0113-KDIPT2-1.4011.675.2021.2.MM

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni - przedstawione we wniosku z dnia 9 lipca 2021 r. (data wpływu 15 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 września 2021 r. (data wpływu 1 października 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania świadczonych usług w formie karty podatkowej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania świadczonych usług w formie karty podatkowej.

Na wezwanie Organu, pismem z dnia 24 września 2021 r. (data wpływu 1 października 2021 r.) wniosek został uzupełniony.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 1 maja 1997 r. Obecnie dochód z działalności gospodarczej opodatkowany jest podatkiem liniowym na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jedynym przedmiotem działalności jest praktyka lekarska specjalistyczna (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 86.22.Z). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni świadczy usługi medyczne, w tym zabiegowe w zakresie ginekologiczno-położniczym na rzecz szpitala, jest kierownikiem oddziału szpitalnego i pełni funkcję kierownika specjalizacji dla początkujących specjalistów. Przyjmuje również pacjentów w prywatnym gabinecie lekarskim. Wnioskodawczyni działalność wykonuje bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonywałyby czynności związane z istotą Jej zawodu.

W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że dla celów działalności jest prowadzona podatkowa księga przychodów i rozchodów. We wpisie do CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) jest zgłoszone wyłącznie PKD 86.22.Z. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni zobowiązana jest do udzielania świadczeń zdrowotnych polegających na ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia pacjentów, a w szczególności: diagnostyce, leczeniu, sprawowaniu opieki nad pacjentami oddziału, udzielaniu konsultacji w innych oddziałach szpitala, wydawaniu orzeczeń lekarskich, wykonywaniu innych czynności wynikających z potrzeb oddziału, współpracy z ordynatorem/kierownikiem oddziału oraz pozostałym personelem szpitala.

Szczegółowy zakres czynności i obowiązków w ramach prowadzonej działalności gospodarczej:

Podstawowe obowiązki:

1. rozpoznanie problemów bio-psycho-społecznych powierzonych pacjentów;

2. planowanie opieki lekarskiej;

3. realizacja opieki lekarskiej;

4. stała weryfikacja diagnozy i procesu leczenia;

5. realizacja zabiegów diagnostycznych i terapeutycznych;

6. wydawanie zaleceń lekarskich;

7. bieżąca ocena stanu pacjenta i postępów terapii;

8. dokumentowanie realizacji opieki lekarskiej zgodnie z obowiązującymi przepisami i standardami obowiązującymi w zakładzie;

9. nadzór nad prawidłowością i terminowością wykonywanych zleceń lekarskich przez pozostały zespół terapeutyczny;

10. informowanie ordynatora/kierownika oddziału o stanie zdrowia i przebiegu leczenia powierzonych pacjentów, konsultowanie wskazań lekarskich;

11. ścisła współpraca z zespołem terapeutycznym;

12. korzystanie z aparatury i sprzętu medycznego zgodnie z jego przeznaczeniem;

13. wykonywanie powierzonych zadań zgodnie z posiadanymi kompetencjami, ze standardami obowiązującymi w zakładzie oraz zasadami etyki lekarskiej;

14. systematyczne szkolenie i doskonalenie swoich umiejętności.

Zakres odpowiedzialności:

1. wykonywane samodzielnie zabiegi diagnostyczne i terapeutyczne;

2. decyzje dotyczące diagnostyki i leczenia;

3. prawidłowość, poprawność i kompletność dokumentacji medycznej i jej terminowe zdawanie do działu statystyki;

4. przestrzeganie praw pacjenta, jego bezpieczeństwo oraz ochronę jego danych osobowych;

5. współpraca z zespołem terapeutycznym;

6. inicjatywa wymaganą na stanowisku pracy;

7. przestrzeganie standardowych procedur obowiązujących w zakładzie.

Szczegółowy zakres zadań Kierownika Oddziału Ginekologii i Położnictwa:

1. zarządzanie zasobami ludzkimi, w tym w szczególności:

· weryfikacja struktury organizacyjnej pionu medycznego oddziału (lekarze, pielęgniarki, psychologowie, rehabilitanci, inny personel medyczny), z uwzględnieniem wymogów prawnych, oczekiwań i wymogów płatnika świadczeń, zapotrzebowania na określony typ usług,

· określenie poziomu kwalifikacji dla medycznych stanowisk pracy,

· planowanie, nadzorowanie, motywowanie i ocena personelu medycznego pod kątem rozwoju zawodowego,

· realizacja ustalonego w zakładzie programu adaptacji zawodowej nowo przyjętych pracowników,

· dokonywanie okresowej oceny pracy pracowników bezpośrednio podległych oraz pracowników tworzących zespół terapeutyczny, z uwzględnieniem bezpieczeństwa wykonywania świadczeń, ankiet satysfakcji pacjenta, merytorycznej przydatności pracownika, kultury osobistej, zaangażowania i innych kryteriów zawartych w karcie oceny pracownika,

· nadzorowanie porządku i dyscypliny pracy podległego personelu,

· sporządzanie i nadzorowanie realizacji planu urlopów podległych pracowników, z uwzględnieniem potrzeb oddziału pod kątem zapewnienia ciągłości udzielania świadczeń, z uwzględnieniem potencjalnych potrzeb szkoleniowych oraz absencji chorobowej pracowników,

· opracowanie i realizacja programu szkoleń dla podległego personelu;

2. organizacja pracy świadczeń zespołu terapeutycznego (lekarsko-pielęgniarsko-psychologiczno-rehabilitacyjnego i/lub wg potrzeb):

· zapewnienie kompleksowego, całodobowego udzielania świadczeń lekarsko-pielęgniarskich w oddziale,

· zarządzanie organizacją świadczeń medycznych poprzez prawidłowe wykorzystanie łóżek, obłożenie oddziału, uwzględniające sezonowość zachorowań, wartość kontraktu z płatnikiem, strukturę przyjęć pacjentów w trybach nagłych i planowych,

· tworzenie planu opieki nad pacjentami i zapewnienie właściwego przepływu informacji o pacjencie między wszystkimi uczestnikami zespołu terapeutycznego,

· nadzór nad dokumentacją medyczną tworzoną przez personel medyczny oddziału pod kątem zgodności z obowiązującymi przepisami i standardami zakładowymi,

· tworzenie warunków stałego podnoszenia jakości świadczonych usług, zgodnie z wymogami i standardami obowiązującymi w zakładzie, a zapisanymi w Księdze Jakości,

· planowanie zakupów aparatury i sprzętu medycznego oraz wyposażenia oraz ocena jego przydatności i wykorzystania w oddziale,

· dokonywanie okresowej oceny realizowanych świadczeń medycznych pod kątem ilości, jakości, struktury kosztów;

3. nadzorowanie stanu sanitarno-epidemiologiczny w oddziale, w tym:

· dbanie o ogólną czystość i estetykę oddziału,

· analiza zgłaszanych zakażeń szpitalnych występujących w zakładzie,

· realizacja zaleceń Zespołu ds. Zakażeń Szpitalnych;

4. nadzorowanie gospodarki lekami, sprzętem jednorazowego użytku w oddziale, w tym:

· regularne nadzorowanie gospodarki lekami narkotycznymi i psychotropowymi,

· okresowa analiza zasadność zużycia leków w oddziale pod kątem zaleceń Komitetu Terapeutycznego i zasad farmakoekonomiki,

· analiza racjonalności zużycia sprzętu jednorazowego użytku w oddziale;

5. czynne uczestnictwo w przygotowaniu, w porozumieniu z odpowiednimi komórkami organizacyjnymi, oferty na świadczenie usług w ramach umów z płatnikiem, zgodnie z wymogami określonymi w ogólnie obowiązujących przepisach oraz warunkami określonymi przez płatnika, a także monitorowanie realizacji umowy, zgodnie z ogólnymi i szczegółowymi warunkami określonymi przez płatnika;

6. bieżące monitorowanie i analiza kosztów funkcjonowania oddziału;

7. współpraca z kierownictwem zakładu, kierownikami innych komórek organizacyjnych;

8. wykonywanie powierzonych zadań zgodnie z posiadanymi kompetencjami, standardami ustalonymi w zakładzie oraz zasadami etyki lekarskiej;

9. uczestniczenie w komisjach wymaganych przepisami prawa i realizowanymi przez szpital procesami podnoszenia jakości;

10. przewodniczenie co najmniej jednej komisji;

11. uczestniczenie w odprawach personelu;

12. systematyczne doskonalenie swoich umiejętności.

Działalność Wnioskodawczyni będzie polegała na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego i będzie dotyczyła zakresu czynności i obowiązków podanych jak wyżej. Funkcję kierownika oddziału szpitalnego oraz funkcję kierownika specjalizacji dla początkujących specjalistów, pełni wyłącznie w ramach prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej na 2022 r., złoży w grudniu 2021 r. lub styczniu 2022 r. Wnioskodawczyni nie zatrudnia na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą Jej zawodu. Zatrudnia na podstawie umowy zlecenie osobę zajmującą się rejestracją pacjentów. Wnioskodawczyni złoży wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej, a we wniosku, zgłosi prowadzenie działalności wymienionej w jednej z 12 części tabeli. Do wykonywanej działalności w 2021 r. nie mają zastosowania wyłączenia w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wykonując pracę w szpitalu, Wnioskodawczyni pracuje w zespołach z innymi lekarzami zatrudnionymi przez X, zwłaszcza w dziedzinie zabiegów. Praca w 2022 r. będzie kontynuowana w takim samym zakresie jak wyżej. Obecnie Wnioskodawczyni nie pozostaje w związku małżeńskim.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w świetle nowych przepisów o zryczałtowanym podatku dochodowym (zmiana definicji wolnego zawodu), wykonując zawód lekarza na rzecz szpitala, świadcząc usługi medyczne, w tym zabiegowe w zakresie ginekologiczne-położniczym i będąc kierownikiem oddziału szpitalnego oraz pełniąc funkcję kierownika specjalizacji dla początkujących specjalistów, jak również przyjmując pacjentów w ramach prywatnej praktyki, Wnioskodawczyni może wybrać od 2022 r. opodatkowanie kartą podatkową?

Zdaniem Wnioskodawczyni, obecnie obowiązująca definicja wolnego zawodu określona w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera już (w przeciwieństwie do stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2020 r.) wyłączenia dla działalności wykonywanej na rzecz osób prawnych, bądź jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej. Jedynym warunkiem jest, aby lekarz przy wykonywaniu swojej działalności nie zatrudniał pracowników (w tym również na podstawie umów cywilnoprawnych).

W związku z tym, Wnioskodawczyni uważa, że ma prawo wybrać opodatkowanie kartą podatkową od kolejnego roku podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r., poz. 1905, z późn. zm.), osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego – w warunkach określonych w części VIII tabeli.

Sformułowana w art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy, na potrzeby ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, definicja wolnego zawodu stanowi, że pod pojęciem wolnego zawodu rozumiana jest pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez lekarzy, lekarzy dentystów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, psychologów, fizjoterapeutów, tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, architektów, inżynierów budownictwa, rzeczoznawców budowlanych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych, rzeczników patentowych, oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Stosownie do treści art. 25 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:

1. złożą wniosek o zastosowanie opodatkowania w tej formie;

2. we wniosku, o którym mowa w pkt 1, zgłoszą prowadzenie działalności wymienionej w jednej z 12 części tabeli;

3. przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;

4. nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej;

5. małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;

6. nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym,

7. pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku, o którym mowa w pkt 1, nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przy czym w Tabeli miesięcznych stawek podatku dochodowego w formie karty podatkowej, stanowiącej Załącznik nr 3 do ww. ustawy, w części VIII Wolne zawody – świadczenie usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego, zawarto klasyfikację rodzajów wolnych zawodów w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego obejmującą wykonywanie zawodu:

1. lekarza i lekarza stomatologa,
2. felczera,
3. technika dentystycznego,
4. pielęgniarki położnej.

Z objaśnień do ww. części VIII tabeli wynika, że stawka dotyczy również wykonywania zawodu przy zatrudnieniu jednej pomocy fachowej lub przyuczonej. Ponadto, stawka nie dotyczy działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej osób fizycznych.

W myśl art. 25 ust. 3 omawianej ustawy, za usługi specjalistyczne w rozumieniu ust. 1 pkt 3 uważa się czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności, niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi, w tym również czynności i prace towarzyszące, o których mowa w załączniku nr 4.

Z kolei, z pkt 1 objaśnień znajdujących się pod VIII częścią tabeli wynika, że wskazana w tabeli stawka dotyczy również wykonywania zawodu przy zatrudnieniu jednej pomocy fachowej lub przyuczonej.

Podkreślić tutaj należy, że z definicji wolnego zawodu w zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie wynika, że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Z powyższego unormowania wynika zatem a contrario, że dopuszczalne jest posługiwanie się w ramach prowadzenia działalności gospodarczej (w ramach której wykonywany jest wolny zawód) innymi osobami – pod warunkiem, że będą one wykonywać czynności o charakterze pomocniczym, dodatkowym, czy też wszelkie czynności, które nie stanowią istoty wolnego zawodu, a których konieczność podjęcia pojawi się w toku działalności. Wówczas bowiem działalność gospodarcza nadal uważana jest za wykonywaną osobiście, a to umożliwia potraktowanie jej jako wykonywanie wolnego zawodu (w rozumieniu przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne) i opodatkowanie ryczałtem.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdzić należy, że jeżeli Wnioskodawczyni prowadzi działalność w wolnym zawodzie w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalność ta polega na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego, wymienionych w katalogu zawartym w art. 23 ww. ustawy i spełnia warunki określone w art. 25 ust. 1 ww. ustawy, to w 2022 r. będzie Ona mogła skorzystać z opodatkowania w formie karty podatkowej, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile nie zmieni się stan opisany we wniosku oraz stan prawny.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.