0114-KDIP3-2.4011.587.2021.1.MG

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 lipca 2021 r. (data wpływu 12 lipca 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie ustalenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie ustalenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 2020 roku, której ogólnym przedmiotowym celem jest obsługa nieruchomości wielolokalowych (wspólnoty mieszkaniowe) oraz sklepów. Forma opodatkowania: ryczałt ewidencjonowany. Zadania realizowane przez przedsiębiorstwo według PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług): 81.10.10.0 Usługi pomocnicze związane z utrzymaniem porządku (wykonywane: drobne naprawy, konserwacje, dozór mienia); 81.21.1 Usługi niespecjalistycznego sprzątania obiektów (wykonywane: mycie podłóg, usuwanie pajęczyn, odkurzanie); 81.22 Usługi specjalistycznego sprzątania budynków i obiektów przemysłowych (maszynowe mycie hali garażowej); 81.22.11. Usługi mycia okien; 81.30.12 Usługi związane z zagospodarowaniem pozostałych terenów zieleni (pielenie, uzupełnianie kory sosnowej). Należy zaznaczyć, że poszczególne usługi są świadczone na podstawie odrębnych umów, z których treści jednoznacznie wynikają różnice w zakresie i nastawienie na efekt końcowy pracy tj. umowa o świadczenie usług sprzątania (dla wspólnoty A), umowa o świadczenie usługi dozoru (dla wspólnoty B), umowa o konserwację (dla wspólnoty A). Do 31 grudnia 2020 roku Wnioskodawca świadcząc usługi stosował stawkę podatku (ryczałt ewidencjonowany) 8,5% dla całości przychodów. W związku z nowelizacją (przepis przytoczony w dziale E, poz. 69) powstała wątpliwość co do zastosowanej stawki ryczałtu w odniesieniu do poszczególnych zadań (umów) realizowanych przez Wnioskodawcę. W dniu 7 lipca 2021 r. Wnioskodawca zorientował się, że doszło do nowelizacji przepisów - w szczególności w dziale PKWiU 81.10.10, w związku z czym złożył czynny żal do właściwego US, uiścił zaległe różnice podatkowe wraz z odsetkami (bez wezwania). Mając wątpliwości co do pozostałych działów PKWiU, prewencyjnie zastosował także stawkę wyższą i składa wniosek o interpretację indywidualną celem prawidłowego stosowania stawek ryczałtu w przyszłości i należnej odprowadzenia daniny.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowym jest zastosowanie stawki ryczałtu (zgodnie ze wskazanymi przepisami) 15% dla PKWiU 81.10.10.0, a dla pozostałych usług 81.21.1, 81.22, 81.22.11 i 81.30.12 - 8,5%, jeżeli poszczególne usługi są wyraźnie rozdzielone, co wynika jednoznacznie z treści umowy oraz osiąganie docelowego efektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, jasno wynika z przepisu wskazanej ustawy, tj. art. 12 ust. 1 pkt 2, lit. v, że stawką 15% ryczałtu został objęty dział PKWiU 81.10.10.0, tj. Usługi pomocnicze związane z utrzymaniem porządku. Poprzez "usługi pomocnicze" rozumie (Wnioskodawca) wszelkie dodatkowe czynności polegające na poprawie stanu budynku oraz jego funkcjonowania tj. czynności polegające na naprawie drobnych elementów (np. zamki w drzwiach, poprawa śrubunków, wymiana żarówki), dozór mienia, kontrola kotłowni, kontrola systemów wentylacji i podobne. W rozumieniu słowa "porządek" zawarte jest przywracanie stanu rzeczy do pewnego logicznego układu jako ogółu spraw. Zatem umowy oraz świadczone usługi w tym określonym zakresie powinny być objęte stawką jak wyżej. W przypadku PKWiU 81.21.1, tj. Usługi niespecjalistycznego sprzątania obiektów (i dalszych) powinna być zastosowana stawka 8,5% - tak jak dla pozostałych usług nieopisanych szczegółowo w ustawie (zasada ogólna). Zdaniem Wnioskodawcy ustawodawca wyraźnie rozdzielił usługi pomocnicze oraz niespecjalistyczne sprzątanie w dwóch różnych działach PKWiU. Poprzez sprzątanie niespecjalistyczne rozumie (Wnioskodawca) mycie powierzchni płaskich na mokro, usuwanie kurzu i pajęczyn oraz innego szeroko rozumianego brudu (zanieczyszczeń) przy użyciu prostych narzędzi oraz chemii gospodarczej. Poprzez sprzątanie specjalistyczne tj. 81.22 rozumie usuwanie brudu przy użyciu sprzętu specjalistycznego (myjki, szorowarki, parownice). Mając na uwadze powyższe (zdaniem Wnioskodawcy) powinno być zastosowane: rozdzielenie świadczonych usług co do rodzaju na rachunkach wg PKWiU (co ma miejsce) oraz dwie różne stawki, gdyż świadczone usługi mają różny charakter (zakres i nastawienie na osiągany efekt). Należy zwrócić też uwagę że dla jednego podmiotu Wnioskodawca świadczy usługę sprzątania a dla innego usługę pomocniczą (dozór, drobne naprawy). Ustawodawca nieprzypadkowo zastosował odmiennie słowa "porządek" oraz "sprzątanie", oraz "usługa" i "usługa pomocnicza", chociaż znaczenie bez głębszej analizy może być rozumiane podobnie. W takim wypadku powinien być zastosowany przepis art. 2a. Ordynacji Podatkowej tj. rozstrzyganie wątpliwości na korzyść Wnioskodawcy, przyjmując, że zbliżone słowa mają odrębne znaczenie w zamyśle ustawodawcy. W dniu 8 lipca 2021 r. Wnioskodawca zasięgnął porady w Krajowej Informacji Skarbowej w formie rozmowy telefonicznej gdzie uzyskał potwierdzenie że świadczone usługi mają odrębny charakter (także wg GUS (Główny Urząd Statystyczny)), powinny mieć zastosowane różne PKWiU, a co w związku z tym - różne stawki ryczałtu. Informacja ustna z infolinii KIS nie jest wiążąca, dlatego Wnioskodawca wystąpił o Interpretację Indywidualną w przedmiotowej sprawie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 ze zm.): ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy: użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 tej ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), ilekroć w ustawie mowa jest o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Ponadto w świetle art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: działalnością usługową jest pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Jednocześnie Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

1. uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
2. uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 tej ustawy: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1 (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Należy zauważyć, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

4. prowadzenia aptek,

5. (uchylona)

6. działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

7. (uchylona)

8. (uchylona)

9. działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

10. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

11. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

12. samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

13. w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

14. samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v ww. ustawy stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% wartości przychodów ze świadczenia usług: obsługi nieruchomości wykonywanych na zlecenie, polegających m.in. na utrzymaniu porządku w budynkach, kontroli systemów ogrzewania, wentylacji, klimatyzacji, wykonywaniu drobnych napraw (PKWiU 81.10.10.0), dezynfekcji i tępienia szkodników (PKWIU 81.29.11.0), związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 82.9), centrów telefonicznych (cali center) (PKWiU 82.20.10.0), powielania (PKWiU 82.19.11.0), związanych z organizowaniem kongresów, targów i wystaw (PKWIU 82.30).

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% w przypadku przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 2020 roku, której ogólnym przedmiotowym celem jest obsługa nieruchomości wielolokalowych (wspólnoty mieszkaniowe) oraz sklepów. Forma opodatkowania: ryczałt ewidencjonowany. Zadania realizowane przez przedsiębiorstwo według PKWiU: 81.10.10.0 Usługi pomocnicze związane z utrzymaniem porządku (wykonywane: drobne naprawy, konserwacje, dozór mienia); 81.21.1 Usługi niespecjalistycznego sprzątania obiektów (wykonywane: mycie podłóg, usuwanie pajęczyn, odkurzanie); 81.22 Usługi specjalistycznego sprzątania budynków i obiektów przemysłowych (maszynowe mycie hali garażowej); 81.22.11. Usługi mycia okien; 81.30.12 Usługi związane z zagospodarowaniem pozostałych terenów zieleni (pielenie, uzupełnianie kory sosnowej). Poszczególne usługi są świadczone na podstawie odrębnych umów, z których treści jednoznacznie wynikają różnice w zakresie i nastawienie na efekt końcowy pracy tj. umowa o świadczenie usług sprzątania (dla wspólnoty A), umowa o świadczenie usługi dozoru (dla wspólnoty B), umowa o konserwację (dla wspólnoty A). Do 31 grudnia 2020 roku Wnioskodawca świadcząc usługi stosował stawkę podatku (ryczałt ewidencjonowany) 8,5% dla całości przychodów. W dniu 7 lipca 2021 r. Wnioskodawca zorientował się, że doszło do nowelizacji przepisów - w szczególności w dziale PKWiU 81.10.10, w związku z czym złożył czynny żal do właściwego US, uiścił zaległe różnice podatkowe wraz z odsetkami (bez wezwania). Wnioskodawca w 2021 r. prewencyjnie zastosował stawkę 15% ryczałtu do uzyskiwanych przychodów w związku ze świadczeniem wszystkich usług opisanych w stanie faktycznym.

Zatem tylko przychody uzyskiwane z usług wchodzących do grupowania oznaczonego 81.10.10.0, Wnioskodawca winien opodatkować stawka ryczałtu 15%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast pozostałe usługi (wchodzące do grupowania oznaczonego 81.21.1, 81.22, 81.22.11, 81.30.12), nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v ww. ustawy, a zatem przychody uzyskane z ich świadczenia mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy, stwierdzić należy, że właściwymi stawkami opodatkowania uzyskiwanych przez Wnioskodawcę przychodów będą:

• dla usług sklasyfikowanych pod PKWiU 81.10.10.0 - 15% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v,
• dla usług sklasyfikowanych pod PKWiU 81.21.1, 81.22, 81.22.11, 81.30.12 – 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji usług dokonanej przez Wnioskodawcę w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że Wnioskodawca poprawnie zakwalifikował świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Tutejszy Organ nie jest bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.