0114-KDIP3-2.4011.709.2021.3.MG

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 sierpnia 2021 r. (data wpływu 17 sierpnia 2021 r.) uzupełnione pismem z 5 listopada 2021 r. (data wpływu 8 listopada 2021 r.), w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z 29 października 2021 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.709.2021.1.MG, 0111-KDIB2-2.4015.99.2021.3.DR, 0114-KDIP4-3.4012.693.2021.3.DS (data nadania 29 października 2021 r., data doręczenia 2 listopada 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie ustalenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz określenia daty powstania przychodu – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie ustalenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz określenia daty powstania przychodu.

Z uwagi na braki formalne, pismem z 29 października 2021 r. (data nadania 29 października 2021 r., data doręczenia 2 listopada 2021 r.) Nr 0114-KDIP3-2.4011.709.2021.1.MG, 0111-KDIB2-2.4015.99.2021.3.DR, 0114-KDIP4-3.4012.693.2021.3.DS, tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych. Pismem z 5 listopada 2021 r. (data wpływu 8 listopada 2021 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2 lutego 2021 roku pod Firmą A, prowadzoną pod adresem ul. (…),(…), zarejestrowaną w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) pod numerem NIP: … i numerem REGON: …. Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi wydaną 12 maja 2021 roku w Łodzi, sygn.: ….PKD (Polska Klasyfikacja Działalności).1, działalność Wnioskodawcy, która w przyszłości polegać będzie na: udostępnianiu miejsca na cele reklamowe w trakcie prowadzonej transmisji na platformie `(...)`; wyświetlaniu komentarzy widzów w trakcie prowadzenia transmisji na platformie `(...)`. mieszczą się w grupowaniu: PKD 59.11.Z — Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych. Ponadto obecna działalność Wnioskodawcy polegająca na programowaniu mieści się w grupowaniu: PKD 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem. Poboczne kody to: PKD 63.12 Z. - Działalność portali internetowych oraz PKD 73.12.C. - Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach elektronicznych (Internet). Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm., dalej zwana „ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”) i rozlicza się obecnie na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez Niego forma opodatkowania to zasady ogólne tj. opodatkowanie według skali podatkowej. Wnioskodawca rozważa w przyszłości zmianę formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca w ramach planowanej działalności prowadzić będzie transmisje na żywo na platformie (`(...)`)

W związku z tym osiągać będzie on przychody z platformy (`(...)`) w różnych formach, otóż: Płatne subskrypcje (cena takiej subskrypcji wynosi 5$, streamer dostaje z tego połowę); Subskrypcje (`(...)` oferuje dla osób posiadających wykupiony pakiet`(...)`. możliwość darmowej subskrypcji na miesiąc, streamer otrzymuje z tego prowizję); Subskrypcje w prezencie; Cheerowanie (oglądający wykupują punkty `(...)`(punkty oferowane przez platformę `(...)`) i przekazują je streamującemu, oglądający nie dostaje nic w zamian); Reklamy (podczas transmisji wyświetlane są reklamy, z których streamer otrzymuje pieniądze); Inne. Streamer otrzymuje od platformy `(...)` jedną kwotę, z której można wydzielić środki przypadające na poszczególne kategorie wymienione powyżej. Do tego zdarzyć może się, iż Wnioskodawca nawiąże kontakt z prywatnym podmiotem, którego logo będzie wyświetlał podczas swoich transmisji, w zamian za co otrzyma on wynagrodzenie od tego podmiotu. Ponadto, widzowie Wnioskodawcy będą mieli możliwość dobrowolnie przekazać środki na rzecz Wnioskodawcy. Będzie odbywać się to za pośrednictwem strony pośrednika (`(...)`). W trakcie transmisji na żywo oglądający będzie mógł za pomocą strony przekazać środki oraz wiadomość, które pojawiać się będą podczas transmisji i są widoczne dla wszystkich, często nawet są czytane na głos przez lektora. Oglądający wpisuje na stronie pośrednika swoje dane oraz wiadomość, a później przekazuje środki za pośrednictwem bramki płatniczej znajdującej się na stronie pośrednika. Później wiadomość o wpłacie oraz dowolna, wpisana przez widza treść pojawia się podczas transmisji, a Wnioskodawca otrzyma od pośrednika, w zależności od sposobu środki na swoje konto na portalu `(...)`. lub na konto na portalu `(...)`., z którego może wypłacić środki. Głównym założeniem serwisu `(...)` jest więc udostępnienie przez pośrednika narzędzi pozwalających na przekazywanie pieniędzy za pomocą najróżniejszych form płatności, jak płatności przelewem bankowym, kartą kredytową, czy przez SMS. Usługa ta pozwala na zautomatyzowanie wyświetleń wiadomości od widzów oglądających daną transmisję. Serwis ten pozwala przekazać datki Wnioskodawcy oraz wyróżnić wiadomość Oglądającego, co umożliwia mu bezpośredni kontakt z Wnioskodawcą, jednakże Wnioskodawca w zamian za te wpłaty nie oferuje nic w zamian dla widzów, czy platformy. W zależności od sposobu płatności, Wnioskodawca otrzymuje różną ilość danych na temat swoich widzów tzn. przy płatności przez `(...)`, Wnioskodawca otrzymuje pełne dane wpłacającego, jednakże w przypadku innych sposobów płatności np. przez SMS-y premium, Wnioskodawca otrzymuje wyłącznie pseudonim (nick) wpłacającego. Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi wydaną 12 maja 2021 roku w Łodzi, sygn.: …, powyżej przedstawione usługi, z wyjątkiem środków otrzymywanych z serwisu (`(...)`) mieszczą się w grupowaniach: PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 59.11.30.0 - Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych; (udostępnianie miejsca na cele reklamowe w trakcie prowadzonej transmisji na portalu `(...)`) PKWiU 59.11.1 - Usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych; (wyświetlanie komentarzy widzów w trakcie prowadzenia transmisji na platformie `(...)`. Kopie zarówno powyżej wskazanej opinii o sygn.: …, jak i sygn.: … zostały załączone do niniejszego pisma. Wnioskodawca jako formę swojego opodatkowania planuje od nowego roku przyjąć zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych, a swój przychód ze streamowania na platformie `(...)`.zamierza opodatkować 8,5% stawką podatkową. Ponadto usługi, które obecnie wykonuje Wnioskodawca tj. usługi związane z programowaniem, które sklasyfikowane są pod kodem PKWiU 62.01.11.0, opodatkuje stawką podatkową 15%. Natomiast w kwestii wpłat z (`(...)`), Wnioskodawca chciałby się dowiedzieć, czy stanowią one darowizny i czy może je w ten sposób rozliczać.

Pismem z 5 listopada 2021 r. (data wpływu 8 listopada 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z 29 października 2021 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.709.2021.1.MG, 0111-KDIB2-2.4015.99.2021.3.DR, 0114-KDIP4-3.4012.693.2021.3.DS, Wnioskodawca doprecyzował przedstawiony we wniosku stan faktyczny poprzez wskazanie, że:

- Czy do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Wnioskodawca nie opłaca podatku w formie karty podatkowej ani nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego. Wnioskodawca nie prowadzi apteki, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności z zakresu handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym. Wnioskodawca nie prowadzi działalności w formie spółki z małżonkiem.

Wnioskodawca nie świadczy usług na rzecz byłego pracodawcy.

- Co wynika z postanowień mieszczących się w umowie zawartej między Wnioskodawcą a portalem? Czy z umowy wynika, że wynagrodzenie wypłacane będzie w okresach rozliczeniowych tj. czy wynika z niej jakiego okresu dotyczy czynność będąca jej przedmiotem?

Zgodnie z regulaminem portalu Wnioskodawca może zasadniczo wybrać dwie formy wypłaty wynagrodzenia:

a) automatyczny, comiesięczny przelew uzyskanych środków z konta (na portalu) na konto bankowe (`(...)`..). Wnioskodawca może skorzystać z tej formy w przypadku, gdy przekroczy w konkretnym miesiącu kwotę 100$ (portal weryfikuje na początku miesiąca, czy użytkownik przekroczył kwotę 100$, jeśli tak to wypłata środków następuje do 15 dnia miesiąca). W przypadku, gdy Wnioskodawca nie przekroczy progu 100$, wówczas zebrane środki przechodzą na poczet przyszłego miesiąca. Wnioskodawca informuje, iż obecnie korzysta właśnie z tej formy rozliczenia.

b) zlecenie wypłaty wynagrodzenia z konta (na portalu) na konto bankowe (`(...)`) w dowolnym momencie (pod warunkiem przekroczenia kwoty bazowej 100$). Wnioskodawca w tym wariancie miałby możliwość zbierania na koncie portalu uzyskanych środków np. przez 2, 3, 4 lub 8 miesięcy itp. Jednakże na ten moment Wnioskodawca korzysta z wariantu wskazanego powyżej (a).

Ponadto Wnioskodawca doprecyzowuje, że osiągnął już przychody ze świadczenia usług, które są przedmiotem zapytania Nr 1 i 2, w związku z powyższym wniosek dotyczy stanu faktycznego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy usługi polegające na prowadzeniu transmisji `(...)`, wskazane w stanie faktycznym, wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 ze zm.) - 8,5%?
2. Czy Wnioskodawca może opodatkować swoje przychody uzyskane z tytułu udostępniania powierzchni reklamowej podczas swojej transmisji na rzecz podmiotu prywatnego, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 ze zm.) stawką 8,5%?
3. Czy wypłaty z serwisu pośrednika (`(...)`) stanowią darowizny od widzów Wnioskodawcy?
4. Jeżeli stanowisko na pytanie 3 będzie prawidłowe, to w jaki sposób Wnioskodawca powinien rozliczać darowizny otrzymane od osób z grupy 3 w myśl art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1043), których Wnioskodawca zna tylko po pseudonimie (nicku)?
5. Kiedy Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód i w jakim terminie powinien wystawić fakturę na rzecz portalu `(...)`?

Niniejsza interpretacja dotyczy pytań nr 1, 2 i 5 oraz przedstawionego w tym zakresie stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania Nr 5 dotyczącego podatku od towarów i usług (VAT (podatek od towarów i usług)) wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie, w zakresie pytania Nr 3, 4 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy,

1. Wnioskodawca uważa, że przychody, które osiąga z tytułu prowadzenia transmisji na portalu `(...)`, które otrzymuje od samej platformy, może opodatkować stawką 8,5 % ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
2. Wnioskodawca uważa, iż przychody uzyskane z udostępniania powierzchni reklamowej podczas swojej transmisji na rzecz firm prywatnych opodatkować może stawką 8,5%.
3. W ocenie Wnioskodawcy rozpozna on przychód w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego określonego w umowie między Wnioskodawcą a portalem.

Uzasadnienie do pytania 1 oraz 2: W ocenie Wnioskodawcy zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.2020.1905 t.j. z 29 października 2020 r., dalej „u.z.p.d.”) osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności, mogą opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d., przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Natomiast, w myśl art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt u.z.p.d., użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556). Stosownie do art. 12 ust. 1 u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych może wynosić odpowiednio: - 15% dla przychodów związanych z usługami: przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99), lub - 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 - art. 12 ust. 1 pkt 5. lit. a. Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, iż usługi, które będzie wykonywać Wnioskodawca tj. udostępnianie swojej transmisji live na cele reklamowe platformy `(...)`rozumiane jako, wyświetlanie przez nią reklam, możliwość zasubskrybowania danego twórcy, możliwość wysyłania punktów cheers. Platforma `(...)` pobiera za powyższe rzeczy prowizje, a Wnioskodawcy wypłaca wynagrodzenie. Usługi te zostały sklasyfikowane przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur pod kodem PKWiU: 59.11.30.0 jako sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych. Pod tym samym kodem zostały sklasyfikowane także usługi udostępniania miejsca reklamowego dla podmiotów prywatnych, polegających na wyświetlaniu loga tegoż podmiotu. Mając na uwadze powyższe, usługi Wnioskodawcy należy opodatkować 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d. Niewłaściwe byłoby uznanie, iż odpowiednią stawką byłaby stawka 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ wskazany powyżej przepis jednoznacznie wskazuje, że stawka 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zarezerwowana jest wyłącznie dla kodu PKWiU 59.11.25.0 (przesyłanie strumieni wideo przez Internet). Tym samym odpowiednią stawką dla usług, które Wnioskodawca będzie wykonywał, będzie 8,5% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Uzasadnienie do pytania nr 5 (w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych): Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Stosownie do art. 14 ust. 1c ustawy o PIT za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. W orzecznictwie pojawia się pogląd, iż art. 14 ust. 1c ustawy o PIT nie pozwala na wybór momentu uzyskania przychodu spośród trzech wskazanych w nim okoliczności, określających datę powstania przychodu. Zasadą jest wprawdzie powstanie przychodu w dacie wykonania usługi w całości lub w części, jednak jeżeli wcześniej wystawiono fakturę lub uregulowano należność, przychód powstaje w dacie wystawienia faktury lub uregulowania należności. Zgodnie z art. 14 ust. 1e ustawy o PIT jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. (`(...)`) rozlicza się ze swoimi streamerami w okresach miesięcznych. Na stronie portalu można przeczytać, iż „Nasz standardowy termin wypłaty wynosi 15 dni (Net 15). Na koniec każdego miesiąca sprawdzamy, czy stan Twojego konta od ostatniej wypłaty wynosi co najmniej 100 $. Jeśli tak, wypłata środków na koncie zostaje zaplanowana na 15 dni po zakończeniu miesiąca.

Jeśli na przykład pieniądze zgromadzone w kwietniu przekraczają minimalny próg 100 $, ich przetwarzanie rozpocznie się około 15 maja. Przetwarzanie wypłaty zajmuje zwykle około 3-5 dni roboczych. Weekendy i święta mogą wydłużyć czas potrzebny na zaksięgowanie pieniędzy na Twoim koncie”. Mając powyższe przepisy na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy rozpozna on przychód w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego określonego w umowie między Wnioskodawcą a portalem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W świetle art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 9a ww. ustawy, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEiDG.

Zgodnie natomiast z art. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 28 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r., poz. 1905, ze zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne m.in. prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do treści art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Podkreślić jednakże należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od spełnienia warunków wymienionych w art. 6 ww. ustawy oraz od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 tej ustawy.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Treść art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że: opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

4. prowadzenia aptek,

5. (uchylona),

6. działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

7. (uchylona),

8. (uchylona),

9. działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

10. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

11. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

12. samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

13. w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

14. samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Wskazać również należy, że aby skorzystać ze zryczałtowanej formy opodatkowania, należy złożyć pisemne oświadczenie o jej wyborze.

O zasadach składania ww. oświadczenia stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W myśl tego przepisu, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Odpowiedzialność za prawidłowe sklasyfikowanie wykonywanych czynności ponosi podatnik świadczący usługi. Organami właściwymi do klasyfikacji usług są urzędy statystyczne. Urząd Statystyczny nadaje numer identyfikacyjny na podstawie wniosku podatnika, w którym to wniosku zawarte są informacje dotyczące zakresu i charakteru planowanej działalności gospodarczej. Informacje te wskazuje sam podatnik.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) i pkt 5 lit. a) ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

• 15% przychodów z przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99), (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i),

• 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2 lutego 2021 roku. Wnioskodawca w ramach planowanej działalności prowadzić będzie transmisje na żywo na platformie. Zgodnie z opinią Urzędu Statystycznego usługi będące przedmiotem zapytania, mieszczą się w grupowaniach: PKWiU 59.11.30.0 - Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych; (udostępnianie miejsca na cele reklamowe w trakcie prowadzonej transmisji na portalu) PKWiU 59.11.1 - Usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych; (wyświetlanie komentarzy widzów w trakcie prowadzenia transmisji na platformie).

Zatem przychody uzyskiwane z usług wchodzących do grupowania oznaczonego 59.11.30.0 i 59.11.1, Wnioskodawca winien opodatkować stawka ryczałtu 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę nie wchodzą do grupowań oznaczonych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ww. ustawy, a zatem przychody uzyskane z ich świadczenia mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy, stwierdzić należy, że właściwą stawką opodatkowania uzyskiwanych przez Wnioskodawcę przychodów będzie:

- dla usług sklasyfikowanych pod PKWiU 59.11.30.0 - 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a,

- dla usług sklasyfikowanych pod PKWiU 59.11.1 – 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 1 i 2 należało uznać za prawidłowe.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest również ustalenie daty powstania przychodu uzyskanego z tytułu świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji i jego uzupełnienia wynika, że rozliczenie świadczonych usług między Wnioskodawcą a portalem odbywa się w okresach rozliczeniowych (miesięcznych).

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Treść art. 14 ust. 1c ww. ustawy stanowi, że za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1. wystawienia faktury albo
2. uregulowania należności.

Przytoczony powyżej przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. Wyjątek od tak skonstruowanej zasady wprowadzają natomiast zapisy art. 14 ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p powołanej ustawy.

W myśl art. 14 ust. 1e cytowanej ustawy, jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Zatem w sytuacji, gdy postanowienia umowy, która jest wykonywana ciągle, w dłuższym – określonym bądź nieokreślonym czasie, przewidują, iż wynagrodzenie wypłacane będzie w okresach rozliczeniowych, to przychód z tytułu usług wykonywanych w ramach takiej umowy powstaje zawsze w ostatnim dniu okresu wskazanego w umowie (lub na fakturze) jako okres rozliczeniowy. Istotną okolicznością w tym wypadku, świadczącą o momencie powstania przychodu jest określenie w łączącej strony umowie lub na wystawionej fakturze, jakiego okresu dotyczy czynność, będąca jej przedmiotem. Wynika z tego, że określenie okresu rozliczeniowego pozostaje wyłącznie w gestii stron, które łączy stosunek cywilnoprawny. Wobec powyższego, data powstania przychodu zależy od postanowień umowy co do terminu dokonywania rozliczeń, a nie od daty wykonania świadczenia lub wystawienia faktury.

Mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że skoro z ustaleń zawartych w umowie wynika, iż świadczone usługi będą rozliczane w miesięcznych okresach rozliczeniowych, to znajduje w tej sprawie zastosowanie powołany wyżej art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za datę powstania przychodu należy zatem uznać ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 5 w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

Wskazać należy, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności w ramach przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, gdyż w trybie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540), nie ma możliwości jego modyfikowania, czy też prowadzenia postępowania dowodowego. W związku z faktem, że organy podatkowe nie są właściwe do klasyfikowania wyrobów i usług, tutejszy Organ udzielił interpretacji indywidualnej w oparciu o wskazane przez Wnioskodawcę grupowanie PKWiU. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych prowadzonego na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, nie jest ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania dowodowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.