z góry powziętych założeń w ramach prowadzonych badań. Przestrzeganie ustalonych okresów jest nader istotne w kontekście określenia prawidłowości przeprowadzanych badań. Niemniej jednak wszelkie czynności dotyczące m.in. włączenia Uczestników do badania, rozpoczęcia badania, ustalania dokładnych dat i godzin wizyt Uczestników leżą w Pana gestii, i to Pan może swobodnie kreować czas, w którym realizuje zadania, a co za tym idzie czas wykonywania czynności nie jest narzucany przez podmiot, na rzecz którego świadczone są usługi. Ponadto w zakresie czynności wykonywanych poza Szpitalem może Pan swobodnie (tak jak w przypadku miejsca wykonywania zadań) dysponować czasem, który poświęci Pan na świadczenie usług.

Czy wykonując te czynności w ramach zawartych umów, będzie ponosić Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Umowa, jak de facto każda umowa zawierana pomiędzy przedsiębiorcami niesie za sobą pewne ryzyko gospodarcze, bowiem jej niewykonanie lub nienależyte wykonanie może nieść za sobą nie tylko konsekwencje prawne (tj. chociażby związane z odpowiedzialnością cywilną), lecz również faktyczne (np. polegające na nieuwzględnieniu Pana jako Badacza w kolejnych turach badań klinicznych lub innym badaniu organizowanym przez dany podmiot). Niezależnie od powyższego, umowy mogą przewidywać np. obowiązek zapłaty kar umownych w określonych sytuacjach, co de facto jest przejawem ryzyka gospodarczego.

Pytanie

Czy wykonywanie opisanych w stanie faktycznym czynności, jako współbadacz biorący udział w badaniach klinicznych, będzie podlegało opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 czy pkt 4 lit. e Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 1998 Nr 144, poz. 930 ze zm.)?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie wykonywanie opisanych w stanie faktycznym czynności, jako współbadacz biorący udział w badaniach klinicznych, będzie podlegało opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. 1998 Nr 144, poz. 930 ze zm.).

W Pana ocenie powyższe stanowisko zasługuje na uwzględnienie w szczególności ze względu na fakt, że badania kliniczne, w których Pan uczestniczy, winny być traktowane jako badania naukowe lub prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 2-3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1668 ze zm.).

Przyjęcie definicji wynikającej z ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce jest w Pana ocenie w pełni uzasadnione, bowiem wynika ono z art. 5a pkt 39-40 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi lex generalis do Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Skoro zatem czynności wykonywane przez Pana spełniają kryteria wskazane w art. 4 ust. 2-3. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, to mogą one podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 12 ust. 1. pkt 4 lit. e Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Za uznaniem niniejszego stanowiska za słuszne przemawia również stanowisko dot. 1. pytania objętego niniejszym wnioskiem. Skoro nie ulega wątpliwości, że nie są to czynności w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodu lekarza, to świadczone przez Pana usługi należy zakwalifikować jako badania naukowe lub prace rozwojowe. W przeciwnym razie, w Pana ocenie, niemożliwym byłoby określenie w jakikolwiek sposób charakteru usług opisanych w stanie faktycznym. Bez znaczenia w przedmiotowym stanie faktycznym pozostaje sam fakt wykonywania przez Pana zawodu lekarza, skoro jak zostało wskazane we wniosku czynności te mogłyby być wykonywane przez osoby niebędące lekarzami. Przyjęcie odmiennego stanowiska mogłoby skutkować przyjęciem de facto dyskryminującego stanowiska, zgodnie z którym lekarz wykonujący jakąkolwiek działalność (w tym np. prowadzący restaurację) nie mógłby skorzystać z przewidzianych prawem uprawnień, z których mógłby skorzystać gdyby nie był lekarzem. W Pana ocenie posiadanie prawa wykonywania zawodu nie może determinować tego, czy dane świadczenia przez niego wykonywane są badaniami naukowymi lub pracami rozwojowymi czy też nie.

W związku z zakresem obowiązków w ramach współprowadzenia badań klinicznych należy uznać, że nie może mieć zastosowania stawka ryczałtu 17% wynikająca z art. 12 ust. 1 pkt 1 Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, bowiem są to czynności, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e tejże ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.): ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.): ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo w terminie określonym w art. 29 ust. 1 złoży sporządzony na piśmie wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.

Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad 100 000 zł z tytułu wykonywania usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU dział 72).

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

‒ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

‒ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Należy wskazać, że kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.) mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Stosownie bowiem do pkt 1 komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS (Główny Urząd Statystyczny) z 2005 r., Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Natomiast w przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania m.in. usług według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Urzędu Statystycznego w Łodzi, który udziela informacji w zakresie stosowania takiej klasyfikacji, na podstawie wniosku podatnika, w którym to wniosku zawarte są informacje dotyczące zakresu i charakteru planowanej działalności gospodarczej.

Zakwalifikowanie przez podatnika wykonywanej działalności do odpowiedniego grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług stanowi podstawę do ustalenia wysokości stawek podatkowych należnych od przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Podstawową czynnością wykonywaną przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest udział w badaniach naukowych i pracach rozwojowych sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 72.19.4 (usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk medycznych i farmacji). Czynności wykonywane przez Pana w badaniu klinicznym nie spełniają znamion wolnego zawodu. Badania opisane przez Pana we wniosku, stanowią badania kliniczne.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, należy stwierdzić, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk medycznych i farmacji sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 72.19.4 mogą być opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w wysokości 8,5% do kwoty 100 000 zł, natomiast od nadwyżki ponad tę kwotę według stawki 12,5%.

Reasumując – usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej przez Pana, jako współbadacza biorącego udział w badaniach klinicznych, mogą podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).