0112-KDIL2-2.4011.685.2021.2.IM

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 sierpnia 2021 r. (data wpływu 6 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie karty podatkowej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 6 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek ‒ uzupełniony pismem z 27 października 2021 r. (data wpływu 27 października 2021 r.) ‒ o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie karty podatkowej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym prowadzącym jednoosobową, pozarolniczą działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej od dnia 1 grudnia (`(...)`) r.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy zgodnie z CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) jest ogólna praktyka lekarska sklasyfikowana według Polskiej Klasyfikacji Działalności pod kodem 86.21.Z.

W ramach działalności Wnioskodawca świadczy usługi w dziedzinie praktyki lekarza (`(...)`).

Wnioskodawca prowadzi ewidencję księgową w formie Książki Przychodów i Rozchodów a wybraną formą opodatkowania jest podatek liniowy. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę ani na podstawie umów cywilnoprawnych. Wnioskodawca nie pozostaje w związku małżeńskim.

Usługi Wnioskodawcy są świadczone na rzecz podmiotów leczniczych, w tym przede wszystkim na rzecz szpitala na podstawie umów o współpracę, czyli tak zwanej umowy kontraktowej. Wnioskodawca zgodnie z zawartą umową w ramach świadczonej usługi sprawuje opiekę (`(...)`) nad pacjentami szpitali.

Dodatkowo Wnioskodawca zawarł umowę na kierowanie oddziałem jako ordynator oraz zawarł dodatkową umowę współpracy dotyczącą świadczenia usług w zakresie dyżuru na oddziale (`(...)`).

Od 2022 r. Wnioskodawca zamierza zmienić formę opodatkowania z liniowej na opodatkowanie w formie uproszczonej, tj. według zasad dotyczących karty podatkowej i zamierza w terminie, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm. ‒ dalej jako u.z.p.d.) złożyć wniosek o zastosowanie opodatkowania w tej formie.

Dodatkowo Wnioskodawca zamierza wyrazić zgodę na objęcie funkcji członka zarządu w szpitalu. Wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu będzie odbywać się na mocy powołania lub zatrudnienia na podstawie umowy o pracę.

Wnioskodawca powziął wątpliwość w zakresie stosowanie przepisów dotyczących uproszczonej formy opodatkowania w postaci karty podatkowej.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na pytanie:

Na podstawie jakiej umowy obejmie Pan stanowisko zastępcy kierownika oddziału (`(...)`), o którym mowa we wniosku, np. na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia, czy też będzie Pan wykonywał tą funkcję w ramach działalności gospodarczej?

Objęcie stanowiska zastępcy kierownika oddziału odbędzie się na mocy umowy o pracę i nie będzie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że zawarł umowę na kierowanie oddziałem jako ordynator. W związku z tym wymienienie w pytaniu i odpowiedzi na to pytanie stanowiska zastępcy kierownika oddziału uznano za oczywistą pomyłkę zarówno Organu, jak i Wnioskodawcy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego od 2022 r. będzie mógł rozliczać się w uproszczonej formie, tj. karty podatkowej, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 u.z.p.d.?

Zdaniem Wnioskodawcy, korzystanie z uproszczonej formy opodatkowania w postaci karty podatkowej jest przewidziane dla wolnych zawodów w zakresie opieki medycznej na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 8 u.z.p.d.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy poprzez wolny zawód należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez lekarzy, lekarzy dentystów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, psychologów, fizjoterapeutów, tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, architektów, inżynierów budownictwa, rzeczoznawców budowlanych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych, rzeczników patentowych, oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Na powyższe wskazują dodatkowo warunki wskazane w załączniku nr 3 do przedmiotowej ustawy. W tabeli, w części VIII Wolne zawody wskazane zostało świadczenie usług lekarza w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego.

Wnioskodawca zgodnie z zaprezentowanym wyżej zdarzeniem przyszłym zamierza świadczyć usługi w tożsamym zakresie. Z objaśnień do ww. części VIII tabeli wynika, że stawka karty dotyczy również wykonywania zawodu przy zatrudnieniu jednej pomocy fachowej lub przyuczonej. Ponadto stawka nie dotyczy działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej osób fizycznych.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 u.z.p.d. wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej, według ustalonego wzoru, na dany rok podatkowy, podatnik składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Jeżeli podatnik rozpoczyna działalność, wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego przed rozpoczęciem działalności lub może dołączyć do wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej składanego na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że prowadzi nadal działalność opodatkowaną w tej formie.

Począwszy od 1 stycznia 2021 r. na mocy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw zmianie uległo ograniczenie możliwości stosowania opodatkowania w formie karty podatkowej dla podmiotów świadczących usługi na rzecz osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej albo na rzecz osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej. Oznacza to, że w obecnym stanie prawnym nie ma znaczenia czy usługi lekarzy są świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, ludności czy też na rzecz osób prawnych lub jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, tak jak ma miejsce w przedmiotowej sprawie.

Na podstawie art. 25 ust. 1 u.z.p.d. podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli złożą wniosek o zastosowanie opodatkowania w tej formie oraz we wniosku, o którym mowa w pkt 1, zgłoszą prowadzenie działalności wymienionej w jednej z 12 części tabeli. Wnioskodawca w przedstawieniu zdarzenia przyszłego wskazał, że zamierza spełnić ten warunek.

Następnym warunkiem skorzystania z opodatkowania w formie karty podatkowej jest prowadzenie działalności nie korzystając z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne. Wnioskodawca w przedstawieniu zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku wskazał, że nie zatrudnia i nie będzie zatrudniał pracowników, zleceniobiorców ani podwykonawców.

Wnioskodawca nie prowadzi, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej i nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym. Ponadto pozarolnicza działalność gospodarcza Wnioskodawcy, nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nie ziszcza się zatem przesłanka negatywna stosowania karty podatkowej.

Dodatkowo na podstawie art. 25 ust. 1 pkt 5 u.z.p.d. podatnicy prowadzący działalność podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W stanie prawnym obowiązującym od 2021 r., możliwe jest aby oboje z małżonków wykonujących działalność gospodarczą w zakresie wolnego zawodu lekarzy mogło skorzystać z karty podatkowej. W związku z nieosiąganiem przez małżonka Wnioskodawcy przychodów (dochodów) podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych ani ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych również ta przesłanka nie koliduje z możliwością opodatkowania przychodów Wnioskodawcy w formie karty podatkowej od 2022 r.

Biorąc po uwagę powyższe Wnioskodawca uważa, iż od 2022 r. nabędzie prawo opodatkowania w uproszczonej formie karty podatkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993): ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do treści art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy: osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy: użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) – ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z treści art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że: zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego – w warunkach określonych w części VIII tabeli.

Stosownie natomiast do art. 25 ust. 1 ww. ustawy: podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:

1. złożą wniosek o zastosowanie opodatkowania w tej formie;

2. we wniosku, o którym mowa w pkt 1, zgłoszą prowadzenie działalności wymienionej w jednej z 12 części tabeli;

3. przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;

4. nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej;

5. małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;

6. nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym;

7. pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku, o którym mowa w pkt 1, nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z ww. przepisów jednoznacznie wynika, że jedną z przesłanek wyłączających z możliwości opodatkowania w formie karty podatkowej jest prowadzenie, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23 ustawy, innej pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 25 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej, według ustalonego wzoru, na dany rok podatkowy, podatnik składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Jeżeli podatnik rozpoczyna działalność, wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego przed rozpoczęciem działalności. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej, nie złożył oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych albo oświadczenia o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym albo nie zawiadomił na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania, uważa się, że prowadzi nadal działalność opodatkowaną w tej formie; zawiadomienie to podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG. W przypadku prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej składa jeden ze wspólników. Wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej podatnik może dołączyć do wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej składanego na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego jako lekarz (`(...)`). Ponadto Wnioskodawca zawarł umowę na kierowanie oddziałem – na podstawie umowy o pracę i nie będzie to związane z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz zawarł dodatkową umowę współpracy dotyczącą świadczenia usług w zakresie dyżuru na oddziale (`(...)`). Dodatkowo Wnioskodawca zamierza wyrazić zgodę na objęcie funkcji członka zarządu w szpitalu. Wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu będzie odbywać się na mocy powołania lub zatrudnienia na podstawie umowy o pracę.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy zawarcie umowy na kierowanie oddziałem – na podstawie umowy o pracę oraz objęcie funkcji członka zarządu w szpitalu wykluczy Wnioskodawcę z możliwości rozliczania się w formie karty podatkowej.

W katalogu przychodów określonych w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: oprócz przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (pkt 3) zostały wymienione m.in. źródła przychodów:

‒ stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1),

‒ działalność wykonywana osobiście (pkt 2).

Wyodrębnienie w katalogu ww. źródeł przychodów ‒ przy jednoczesnym zdefiniowaniu na użytek tej ustawy pojęcia pozarolniczej działalności gospodarczej ‒ nie pozostawia wątpliwości, że źródłem tych przychodów nie jest pozarolnicza działalność gospodarcza, lecz zawsze przychody ze stosunku pracy lub przychody z działalności wykonywanej osobiście.

Tym samym, przychody uzyskane z innego źródła nie stanowią przychodów z działalności gospodarczej. Wyżej wskazane źródła przychodów zostały uszczegółowione w art. 12 i art. 13 cyt. ustawy.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z treścią art. 13 pkt 7 ww. ustawy: za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku informacje oraz obowiązujące uregulowania prawne wskazać należy, że w przypadku podjęcia przez Wnioskodawcę zatrudnienia na podstawie umowy o pracę nie utraci on prawa do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w formie karty podatkowej – przy spełnieniu wszystkich warunków określonych w art. 25 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie karty podatkowej nie wyklucza Wnioskodawcy również objęcie funkcji członka zarządu w szpitalu.

Przychody uzyskane na podstawie umowy o pracę i działalności wykonywanej osobiście, co do zasady, nie stanowią przychodów z działalności gospodarczej.

Mając na względzie powyższe należy wskazać, że Wnioskodawca zawierając umowę o pracę na kierowanie oddziałem oraz obejmując funkcję członka zarządu w szpitalu, nie traci możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego (lekarz) w formie karty podatkowej.

Reasumując – w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca od 2022 r. będzie mógł rozliczać się z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej według uproszczonej formy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. karty podatkowej, o ile nie zmieni się stan opisany we wniosku oraz stan prawny.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.