W dniu 21 lutego 2025 r. A. S.A. złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych związanych z wpłatami z zysku na rzecz budżetu państwa. A. S.A. jest spółką akcyjną, której jedynym akcjonariuszem jest Skarb Państwa, i jest zobowiązana do dokonywania wpłat z zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Wnioskodawca miał wątpliwości co do prawidłowego wykazywania wartości podatku dochodowego w deklaracjach WZS-1K oraz WZS-1R, w szczególności w przypadku, gdy na Koncie podatku dochodowego występują nadpłaty lub zaległości. Organ podatkowy potwierdził stanowisko wnioskodawcy, uznając, że w poz. 20 deklaracji należy wykazać wartość zbilansowaną z Konta podatku dochodowego, a w przypadku wartości ujemnej wpisać 0,00 zł. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzająca stanowisko podatnika.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
21 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego A. S.A. jest spółką akcyjną, opodatkowaną na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości osiąganych dochodów. Rok podatkowy Spółki jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. Spółka jest zarejestrowanym polskim podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług) czynnym. Jedynym akcjonariuszem Spółki jest Skarb Państwa (100% udział w kapitale zakładowym). Spółka A. S.A. powstała w (...) r. w ramach restrukturyzacji przedsiębiorstwa państwowego A. – mocą ustawy z dnia (...). W związku z posiadanym statusem spółki z udziałem Skarbu Państwa, A. S.A. jest zobowiązana do realizacji obowiązków podatkowych wynikających z przepisów ustawy o WZS, tj. do dokonywania wpłat z zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 2 ust. 1 ustawy o WZS). Wpłaty z zysku dokonywane są w wysokości 15% zysku (art. 4 ustawy o WZS). Podstawę ustalenia wysokości wpłaty z zysku za dany okres (kwartał/rok) stanowi zysk po opodatkowaniu podatkiem dochodowym osiągnięty w tym okresie, liczony w rachunku narastającym. Ostateczne rozliczenie (roczne) następuje po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. Terminy płatności wpłat z zysku oraz składania deklaracji zostały określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 21 lutego 1996 r. w sprawie określenia trybu i terminów dokonywania wpłat z zysku oraz składania deklaracji przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa, a także określenia wzorów tych deklaracji (Dz.U. z 2021 r. poz. 1231; dalej jako: „rozporządzenie w sprawie terminów wpłat z zysku”). Na podstawie ww. rozporządzenia, A. S.A. może dokonywać wpłat z zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym na rzecz budżetu państwa w formie zaliczek miesięcznych lub kwartalnych. Od kilku lat A. S.A. rozlicza się z wpłaty z zysku w okresach kwartalnych. W efekcie, A. S.A. jest zobowiązana do: 1) przekazywania do właściwego urzędu skarbowego deklaracji o wysokości zysku (straty) osiągniętego przez jednoosobową spółkę Skarbu Państwa i o wpłatach z zysku, składanych: - za kwartał – WZS-1K (dalej jako: „deklaracja WZS-1K) oraz - za rok obrotowy – WZS-1R (dalej jako: „deklaracja WZS-1R), 2) a także dokonywania wpłat z zysku dokonywanych zaliczkowo w okresach kwartalnych, a następnie ostatecznego rozliczenia, które następuje po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego.
W nawiązaniu do powyższego, zgodnie z obowiązującymi przepisami, podstawę do wyliczenia wpłaty z zysku za dany okres (kwartał/ rok) stanowi zysk po opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Co za tym idzie, co do zasady, osiągnięty w danym okresie (kwartale/roku) przez Spółkę zysk brutto pomniejszany jest o wartość podatku dochodowego obciążającego zysk brutto (należny podatek dochodowy od początku roku obrotowego), przez co uzyskiwana jest wartość zysku netto (tj. po opodatkowaniu podatkiem dochodowym), która stanowi podstawę do wyliczenia należnej za ten okres wpłaty z zysku. Powyższy sposób postępowania wynika również bezpośrednio z opisu poszczególnych pól (poz. 18, 19, 20 i 21), uzupełnianych w składanej do urzędu skarbowego deklaracji WZS-1K/WZS-1R, o których mowa powyżej. W kontekście podatku dochodowego wykazywanego w ww. deklaracjach WZS-1K/WZS-1R, w pierwszej kolejności należy wskazać, że A. S.A. – jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych – jest zobowiązana do realizacji zobowiązań podatkowych wynikających z ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., winno być: t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 287, dalej jako: „ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”). Co za tym idzie, Spółka jest zobowiązana do: a) dokonywania wpłat z tytułu zaliczek na podatek dochodowy (w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni), zgodnie z art. 25 ustawy o CIT; b) dokonywania wpłat z tytułu podatku od przychodów z budynków (w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni), zgodnie z art. 24b ustawy o CIT; c) składania do właściwego urzędu skarbowego zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) i należnego podatku dochodowego od osób prawnych – CIT-8 (dalej jako: „zeznanie CIT-8”) – do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych zaliczek za okres od początku roku. W Spółce występują (i mogą występować) korekty zeznań CIT-8 za lata poprzednie (zgodnie z zasadami określonymi w przepisach podatkowych). Z korekt ww. zeznań mogą wynikać zaległości lub nadpłaty w podatku dochodowym. Kwoty nadpłat/zaległości podatkowych w podatku dochodowym są aktualnie księgowane memoriałowo – wg daty złożenia korekty zeznania CIT-8, na koncie 87010000 „Podatek dochodowy od osób prawnych” (dalej jako: „Konto podatku dochodowego”). Podsumowując, zapisy na Koncie podatku dochodowego za dany okres (kwartał/rok) zawierają w sobie: a) zarówno kwoty faktycznie należne z tytułu podatku dochodowego, w tym w szczególności z tytułu należnych zaliczek na podatek dochodowy za dany okres lub kwoty podatku od przychodów z budynków (dalej razem jako: „Podatek bieżący”), b) jak również kwoty podatku – wynikające ze złożonych przez Spółkę w danym okresie korekt zeznań podatkowych (CIT-8) dotyczące co do zasady innych (przeszłych) okresów (lat podatkowych) skutkujących powstaniem nadpłaty lub zaległości w podatku dochodowym. Może więc wystąpić sytuacja, gdy na Koncie podatku dochodowego za dany kwartał lub rok jednocześnie jest księgowany podatek za bieżący okres, nadpłata za jeden rok i zaległość za inny rok podatkowy. Przykładowo: 1) Na Koncie podatku dochodowego wg stanu na dzień 31 marca 2023 r. zaksięgowane zostają następujące pozycje: - kwoty należne na rzecz organu podatkowego tytułem podatku dochodowego za okres styczeń-marzec 2023 r.: 3.000,00 zł (tj. zaliczki na podatek dochodowy i/lub kwoty podatku od przychodów z budynków – należne na podstawie art. 24b ustawy o CIT); - korekta zeznania CIT-8 za 2021 r. złożona w dniu 1 lutego 2023 r. (zaległość): 2.000,00 zł; - korekta zeznania CIT-8 za 2020 złożona w dniu 1 lutego 2023 r. (nadpłata): -10.000,00 zł. Na tle ww. przykładu, mając na uwadze wartości zaksięgowane na Koncie podatku dochodowego za I kwartał 2023 r. (tj. za okres styczeń-marzec 2023 r.) – jako wartość „Należnego podatku dochodowego od początku roku obrotowego” (poz. 20 deklaracji WZS- 1K za I kwartał 2023 r.) należałoby wskazać zbilansowaną wartość: -5.000,00 zł. W przypadku gdy kwota podatku dochodowego na Koncie podatku dochodowego jest ujemna, rachunkowo zwiększa ona zysk brutto (w rachunku zysków i strat wartość podatku dochodowego jest w takiej sytuacji wykazywana również ze znakiem minus), gdyż za ten okres wartość faktycznie należnego podatku dochodowego jest niższa niż łączna wartość zaksięgowanej nadpłaty. W poz. 20 deklaracji WZS-1K (tj. „Należny podatek dochodowy od początku roku obrotowego”) formularz deklaracji nie pozwala na wprowadzenie wartości z minusem (analogicznie sytuacja wygląda w przypadku deklaracji rocznej – WZS- 1R). Rachunkowo więc, w przypadku gdy kwota podatku dochodowego za dany okres jest ujemna (gdyż na Koncie podatku dochodowego są zaksięgowane np. nadpłaty za lata zeszłe), zwiększeniu ulega zysk netto – w następstwie czego (jak już wskazano) może wystąpić sytuacja, w której wartość zysku netto będzie wyższa niż wartość zysku brutto. 2) Na Koncie podatku dochodowego wg stanu na dzień 31 marca 2023 r. zaksięgowane zostają następujące pozycje: - kwoty należne na rzecz organu podatkowego tytułem podatku dochodowego za okres styczeń-marzec 2023 r.: 20.000,00 zł (tj. zaliczki na podatek dochodowy i /lub kwoty podatku od przychodów z budynków – należne na podstawie art. 24b ustawy o CIT); - korekta zeznania CIT-8 za 2021 r. złożona w dniu 1 lutego 2023 r. (zaległość): 2.000,00 zł; - korekta zeznania CIT-8 za 2020 złożona w dniu 1 lutego 2023 r. (nadpłata): -10.000,00 zł. Na tle ww. przykładu, mając na uwadze wartości zaksięgowane na Koncie podatku dochodowego za I kwartał 2023 r. (tj. za okres styczeń-marzec 2023 r.) – jako wartość „Należnego podatku dochodowego od początku roku obrotowego” (poz. 20 deklaracji WZS- 1K za I kwartał 2023 r.) należałoby wskazać zbilansowaną wartość: 12.000,00 zł. W przypadku gdy kwota podatku dochodowego na Koncie podatku dochodowego jest dodatnia, rachunkowo zmniejsza ona zysk brutto, gdyż za ten okres wartość faktycznie należnego podatku dochodowego jest wyższa niż łączna wartość zaksięgowanej nadpłaty. W związku z powyższym, w odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego powyżej, Wnioskodawca powziął wątpliwość w zakresie właściwej interpretacji przepisów ustawy o WZS oraz wynikającego z tej interpretacji prawidłowego wykazywania wartości podawanej w poz. 20 deklaracji WZS-1K (tj. „Należny podatek dochodowy od początku roku obrotowego”) oraz w poz. 20 deklaracji WZS-1R (tj. „Należny podatek dochodowy wg ostatecznego rozliczenia”). Co za tym idzie, w szczególności zaistniała także wątpliwość, jaką wartość należy wskazać w ww. pozycji w przypadku, gdy na Koncie podatku dochodowego zbilansowana wartość podatku dochodowego stanowi wartość ujemną. Pytania 1. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym, prawidłowym sposobem postępowania jest przyjmowanie w poz. 20 deklaracji WZS-1K (tj. „Należny podatek dochodowy od początku roku obrotowego”) oraz w poz. 20 deklaracji WZS-1R (tj. „Należny podatek dochodowy wg ostatecznego rozliczenia”) kwoty należnego podatku dochodowego zaksięgowanego na Koncie podatku dochodowego, za dany kwartał/rok, tj. Podatku bieżącego za ten kwartał/rok oraz ewentualnych kwot podatku wynikających z korekt zeznań podatkowych (CIT-8) za lata zeszłe (nadpłaty /zaległości), złożonych w tym kwartale/roku? 2. Ponadto, w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie zawarte w pkt 1 powyżej, czy jeśli ww. kwota podatku dochodowego zaksięgowanego na Koncie podatku dochodowego za dany kwartał/rok stanowi wartość z minusem – w poz. 20 deklaracji WZS-1K/WZS-1R należy wpisać 0,00 zł? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy: Ad 1 Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, prawidłowym sposobem postępowania jest przyjmowanie w poz. 20 deklaracji WZS-1K (tj. „Należny podatek dochodowy od początku roku obrotowego”) oraz w poz. 20 deklaracji WZS-1R (tj. „Należny podatek dochodowy wg ostatecznego rozliczenia”) kwoty należnego podatku dochodowego zaksięgowanego na Koncie podatku dochodowego za dany kwartał/rok – z uwzględnieniem ewentualnych zarówno kwoty Podatku bieżącego jak i kwot podatku wynikających z korekt zeznań podatkowych (CIT-8) za lata zeszłe (nadpłaty/zaległości), złożonych i zaksięgowanych w tym kwartale/roku. Ad 2 W przypadku gdy ww. kwota podatku dochodowego zaksięgowanego na Koncie podatku dochodowego za dany kwartał/rok stanowi wartość z minusem – w poz. 20 deklaracji WZS- 1K/WZS-1R należy wpisać wartość 0,00 zł. Uzasadnienie: A. S.A. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT. Stosownie do art. 25 ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a, art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24d i art. 24f, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące. Art. 25 ust. 1a ww. ustawy o CIT stanowi natomiast, że zaliczki miesięczne, o których mowa w ust. 1, podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, z zastrzeżeniem ust. 2a. Zaliczkę za ostatni miesiąc roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 27 ust. 1. Jednocześnie, zgodnie z art. 24b ustawy o CIT, podatek dochodowy od przychodu ze środka trwałego będącego budynkiem, który: 1) stanowi własność albo współwłasność podatnika, 2) został oddany w całości albo w części do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, 3) jest położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – zwany dalej „podatkiem od przychodów z budynków”, wynosi 0,035% podstawy opodatkowania za każdy miesiąc. W myśl art. 24b ust. 11 ww. ustawy, podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać podatek od przychodów z budynków i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który płacony jest podatek. Jeżeli podatnik przed upływem terminu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, złoży zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, podatek od przychodów z budynków za ostatni miesiąc roku podatkowego wpłaca nie później niż w terminie złożenia tego zeznania. Art. 24b ust. 13 ww. ustawy stanowi, że podatnicy mogą nie wpłacać podatku od przychodów z budynków, jeżeli jest on niższy od kwoty zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25, za dany miesiąc. Stosownie natomiast do art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym – do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych zaliczek za okres od początku roku. A. S.A. jako spółka Skarbu Państwa jest zobowiązana do dokonywania wpłat z zysku na podstawie przepisów ustawy o WZS. Stosownie bowiem do art. 1 pkt 2 ww. ustawy, jej przepisy ustawy stosuje się m.in. do spółek, w których wszystkie akcje (udziały) są własnością Skarbu Państwa, z wyjątkiem akcji (udziałów) nieodpłatnie udostępnionych pracownikom na zasadach określonych w odrębnych przepisach. Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 ustawy o WZS spółki, o których mowa w art. 1, są obowiązane do dokonywania wpłat z zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym, zwanych dalej „wpłatami z zysku”, na rzecz Funduszu Inwestycji Kapitałowych, o którym mowa w art. 33a ust. 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2016 r. o zasadach zarządzania mieniem państwowym (Dz.U. z 2021 r. poz. 1933). Ponadto, stosownie do art. 2 ust. 2-7 ww. ustawy: a. Wpłaty z zysku dokonywane są zaliczkowo w okresach miesięcznych lub kwartalnych. Ostateczne rozliczenie następuje po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. (ust. 2); b. Wyboru okresu, za jaki będzie dokonywana zaliczka, dokonuje spółka. (ust. 3); c. Spółki są obowiązane składać deklaracje o wysokości zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym, osiągniętego od początku roku obrotowego, i wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, właściwego według siedziby spółki, zaliczki miesięczne (kwartalne) w wysokości różnicy między wpłatami z zysku należnymi z zysku osiągniętego od początku roku obrotowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące (kwartały). (ust. 4); d. Podstawą ustalenia wysokości zaliczki jest zysk po opodatkowaniu podatkiem dochodowym osiągnięty w danym okresie, liczony w rachunku narastającym. (ust. 5); e. Do wpłat z zysku stosuje się przepisy o zobowiązaniach podatkowych, z zastrzeżeniem art. 5 ust. 2. (ust. 6); f. Minister Finansów, w drodze rozporządzenia, określi tryb, terminy wpłacania wpłat z zysku i składania deklaracji oraz wzory tych deklaracji (ust. 7). Art. 4 ww. ustawy o WZS stanowi natomiast, że wpłaty z zysku dokonywane są w wysokości 15% zysku, o którym mowa w art. 2 ust. 1 (tj. zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym). Tryb, terminy wpłacania wpłat z zysku i składania deklaracji oraz wzory tych deklaracji zostały określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 21 lutego 1996 r. w sprawie określenia trybu i terminów dokonywania wpłat z zysku oraz składania deklaracji przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa, a także określenia wzorów tych deklaracji (Dz.U. z 2021 r. poz. 1231; dalej jako: „rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji”). Stosownie do § 3 ust. 1 rozporządzenia w sprawie wzorów deklaracji, spółki dokonujące wpłat z zysku na rzecz budżetu państwa w okresach kwartalnych ustalają i dokonują tych wpłat w terminie do 28 dnia miesiąca następującego po upływie kwartału roku obrotowego, na podstawie deklaracji, której wzór stanowi załącznik nr 2 do rozporządzenia. Natomiast § 3 ust. 2 ww. rozporządzenia stanowi, że wpłaty z zysku za ostatni kwartał roku obrotowego dokonuje się w terminie do 28 dnia pierwszego miesiąca następnego roku obrotowego. Na podstawie § 5 pkt 1 ww. rozporządzenia, spółki są obowiązane dokonać ostatecznego rozliczenia wpłat z zysku do budżetu państwa, na podstawie deklaracji, której wzór stanowi załącznik nr 3 do rozporządzenia, w terminie 14 dni po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. W kontekście powołanego powyżej art. 4 ustawy o WZS, w celu ustalenia, co należy rozumieć pod pojęciem „podatku dochodowego” w rozumieniu ww. przepisu art. 2 ust. 1 ustawy o WZS, doktryna odsyła do art. 6 Ordynacji podatkowej. Stosownie natomiast do ww. art. 6 Ordynacji podatkowej, podatkiem jest publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe oraz bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu lub gminy, wynikające z ustawy podatkowej. W orzecznictwie natomiast doprecyzowano, iż podatkiem dochodowym – w rozumieniu art. 6 Ordynacji podatkowej – jest kwota, jaką podmiot zobowiązany jest zapłacić po zastosowaniu wszystkich obniżek (ulg i odliczeń), tj. wg deklaracji CIT-8 chodzi o pozycję „należny podatek po odliczeniach”, nie zaś o pozycję „należny podatek według stawki” (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 8 grudnia 2018 r., sygn. akt III SA/Wa 1526/16). Co do zasady bowiem, przez „podatek dochodowy”, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy o WZS należy rozumieć kwotę zobowiązania podatkowego, podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego, po uwzględnieniu wszelkich ulg i odliczeń, a wartość poz. 20 deklaracji WZS-1R powinna odpowiadać pozycji „Podatek należny po odliczeniach za rok podatkowy” w zeznaniu CIT-8. Niemniej, zarówno przepisy ustawy o WZS, jak i dotychczasowe orzecznictwo organów podatkowych nie odniosło się wprost do okoliczności przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, tj. do wpływu składanych w danym kwartale/roku korekt zeznań CIT-8 (z których wynika zwiększenie bądź zmniejszenie wartości zobowiązania podatkowego za dany okres) na wartość bieżącego (tj. należnego za dany kwartał/rok) podatku dochodowego wykazywanego w poz. 20 deklaracji WZS-1K/WZS-1R. Przepisy ustawy o WZS nie wskazują, w jaki sposób należy obliczyć wysokość wpłat z zysku za dany okres rozliczeniowy w przypadku dokonania w tym okresie korekty wysokości podatku dochodowego za dany rok obrotowy. Objaśnienia zawarte w formularzach WZS- 1K i WZS-1R również nie zawierają w tym zakresie wytycznych. Zgodnie z obowiązującymi przepisami Ustawy o Rachunkowości oraz przejętą polityką rachunkowości Spółka koryguje wszelkie wykryte błędy bez względu na to, czy były popełnione w bieżącym roku obrotowym, czy w poprzednich latach obrotowych. Przed ujęciem korekty w księgach rachunkowych, Spółka dokonuje oceny, czy wpływ błędów na jakość zatwierdzonych sprawozdań finansowych jest istotny, czy też nie. Oceny istotności błędów Spółka dokonuje w oparciu o art. 54 ust. 3 ustawy o rachunkowości zgodnie z którym za istotny uznaje się błąd w następstwie, którego nie można uznać sprawozdania za rok lub lata poprzednie za rzetelnie i jasno przedstawiające obraz jednostki. Korekty błędów popełnionych w poprzednich latach obrotowych, uznanych przez jednostkę za nieistotne, wpływają odpowiednio na zysk lub stratę netto bieżącego roku obrotowego. Korekty błędu popełnionego w poprzednich latach obrotowych, uznane za istotne Spółka ujmuje w kapitale (funduszu) własnym i wykazuje jako zysk (stratę) lat ubiegłych. W nawiązaniu więc do przedstawionych przez Spółkę okoliczności, w których w danym okresie (w którym następuje złożenie deklaracji WZS-1K/WZS-1R), na Koncie podatku dochodowego zaksięgowane zostały kwoty Podatku bieżącego oraz kwoty podatku dochodowego (nadpłaty/zaległości) wynikające ze złożonych w tym okresie korekt zeznań CIT-8, w ocenie Wnioskodawcy, w poz. 20 deklaracji WZS-1K/WZS-1R należy wykazać wartość wynikającą z salda Konta podatku dochodowego za ten okres, uwzględniającego zarówno Podatek bieżący, jak i kwoty korekty podatku (na plus lub na minus) za lata zeszłe. W efekcie, Spółka nie powinna wykazywać kwot korekt podatku dochodowego za lata zeszłe na potrzeby rozliczenia WZS poprzez korekty deklaracji WZS-1R za okresy, których wpłata dotyczy. Powyższe rozwiązanie nie stoi w sprzeczności z dotychczasowym orzecznictwem organów podatkowych wypowiadających się w kwestii prawidłowości rozliczeń z tytułu wpłaty z zysku. Taką możliwość można naszym zdaniem wywodzić ze stanowisk prezentowanych przez organy podatkowe w wydanych dotychczas interpretacjach indywidualnych Znak: 1462- IPPB3.4510.45.2017.1.MS (interpretacja indywidualna z 27 marca 2017 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej) oraz IPPB3/4510-793/15-2/MS (interpretacja indywidualna wydana 30 listopada 2015 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie). Dodatkowo za ww. rozwiązaniem przemawia stanowisko wyrażone w interpretacji indywidualnej Izby Skarbowej w Warszawie z 30 listopada 2015 r., Znak: IPPB3/4510-793 /15-2/MS, w myśl którego: „Prawidłowość rozliczeń podatnika, a w konsekwencji wysokość zobowiązania podatkowego na gruncie ustawy o wpłatach z zysku, powinna być zaś oceniana - tak jak na gruncie pozostałych podatków dochodowych - na dzień złożenia zeznania podatkowego za dany rok. Późniejsze zdarzenia nie powinny mieć co do zasady wpływu na rozliczenia podatników za okresy przeszłe - tym bardziej, że zadeklarowana pierwotnie kwota podstawy ustalenia wysokości wpłaty z zysku została ustalona prawidłowo, zgodnie z przepisami prawa (tekst jedn.: art. 2 ust. 1 ustawy o wpłatach z zysku). Co więcej, Ustawodawca definiując podstawę ustalania wysokości wpłaty odwołał się do „zysku” będącego pojęciem prawa bilansowego. Odniesienie do prawa bilansowego (ustawy o rachunkowości) znajduje również odzwierciedlenie w części C. deklaracji WZS-1R o wysokości zysku (straty) osiągniętego przez jednoosobową spółkę Skarbu Państwa i o wypłatach z zysku za rok obrotowy, stanowiącej załącznik nr 3 do Rozporządzenia o wpłatach z zysku, zgodnie z którym podstawą obliczenia zysku, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy o wpłatach z zysku, jest zysk brutto wskazany w zatwierdzonym sprawozdaniu finansowym. W konsekwencji, decydujące znaczenie dla rozpoznania w podstawie naliczenia należnej za dany okres rozliczeniowy wpłaty określonego zysku (rozumianego zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 30 ustawy o rachunkowości jako zwiększenie wartości aktywów, które doprowadzi do wzrostu kapitału własnego) jest ujęcie danego zdarzenia w wyniku finansowym (sprawozdaniu finansowym) Spółki, które podlega zatwierdzeniu przed dokonaniem wpłaty z zysku. Ponieważ więc zgodnie z zasadami rachunkowości wartość otrzymanej nadpłaty została rozpoznana w wyniku finansowym (sprawozdaniu finansowym) bieżącego okresu, zwiększenie podstawy ustalania wysokości wpłaty Spółki z tytułu nadpłaty - zgodnie z mechanizmem obliczania podstawy naliczania wysokości wpłat z zysku wskazanym w art. 2 ust. 1 ustawy o wpłatach z zysku - powinno zostać uwzględnione w tym samym okresie (tekst jedn.: w okresie, w którym Spółka otrzymała zwrot nadpłaty).” Jednocześnie, odnosząc się do prezentowanego w ww. interpretacji stanowiska sugerującego uwzględnienie nadpłaty w dacie jej zwrotu, zdaniem Wnioskodawcy, kwota podatku dochodowego wynikająca ze złożonych korekt, która została ujęta w księgach rachunkowych memoriałowo, powinna w okresie ujęcia być przyjęta na potrzeby wyliczenia wpłaty z zysku, analogicznie jak Podatek bieżący oraz inne podatki i opłaty publicznoprawne, który także podlega wykazaniu w księgach rachunkowych memoriałowo. Mając na uwadze powyższe, przedstawiony powyżej przez Wnioskodawcę sposób ustalania wartości poz. 20 deklaracji WZS-1K (tj. „Należny podatek dochodowy od początku roku obrotowego”) oraz poz. 20 deklaracji WZS-1R (tj. „Należny podatek dochodowy wg ostatecznego rozliczenia”) należy uznać za prawidłowy i nie pozostający w sprzeczności z obowiązującymi przepisami prawa.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Organ w niniejszej interpretacji nie odniósł się do danych liczbowych przedstawionych przez Państwa. Weryfikacja danych liczbowych może mieć miejsce wyłącznie w toku postępowania podatkowego. Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 1 grudnia 1995 r. o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 44, dalej: „ustawa o wpłatach z zysku”), Przepisy ustawy, z zastrzeżeniem art. 7, stosuje się do: 1) jednoosobowych spółek Skarbu Państwa; 2) spółek, w których wszystkie akcje (udziały) są własnością Skarbu Państwa, z wyjątkiem akcji (udziałów) nieodpłatnie udostępnionych pracownikom na zasadach określonych w odrębnych przepisach. Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy o wpłatach z zysku, Spółki, o których mowa w art. 1, są obowiązane do dokonywania wpłat z zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym, zwanych dalej "wpłatami z zysku", na rzecz Funduszu Inwestycji Kapitałowych, o którym mowa w art. 33a ust. 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2016 r. o zasadach zarządzania mieniem państwowym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1933). Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy o wpłatach z zysku, Wpłaty z zysku dokonywane są zaliczkowo w okresach miesięcznych lub kwartalnych. Ostateczne rozliczenie następuje po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. Z kolei stosownie do art. 2 ust. 4 ustawy o wpłatach z zysku, Spółki są obowiązane składać deklaracje o wysokości zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym, osiągniętego od początku roku obrotowego, i wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, właściwego według siedziby spółki, zaliczki miesięczne (kwartalne) w wysokości różnicy między wpłatami z zysku należnymi z zysku osiągniętego od początku roku obrotowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące (kwartały). Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 5 ustawy o wpłatach z zysku, Podstawą ustalenia wysokości zaliczki jest zysk po opodatkowaniu podatkiem dochodowym osiągnięty w danym okresie, liczony w rachunku narastającym. Natomiast szczegółowe zasady realizacji ww. obowiązków normuje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 21 lutego 1996 r. w sprawie określenia trybu i terminów
dokonywania wpłat z zysku oraz składania deklaracji przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa, a także określenia wzorów tych deklaracji (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1231). Zgodnie z § 3 powołanego rozporządzenia, 1. Spółki dokonujące wpłat z zysku na rzecz budżetu państwa w okresach kwartalnych ustalają i dokonują tych wpłat w terminie do 28 dnia miesiąca następującego po upływie kwartału roku obrotowego, na podstawie deklaracji, której wzór stanowi załącznik nr 2 do rozporządzenia. 2. Wpłaty z zysku za ostatni kwartał roku obrotowego dokonuje się w terminie do 28 dnia pierwszego miesiąca następnego roku obrotowego. Natomiast zgodnie z § 5 rozporządzenia, Spółki są obowiązane dokonać ostatecznego rozliczenia wpłat z zysku do budżetu państwa, na podstawie deklaracji, której wzór stanowi załącznik nr 3 do rozporządzenia, w terminie 14 dni po: 1) zatwierdzeniu sprawozdania finansowego, 2) sporządzeniu sprawozdania, jeżeli zgodnie z przepisami o rachunkowości nie występuje obowiązek zatwierdzania tego sprawozdania. Wzór deklaracji WZS-1K - Deklaracja o wysokości zysku (straty) osiągniętego przez (4) jednoosobową spółkę skarbu państwa i o wpłatach z zysku za kwartał - stanowi załącznik nr 2 do ww. rozporządzenia. Natomiast wzór deklaracji WZS-1R - Deklaracja o wysokości zysku (straty) osiągniętego (4) przez jednoosobową spółkę Skarbu Państwa i o wpłatach z zysku za rok obrotowy - stanowi załącznik nr 3 do ww. rozporządzenia. Prawidłowe ustalenie podstawy naliczenia wysokości wpłat z zysku oraz prezentacja w deklaracji WZS-1K (w przypadku rozliczenia kwartalnego) powinno przebiegać w poniższy sposób: - pozycja 18 i 19 zysk lub strata brutto narastająco od początku roku obrotowego, - pozycja 20 należny podatek dochodowy od początku roku obrotowego, - pozycja 21 zysk po opodatkowaniu podatkiem dochodowym (jako różnica wierszy 18 i 20). Natomiast prawidłowe ustalenie podstawy naliczenia wysokości wpłat z zysku oraz prezentacja w deklaracji WZS-1R (w przypadku rozliczenia rocznego) powinno przebiegać w poniższy sposób: - pozycja 18 i 19 zysk lub strata brutto wg zatwierdzonego sprawozdania finansowego, - pozycja 20 należny podatek dochodowy wg ostatecznego rozliczenia, - pozycja 21 zysk po opodatkowaniu podatkiem dochodowym (jako różnica wierszy 18 i 20). Jak wynika z opisu sprawy A. S.A. jako spółka Skarbu Państwa jest zobowiązana do dokonywania wpłat z zysku na podstawie przepisów ustawy o wpłatach z zysku. Podstawę ustalenia wysokości wpłaty z zysku za dany okres (kwartał/rok) stanowi zysk po opodatkowaniu podatkiem dochodowym osiągnięty w tym okresie, liczony w rachunku narastającym. Ostateczne rozliczenie (roczne) następuje po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. Przepisy wyżej powołanej ustawy o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa nie definiują zysku w sposób szczególny dla potrzeb naliczania wpłat do budżetu. Oznacza to, że jest to zysk brutto wg zatwierdzonego sprawozdania finansowego ustalony zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W tym miejscu należy rozgraniczyć pojęcia „zysk” i „dochód” i nie utożsamiać podstawy naliczenia wpłaty z zysku z podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym. Określenie „zysk”, będące terminem, którym posługuje się ustawa o rachunkowości, oznacza dodatni wynik finansowy, osiągnięty przez jednostkę za dany okres rozliczeniowy. Odniesienie do prawa bilansowego (ustawy o rachunkowości) znajduje również odzwierciedlenie w części C. deklaracji WZS-1K/1R o wysokości zysku (straty) osiągniętego przez jednoosobową spółkę Skarbu Państwa i wypłatach z zysku za kwartał/za rok obrotowy, stanowiącej odpowiednio załącznik nr 2 i 3 do rozporządzenia o wpłatach z zysku, zgodnie z którym podstawą obliczenia zysku, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy o wpłatach z zysku, jest zysk brutto wskazany w zatwierdzonym sprawozdaniu finansowym. W konsekwencji, decydujące znaczenie dla rozpoznania w podstawie naliczenia należnej za dany okres rozliczeniowy wpłaty określonego zysku (rozumianego zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 30 ustawy o rachunkowości jako zwiększenie wartości aktywów, albo zmniejszenia wartości zobowiązań, które doprowadzą do wzrostu kapitału własnego lub zmniejszenia jego niedoboru) jest ujęcie danego zdarzenia w wyniku finansowym (sprawozdaniu finansowym) Spółki, które podlega zatwierdzeniu przed dokonaniem wpłaty z zysku. Zatem prawidłowość ustalenia podstawy wymiaru wpłat z zysku sprowadza się do prawidłowego ustalenia zysku brutto (zgodnie z ustawą o rachunkowości) i należnego podatku dochodowego (zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych). Zgodnie z art. 54 ustawy o rachunkowości, 1. Jeżeli po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego, a przed jego zatwierdzeniem, jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, które mają istotny wpływ na to sprawozdanie finansowe, lub powodujących, że założenie kontynuowania działalności przez jednostkę nie jest uzasadnione, powinna ona odpowiednio zmienić to sprawozdanie, dokonując jednocześnie odpowiednich zapisów w księgach rachunkowych roku obrotowego, którego sprawozdanie finansowe dotyczy, oraz powiadomić biegłego rewidenta, który sprawozdanie to bada lub zbadał. Jeżeli zdarzenia, które nastąpiły po dniu bilansowym, nie powodują zmiany stanu istniejącego na dzień bilansowy, to odpowiednie wyjaśnienia zamieszcza się w informacji dodatkowej. 2. Jeżeli jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, o których mowa w ust. 1, po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego, to ich skutki ujmuje w księgach rachunkowych roku obrotowego, w którym informacje te otrzymała. 3. Jeżeli w danym roku obrotowym lub przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego za ten rok obrotowy jednostka stwierdziła popełnienie w poprzednich latach obrotowych błędu, w następstwie którego nie można uznać sprawozdania finansowego za rok lub lata poprzednie za spełniające wymagania określone w art. 4 ust. 1, to kwotę korekty spowodowanej usunięciem tego błędu odnosi się na kapitał (fundusz) własny i wykazuje jako "zysk (strata) z lat ubiegłych". Zatem skoro zgodnie z zasadami rachunkowości wartość nadpłaty/zaległości z tytułu podatku dochodowego została rozpoznana w wyniku finansowym (sprawozdaniu finansowym) bieżącego okresu (bowiem kwoty nadpłaty/zaległości podatkowych w podatku dochodowym są księgowane memoriałowo – tj. według daty złożenia korekty zeznania CIT-8), to zwiększenie/zmniejszenie podstawy ustalania wysokości wpłaty Spółki z tytułu nadpłaty/zaległości - zgodnie z mechanizmem obliczania podstawy naliczania wysokości wpłat z zysku wskazanym w art. 2 ust. 1 ustawy o wpłatach z zysku - powinna zostać uwzględniona w tym samym okresie (tj. w okresie, w którym Spółka zaksięgowała nadpłatę/zaległość z tytułu korekty zeznań CIT-8 za lata poprzednie). Równocześnie, odniesienie się przez Ustawodawcę przy określeniu podstawy ustalania wysokości wpłaty do pojęcia „zysku”, który jest określany zgodnie z ustawą o rachunkowości, wskazuje na konieczność rozumienia instytucji wpłaty z zysku jako odwołującej się stricte do rzeczywistości gospodarczej (por. art. 4 ust. 2 ustawy o rachunkowości). Wpłacie z zysku podlega więc określona część faktycznego przyrostu /zmniejszenia aktywów Spółki w danym roku. Aktywa Spółki zostają zaś powiększone w momencie zaksięgowania nadpłaty/zaległości, nie zaś w roku, którego dana nadpłata dotyczy i w którym Spółka poniosła ciężar zapłaty podatku dochodowego. Odnosząc się zatem do przedstawionych przez Państwa okoliczności sprawy, w których w danym okresie (w którym następuje złożenie deklaracji WZS-1K/WZS-1R), na Koncie podatku dochodowego zaksięgowane zostały kwoty Podatku bieżącego oraz kwoty podatku dochodowego (nadpłaty/zaległości) wynikające ze złożonych w tym okresie korekt zeznań CIT-8, w poz. 20 deklaracji WZS-1K/WZS-1R należy wykazać wartość wynikającą z salda Konta podatku dochodowego za ten okres, uwzględniającego zarówno Podatek bieżący, jak i kwoty korekty podatku (na plus lub na minus) za lata zeszłe. Z kolei odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia, czy jeśli ww. kwota podatku dochodowego zaksięgowanego na Koncie podatku dochodowego za dany kwartał /rok stanowi wartość z minusem - w poz. 20 deklaracji WZS-1K/WZS-1R należy wpisać 0,00 zł wskazać należy, że jeżeli należny podatek nie wystąpił to Spółka nie obniża zysku o ten podatek, a w konsekwencji wpłatę z zysku dokonuje się od całego zysku. Tym samym w przypadku gdy ww. kwota podatku dochodowego zaksięgowanego na Koncie podatku dochodowego za dany kwartał/rok stanowi wartość z minusem – w poz. 20 deklaracji WZS- 1K/WZS-1R należy wpisać wartość 0,00 zł. Zatem Państwa stanowisko do pytania nr 1 i 2, należało uznać za prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla tutejszego Organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Odnosząc się do powołanego wyroku, należy zauważyć, że orzeczenia sądowe wydawane są w indywidualnych sprawach w odzwierciedleniu do konkretnych stanów faktycznych /zdarzeń przyszłych i nie mają charakteru wiążącej wykładni prawa podatkowego. Powołane orzeczenie nie jest źródłem prawa i nie może stanowić podstawy prawnej działań organów administracji. Organy administracji są związane oceną prawną i wskazaniami co do dalszego postępowania wyrażonymi w orzeczeniu sądu administracyjnego, jednakże to związanie istnieje tylko w ramach tej sprawy, która była rozpoznawana przez sąd administracyjny – zgodnie z art. 153 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili