0111-KDSB1-2.4019.13.2024.2.PKG

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawca – (...) prowadzi działalność na rynku dystrybucji materiałów jako (...). (...). Zasadniczy sens funkcjonowania (...) sprowadza się do wspierania interesów firm kupieckich i handlowych zrzeszonych pod wspólnym (...) oraz połączonych wspólną polityką zakupową, szeroko rozumianym marketingiem, negocjowaniem z dostawcami cen usług i towarów w celu obniżenia stałych kosztów prowadzenia przez nich działalności, jak również szkoleniami dotyczącymi przedmiotu działalności (...). (...) działa na rynku powiatowym i gminnym, koncentrując się na wzmacnianiu pozycji rynkowej i powiększaniu przewag konkurencyjnych polskich przedsiębiorców w stosunku do międzynarodowych grup kapitałowych. Jednym z filarów funkcjonowania (...) jest rozwój współpracy z dostawcami – z reguły najważniejszymi w swoich dziedzinach asortymentowych - producentami (...). (...) współpracuje z kilkuset dostawcami, gwarantując im określoną skalę zakupów, wspólne działania prosprzedażowe oraz wypłacalność (...). Niezależne firmy kupieckie przystępując do (...) (...), w wyniku czego stają się jej (...) oraz podmiotami uprawnionymi do działania pod wspólnym (...) oraz do korzystania z (...). W tym kontekście wymaga zaznaczenia, że wszystkie podmioty zrzeszone w ramach (...) są podmiotami niezależnymi od (...) oraz prowadzą sprzedaż asortymentu we własnym imieniu i na własny rachunek. Wzajemne prawa i obowiązki (...) i (...) reguluje (...). Zgodnie z jej treścią do obowiązków (...) należy, m. in.: - (...) W związku z przynależnością do (...) uzyskują określone korzyści, które wynikają z realizacji przez (...) opisanych powyżej obowiązków, jak również – na mocy (...) – sami są zobowiązani do określonych obowiązków na rzecz (...) i jej pozostałych (...), takich jak: - (...) W ramach obowiązków wynikających z (...) w zakresie promowania, wspierania oraz rozbudowywania dla (...) zrzeszonych w (...) kanałów sprzedaży materiałów (...), (...) posiada i utrzymuje (...) która równocześnie jest Platformą sprzedaży online, dostępną pod adresem (...). (...). Natomiast Partnerem - w znaczeniu nadanym przez (...) - (...). Zgodnie z postanowieniem (...), Partner prowadzący na Internetowej Platformie handlowej (...) odpowiada za wykonanie wszystkich zobowiązań ciążących na nim jako sprzedawcy, wynikających z zawarcia transakcji w (...) prowadzonym na Platformie. Równocześnie, jak wynika z (...), (...). Korzystanie ze sposobów kontaktu określonych w (...) (...). Użytkownik Platformy dokonując wyboru określonego asortymentu w celu jego zakupu, każdorazowo wybiera konkretnego dostawcę dla danego towaru, którym zawsze jest (...), u którego dany towar aktualnie jest dostępny. Jak zostało wskazane, (...). Z tego też

względu w (...) została zawarte doprecyzowanie, z którego wynika, że: „(...). W zależności od dokonanych wyborów przez (...)” Tym samym - zakres usługi świadczonej przez (...) za pośrednictwem (...)Platformy handlowej - o czym stanowi (...) - (...). Ponadto, każdy Użytkownik ma możliwość korzystania z wyszukiwarki produktów. Użytkownik ma również możliwość otrzymania treści związanych z ofertą wybranego sklepu (...) poprzez wybranie w ramach opcji dostępnych na (...) Serwisu lokalizacji wybranego sklepu. Użytkownik ma także możliwość odstąpienia/ rezygnacji z Usługi (...) oraz (tym samym) odwołania zgody wyrażonej przez (...). Istotne znaczenie w kontekście meritum niniejszego wniosku mają również postanowienia (...) zawarte: - w (...), który stanowi, iż „(...). (...)” (...) sami zamieszczają i zarządzają swoimi ofertami na Platformie. (...). Wnioskodawca nie narzuca Partnerom decyzji w tym zakresie, jak również nie obsługuje płatności oraz w nich nie pośredniczy. Wszyscy Partnerzy oferujący produkty za pośrednictwem Platformy Wnioskodawcy korzystają z własnych kont u operatorów płatności internetowych, do których (...) nie ma dostępu w żadnej formie. Wszelkie należności za sprzedane towary są księgowane bezpośrednio na konta Partnerów u operatorów płatności online, skąd mogą zostać przez nich wypłacone na ich własne rachunki bankowe. Środki z płatności zrealizowanych w związku z transakcjami zawartymi za pośrednictwem Platformy w żadnym momencie nie przechodzą przez rachunek bankowy Wnioskodawcy. Z tytułu zawarcia transakcji Wnioskodawca nie pobiera prowizji od żadnej ze stron transakcji, aczkolwiek - zgodnie z (...) Platformy - od Partnerów pobierana jest opłata za wystawienie oferty. W przypadku form płatności innych niż płatności online, Wnioskodawca w ogóle nie posiada informacji, czy nabywca dokonał zapłaty. Informację o otrzymanej płatności Partner może zaznaczyć na Platformie, dzięki czemu Klient otrzyma powiadomienie, że płatność doszła do skutku, ale nie jest to działanie obligatoryjne. W przypadku, gdy płatność jest realizowana przez bramkę płatniczą (...), która jest jedną z form płatności dostępnych na Platformie, wówczas informacja o zrealizowanej płatności jest odnotowywana na Platformie automatycznie. Wnioskodawca nie ma możliwości zweryfikowania prawdziwości tej informacji z uwagi na brak możliwości dostępu do konta Partnera. Reasumując przytoczone powyżej postanowienia (...) oraz opisane zasady funkcjonowania internetowej Platformy handlowej prowadzonej przez (...) należy wskazać, iż: - Wnioskodawca w ramach świadczonej usługi umożliwia Użytkownikom Platformy wyłącznie możliwość zapoznania się z ofertą handlową Partnera; - Partnerem może być wyłącznie przedsiębiorca zrzeszony w (...)- nie ma możliwości aby podmioty spoza (...) wystawiały oferty sprzedażowe na Platformie; - Partner jest identyfikowany jako podmiot prowadzący sklep internetowy za pośrednictwem Platformy Wnioskodawcy oraz jest wyłącznie odpowiedzialny za wykonanie wszystkich zobowiązań wynikających z zawarcia umowy sprzedaży za jego pośrednictwem; - Wnioskodawca nie obsługuje reklamacji, nie weryfikuje warunków umów zawieranych za pośrednictwem Platformy, jak również nie ingeruje w ich przebieg/realizację oraz nie jest zaangażowany w rozwiązywanie sporów pomiędzy Partnerami a Użytkownikami; - Wnioskodawca nie pobiera od Użytkowników Platformy (tj. osób dokonujących zakupu towarów za jej pośrednictwem) żadnych opłat z tytułu posiadania statusu użytkownika oraz w związku z zawieranymi przez nich transakcjami; - Wnioskodawca pobiera od Partnerów opłatę za możliwość prezentacji/zamieszczenia przez nich ofert na Platformie, kwota wynagrodzenia z tego tytułu wynosi (...) wartości sprzedaży netto wygenerowanej przez Partnera za pośrednictwem Platformy w kwartalnym okresie rozliczeniowym; - transakcje sprzedaży są zawierane bezpośrednio pomiędzy konkretnym (...) a Użytkownikiem Platformy; - Wnioskodawca nie pośredniczy w ich zawarciu ani realizacji; - Użytkownik Platformy dokonując wyboru określonego towaru, bez uprzedniego wskazania konkretnej placówki handlowej (...) otrzymuje wyłącznie informację o orientacyjnej cenie wybranego produktu; - z chwilą dokonania wyboru konkretnego dostawcy Użytkownik otrzymuje skonkretyzowaną informację o cenie jednostkowej, w jakiej wybrany przez niego (...) oferuje dany produkt; - każda placówka (...) określa własne zasady dotyczące sprzedaży Online i samodzielnie przetwarza w tym w zakresie dane osobowe Użytkowników - informacje te są zawarte w (...) zakupów, który jest dostępny na Platformie odrębnie dla każdej placówki handlowej, po dokonaniu jej wyboru przez Użytkownika; - z chwilą dokonania wyboru konkretnego Partnera (tj. sprzedawcy produktu) na Platformie Wnioskodawcy pojawia się (...) określający indywidualne warunki sprzedaży (...) ustalone przez ten podmiot; - Partner dobrowolnie korzysta z Platformy jako narzędzia wspierającego jego sprzedaż stacjonarną i w każdej chwili ma prawo zrezygnować z prowadzenia sprzedaży online lub zawiesić ją na czas nieokreślony; - Wnioskodawca nie obsługuje płatności online - Partnerzy mają dostęp do własnych kont płatności internetowych, do których (...) nie ma dostępu; należności za zamówienia złożone przez Użytkowników są księgowane bezpośrednio na kontach partnerów. Jeżeli Użytkownik wybierze w systemie formę płatności online to płatności te są księgowane na subkonta Partnerów w serwisach płatności, a następnie mogą zostać wypłacone na rachunek bankowy Partnera. Wnioskodawca nie zarządza ani nie ma wglądu do stanu środków finansowych zgromadzonych na subkontach w tych serwisach płatniczych. Uzupełnienie wniosku z dnia 27 lutego 2025 r. Na prośbę o wyjaśnienie rozbieżności pomiędzy stanem faktycznym, a Państwa stanowiskiem Odpowiedzieli Państwo: Wynagrodzenie przysługujące Wnioskodawcy w związku z możliwością prezentacji przez Partnera swojej oferty handlowej na Platformie sprzedaży (...) prowadzonej pod (...) jest ustalane wyłącznie w oparciu o wartość netto sprzedaży wygenerowanej przez Partnera w przyjętym okresie rozliczeniowym. Następujący fragment z uzasadnienia stanowiska własnego Wnioskodawcy, zacytowany w otrzymanym wezwaniu, tj: „Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca posiada wiedzę na temat ilości oraz wartości transakcji zawartych za pośrednictwem Portalu. Informacja ta służy wyłącznie możliwości ustalenia wysokości wynagrodzenia przysługującego (...) od Partnera w danym okresie rozliczeniowym.”, dotyczy również wartości netto sprzedaży wygenerowanej przez Partnera za pośrednictwem Platformy sprzedażowej. Na pytanie czy są Państwo rezydentem dla celów podatkowych w Rzeczypospolitej Polskiej Odpowiedzieli Państwo: Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Na pytanie czy jest znana Państwu wartość sprzedaży brutto wygenerowana przez (...) lub czy są Państwo w stanie ustalić tę wartość w rozsądny sposób Odpowiedzieli Państwo: W sytuacji, gdy powyższe pytanie dotyczy wartości brutto rozumianej jako cena produktu wraz z kwotą należnego podatku VAT (podatek od towarów i usług), to odpowiedź na to pytanie jest twierdząca – Wnioskodawca jest w stanie ustalić kwotę podatku od towarów i usług zawartej w cenie produktów sprzedawanych przez Partnera za pośrednictwem prowadzonej przez niego Platformy sprzedaży (...). Jeżeli natomiast pytanie o „wartość brutto sprzedaży” dotyczy możliwości ustalenia przez Wnioskodawcę całkowitej wartości sprzedaży wygenerowanej przez Partnera za pośrednictwem tego kanału sprzedaży to odpowiedź na to pytanie jest negatywna – Wnioskodawca obiektywnie nie ma możliwości w sposób rzetelny określić całkowitej wartości sprzedaży Partnera realizowanej przez Platformę. Stronami transakcji są w każdym przypadku wyłącznie Partner oraz Użytkownik, który dokonał zakupu oferowanego produktu. Wnioskodawca nie uczestniczy w transakcji jako jej strona, nie ma zatem pełnej wiedzy na temat uzgodnień, jakie dokonywane są bezpośrednio między uczestnikami transakcji sprzedaży. Informacje takie nie są również przez strony odnotowywane na Platformie. Wymaga również wskazania, że ustalenia stron dotyczące sposobu zapłaty i kwoty wynagrodzenia należnego Partnerowi nie zawsze są bowiem wiążące, czy też ostateczne, nawet w przypadku płatności online, bowiem: - Partner może np. udzielić Użytkownikowi rabatu posprzedażowego i Partner nie ma obowiązku odnotowywać tego faktu na Platformie, - Użytkownik może odstąpić od umowy zawartej na odległość, w takiej sytuacji Partner również nie musi informować o zwrocie towarów i środków na jego rzecz, - Strony mogą zmienić pierwotnie ustaloną formę płatności, w tym zakresie również nie ma obowiązku informowania o tym fakcie Wnioskodawcy, - Partner może być zobowiązany do zwrócenia nabywcy środków w związku z uznaniem reklamacji wadliwego produktu lub w związku ze skorzystaniem przez nabywcę z uprawnień wynikających z rękojmi i nie jest zobowiązany do zamieszczenia takiej informacji na Platformie. Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości, aby w rozsądny sposób określić wartość całkowitej sprzedaży Partnerów wygenerowanej za pośrednictwem Platformy. Pytania 1. Czy w świetle opisanych powyżej zasad funkcjonowania internetowej platformy handlowej udostępnianej (...) Wnioskodawcy należy uznać dostarczone przez niego oprogramowanie za platformę w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 9 marca 2017r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami? 2. Czy w świetle opisanych powyżej zasad funkcjonowania internetowej platformy handlowej należy uznać Wnioskodawcę za raportującego operatora platformy, o którym mowa w art. 75b ust. 1 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami, czy też za wyłączonego operatora platformy, o którym mowa w art. 75b ust. 4 powołanej ustawy? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy: - dostarczone przez niego oprogramowanie nie jest platformą w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 9 marca 2017r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami; - Wnioskodawcę nie można uznać za raportującego operatora platformy, o którym mowa w art. 75b ust. 1 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami, czy też za wyłączonego operatora platformy, o którym mowa w art. 75b ust. 4 powołanej ustawy. Zgodnie z treścią art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami, przez platformę rozumie się: a) oprogramowanie, w tym stronę internetową albo jej część, b) aplikacje, w tym aplikacje mobilne, - które są dostępne dla użytkowników i umożliwiają sprzedawcom łączność z innymi użytkownikami w celu wykonywania, bezpośrednio lub pośrednio, stosownej czynności na rzecz tych użytkowników, a także ustalenia dotyczące poboru i wypłaty wynagrodzenia z tytułu stosownej czynności. W ocenie Wnioskodawcy dostarczane przez niego oprogramowanie nie stanowi platformy w rozumieniu wskazanego przepisu. Platforma, dla której dostawcą jest (...) niewątpliwie stanowi oprogramowanie w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt. 12 lit. a), tj. jest częścią (...) Wnioskodawcy i umożliwia Partnerom wykonywanie stosownej czynności w rozumieniu przepisu art. 75a ust. 1 pkt. 20 analizowanej ustawy. Należy jednakże zauważyć, że w tym zakresie nie jest spełniona przesłanka określona w ust. 12 in fine, tj. możliwość ustalenia poboru i wypłaty wynagrodzenia z tytułu stosownej czynności. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca nie ingeruje w transakcje sprzedaży realizowane przez (...) za pośrednictwem udostępnianej przez niego Platformy. Udostępnia on jedynie infrastrukturę, za pośrednictwem której Partnerzy mogą oferować do sprzedaży swoje towary Użytkownikom Platformy. Wnioskodawca nie kształtuje warunków dotyczących dostaw towarów oferowanych przez Partnerów za pośrednictwem Platformy, nie ingeruje w umowy zawierane z Użytkownikami, jak również nie ma wiedzy na temat ich warunków, sposobu realizacji tych umów, nie obsługuje reklamacji, ani też nie ma wpływu na dokonywane przez nich płatności. Wnioskodawca ma natomiast wgląd do historii transakcji zawartych pomiędzy Partnerami a Użytkownikami za pośrednictwem Platformy, co jest niezbędne do ustalenia wysokości przysługującego mu wynagrodzenia. Wnioskodawca nie zapewnia natomiast łączności pomiędzy Partnerami a Użytkownikami Platformy. W przypadku płatności online realizowanych przez Użytkowników Platformy na rzecz Partnerów za pośrednictwem bramki płatności (...), Wnioskodawca ma jedynie wiedzę na temat tego, że określona transakcja miała miejsce, bowiem płatność jest automatycznie odnotowywana na Portalu. Co istotne w powyższym kontekście - Użytkownik w każdym przypadku dokonuje transferu środków bezpośrednio na rzecz Partnera. Wnioskodawca nie obsługuje płatności, a Partnerzy posiadają dostęp do własnych kont płatności internetowych, do których (...) nie ma dostępu ani wglądu. Informacje o odstąpieniu przez Użytkownika od umowy zawartej na odległość, jak również o obniżeniu lub zwrocie ceny w związku z realizacją roszczeń wynikających z rękojmi lub gwarancji także nie są odnotowywane na Portalu. Tym samym Wnioskodawca nie posiada żadnej wiedzy w tym zakresie, a powyższe zdarzenia nie mają wpływu na wysokość wynagrodzenia przysługującego mu z tytułu zawarcia transakcji za pośrednictwem Portalu. Prowadzony przez Wnioskodawcę Portal jawi się zatem jako jedno z narzędzi, z którego mogą korzystać (...) w ramach realizacji przez (...) wynikających z (...) obowiązków w zakresie wsparcia sprzedaży oraz marketingu. W tym kontekście wymaga zaznaczenia, że korzystanie ze sprzedaży (...) jest całkowicie dobrowolne i każdy z Partnerów może w dowolnym momencie taką sprzedaż rozpocząć, jak również ją zakończyć lub zawiesić. Funkcjonowanie Portalu jest wyłącznie jedną z możliwości w zakresie wsparcia marketingowego i sprzedażowego oferowanego przez (...) na rzecz swoich Partnerów. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca posiada wiedzę na temat ilości oraz wartości transakcji zawartych za pośrednictwem Portalu. Informacja ta służy wyłącznie możliwości ustalenia wysokości wynagrodzenia przysługującego (...) od (...) w danym okresie rozliczeniowym. Stronami transakcji w każdym przypadku są wyłącznie Partner oraz Użytkownik, który zakupił oferowany przez niego towar. W tym kontekście należy zaznaczyć, że ustalenie dotyczące poboru i wypłaty wynagrodzenia, o którym mowa w art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy odnotowane przez Wnioskodawcę, nie zawsze są wiążące, czy też ostateczne, nawet w przypadku płatności online, bowiem: Partner może np. udzielić Użytkownikowi rabatu posprzedażowego, a informacja w tym zakresie nie musi być odnotowana przez Partnera na Portalu, Użytkownik może odstąpić od umowy zawartej na odległość, w takiej sytuacji Partner również nie musi informować o zwrocie środków na jego rzecz, Strony mogą zmienić pierwotnie ustaloną formę płatności, w tym zakresie również nie ma obowiązku informowania o tym fakcie Wnioskodawcy, Partner może dokonać zwrotu środków w związku z reklamacją wadliwego produktu, o czym także nie jest zobowiązany raportować. Konkludując - Wnioskodawca nie pośredniczy w transakcjach zawieranych za pośrednictwem Portalu, a ich stronami są w każdym przypadku podmiot dokonujący sprzedaży (...) oraz nabywca towarów (...). Wnioskodawca nie ingeruje również w treść i ostateczny przebieg tychże transakcji. Wnioskodawca jest dostawcą niezbędnej infrastruktury, poprzez którą zapewnia swoim Partnerom narzędzie służące celom marketingowym i sprzedażowym, realizując w ten sposób zobowiązania wynikające z (...). Zważywszy na zasady funkcjonowania internetowej Platformy handlowej, w ocenie Wnioskodawcy dostarczane przez niego oprogramowanie w postaci opisanego powyżej Portalu nie spełnia definicji platformy zawartej w art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami. Tym samym Wnioskodawca: - nie jest raportującym operatorem platformy, o którym mowa w art. 75b ust. 1 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami zobowiązanym do przekazywania Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej informacji o sprzedawcach, - nie jest również wyłączonym operatorem platformy, o którym mowa w art. 75b ust. 4 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami, zobowiązanym do wskazania w informacji o sprzedawcach, że przyjęty model biznesowy platformy nie obejmuje sprzedawców podlegających raportowaniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie uznania: - dostarczanego przez Państwa oprogramowania za platformę w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami – jest nieprawidłowe. - Państwa za raportującego operatora platformy, o którym mowa w art. 75b ust. 1 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami, czy też wyłącznego operatora platformy, o którym mowa w art. 75b ust. 4 powołanej ustawy – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami (Dz. U. z 2024 r. poz. 1588 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o operatorze platformy - rozumie się przez to podmiot, który zawiera umowy ze sprzedawcami w celu udostępnienia im platformy albo jej części. Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy: Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o platformie - rozumie się przez to, z zastrzeżeniem ust. 2: a) oprogramowanie, w tym stronę internetową albo jej część, b) aplikacje, w tym aplikacje mobilne - które są dostępne dla użytkowników i umożliwiają sprzedawcom łączność z innymi użytkownikami w celu wykonywania, bezpośrednio lub pośrednio, stosownej czynności na rzecz tych użytkowników, a także ustalenia dotyczące poboru i wypłaty wynagrodzenia z tytułu stosownej czynności. W myśl art. 75a ust. 1 pkt 14 ustawy: Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o raportującym operatorze platformy - rozumie się przez to raportującego operatora platformy z Unii Europejskiej i raportującego operatora platformy spoza Unii Europejskiej; Stosownie do art. 75a ust. 1 pkt 16 ustawy: Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o raportującym operatorze platformy z Unii Europejskiej – rozumie się przez to operatora platformy, z wyjątkiem wyłączonego operatora platformy, będącego rezydentem do celów podatkowych w Rzeczypospolitej Polskiej albo innym państwie członkowskim, a w przypadku gdy operator platformy nie ma rezydencji do celów podatkowych w państwie członkowskim – operatora platformy, który: a) jest zarejestrowany w państwie członkowskim, przy czym nie stanowi rejestracji dokonanie jednorazowej rejestracji zgodnie z art. 75u ust. 1, lub b) posiada miejsce zarządu, w tym faktyczny zarząd, w państwie członkowskim, lub c) posiada zagraniczny zakład w państwie członkowskim i nie jest kwalifikowanym operatorem platformy spoza Unii Europejskiej. Natomiast zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 19 ustawy: Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o: 19) sprzedawcy podlegającym raportowaniu - rozumie się przez to aktywnego sprzedawcę niebędącego wyłączonym sprzedawcą, który jest rezydentem w państwie uczestniczącym lub udostępnił nieruchomość położoną w państwie uczestniczącym. Na podstawie art. 75a ust. 1 pkt 20 ustawy: Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o stosownej czynności - rozumie się przez to jedną z poniższych czynności wykonywaną za wynagrodzeniem: a) udostępnienie nieruchomości, ich części, w tym pomieszczeń przynależnych, lub udziału w nieruchomościach, b) usługę świadczoną osobiście obejmującą pracę wykonywaną w trybie zadaniowym lub czasowym przez osobę fizyczną działającą niezależnie albo na rzecz lub w imieniu podmiotu, wykonywaną na żądanie użytkownika online lub fizycznie offline po umożliwieniu jej wykonania za pośrednictwem platformy, c) sprzedaż towarów, d) udostępnienie środka transportu - z wyjątkiem czynności wykonywanej przez sprzedawcę będącego pracownikiem raportującego operatora platformy lub podmiotu powiązanego raportującego operatora platformy; Stosownie do art. 75a ust. 1 pkt 23 ustawy: Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o wyłączonym operatorze platformy - rozumie się przez to operatora platformy, który wskazał właściwemu organowi, że przyjęty model biznesowy platformy nie obejmuje sprzedawców podlegających raportowaniu; Natomiast stosownie do art. 75a ust. 1 pkt 24 ustawy: Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o wyłączonym sprzedawcy - rozumie się przez to sprzedawcę: a) będącego: - rządem państwa uczestniczącego lub innego państwa lub terytorium, - jednostką terytorialną niższego szczebla państwa uczestniczącego lub innego państwa lub terytorium, w tym stanem, prowincją, okręgiem lub gminą, - agencją lub instytucją państwa uczestniczącego lub innego państwa lub terytorium będącymi w całości własnością danego państwa lub terytorium, - agencją lub instytucją będącymi w całości własnością rządu lub jednostki terytorialnej, o których mowa w tiret pierwszym i drugim, lub b) będącego podmiotem, którego akcje są przedmiotem regularnego obrotu na regulowanym rynku papierów wartościowych, lub podmiotem powiązanym podmiotu, którego akcje są przedmiotem takiego obrotu, lub c) będącego podmiotem, któremu operator platformy umożliwił w okresie sprawozdawczym wykonanie ponad 2000 stosownych czynności dotyczących udostępnienia nieruchomości wchodzących w skład grupy obiektów, lub d) któremu operator platformy umożliwił w okresie sprawozdawczym wykonanie mniej niż 30 stosownych czynności dotyczących sprzedaży towarów, jeżeli łączne wynagrodzenie w tym okresie na jego rzecz nie przekroczyło równowartości 2000 euro. Ponadto zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 25 ustawy: Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o wynagrodzeniu - rozumie się przez to zapłatę, w dowolnej formie, pomniejszoną o składki, opłaty, prowizje lub podatki zatrzymane lub pobrane przez operatora platformy, dokonaną lub uznaną na rzecz sprzedawcy w związku z wykonywaniem stosownej czynności, jeżeli wartość pieniężna tej zapłaty jest znana operatorowi platformy albo operator platformy jest w stanie ustalić tę wartość w rozsądny sposób. Stosownie do art. 75b ust. 1 ustawy: Raportujący operator platformy przekazuje Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej zbiorczą informację o sprzedawcach podlegających raportowaniu za okres sprawozdawczy, zwaną dalej „informacją o sprzedawcach”, w terminie do końca miesiąca następującego po zakończeniu okresu sprawozdawczego, w którym raportujący operator platformy zidentyfikował sprzedawcę jako sprzedawcę podlegającego raportowaniu. Ponadto zgodnie z art. 75b ust. 4 ustawy: Wyłączony operator platformy najpóźniej w dniu rozpoczęcia działalności jako operator platformy oraz w terminie do końca miesiąca następującego po zakończeniu okresu sprawozdawczego wskazuje w informacji o sprzedawcach, że przyjęty model biznesowy platformy nie obejmuje sprzedawców podlegających raportowaniu. Z opisu stanu faktycznego wynika, m.in., że: - są Państwo polskim rezydentem podatkowym, - Prowadzą Państwo działalność na rynku dystrybucji (...). - Niezależne firmy kupieckie przystępując do Państwa (...) wykupują (...), w wyniku czego stają się jej (...) oraz podmiotami uprawnionymi do działania pod wspólnym (...) oraz do korzystania z (...). - Wzajemne prawa i obowiązki Państwa i Partnerów zrzeszonych w (...) reguluje (...). - (...) są podmiotami niezależnymi od Państwa, prowadzącymi działalność we własnym zakresie i dokonującymi sprzedaży towaru we własnym imieniu i na własny rachunek. - W ramach obowiązku wynikających z (...), posiadają Państwo i utrzymują (...), która równocześnie jest Platformą sprzedaży (...), dostępną pod (...). - Pobierają Państwo od Partnerów opłatę za możliwość prezentacji, zamieszczenia przez nich ofert na Platformie. Kwota wynagrodzenia z tego tytułu wynosi (...) wartości sprzedaży netto wygenerowanej przez Partnera za pośrednictwem Platformy w kwartalnym okresie rozliczeniowym. - są Państwo w stanie ustalić kwotę podatku od towarów i usług zawartą w cenie produktów sprzedawanych przez Partnera. - (...) określają własne zasady dotyczące sprzedaży (...) i samodzielnie przetwarzają w tym zakresie dane osobowe Użytkowników. Z chwilą dokonania wyboru konkretnego Partnera (...) na Państwa Platformie pojawia się (...) określający indywidualne warunki sprzedaży (...) ustalone przez ten podmiot. - (...) sami zamieszczają i zarządzają swoimi ofertami na Platformie. Samodzielnie wybierają towary, które chcą sprzedawać za jej pośrednictwem, ustalają ceny produktów oraz określają możliwe formy dostawy i akceptowalne sposoby płatności. - (...) dobrowolnie korzystają z Platformy jako narzędzia wspierającego ich sprzedaż stacjonarną. - Państwa witryna internetowa umożliwia Użytkownikom w ramach (...) Platformy handlowej zawieranie umów na odległość z przedsiębiorcami – Partnerami, w oparciu o (...) Platformy. - Użytkownik Państwa Platformy dokonując wyboru określonego towaru, bez uprzedniego wskazania konkretnej placówki handlowej (...) otrzymuje wyłącznie informację o orientacyjnej cenie wybranego produktu, z chwilą dokonania wyboru konkretnego dostawcy Użytkownik otrzymuje skonkretyzowaną informację o cenie jednostkowej w jakiej wybrany przez niego (...) oferuje dany produkt. - Gdy płatność jest realizowana przez bramkę płatniczą (...), która jest jedną z form płatności dostępnych na Państwa Platformie, wówczas informacja o zrealizowanej płatności jest odnotowywana na Platformie automatycznie. Państwa wątpliwości budzi, czy w świetle opisanych zasad funkcjonowania internetowej platformy handlowej udostępnionej (...) poprzez stronę internetową Wnioskodawcy należy uznać dostarczone przez Państwa oprogramowanie za platformę w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami. Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy: Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o platformie rozumie się przez to, z zastrzeżeniem ust. 2: a) oprogramowanie, w tym stronę internetową albo jej część, b) aplikacje, w tym aplikacje mobilne - które są dostępne dla użytkowników i umożliwiają sprzedawcom łączność z innymi użytkownikami w celu wykonywania, bezpośrednio lub pośrednio, stosownej czynności na rzecz tych użytkowników, a także ustalenia dotyczące poboru i wypłaty wynagrodzenia z tytułu stosownej czynności. W analizowanej sprawie posiadają Państwo i utrzymują (...), która równocześnie jest platformą sprzedaży (...) dostępną pod (...). Platforma jest narzędziem wspierającym sprzedaż stacjonarną Partnerów. Partnerzy za jej pośrednictwem sprzedają towary - prowadzą na platformie (...). Użytkownicy mają możliwość korzystania z wyszukiwarki produktów, jak również otrzymania oferty wybranego sklepu Partnera poprzez wybranie jego lokalizacji na (...) serwisu. Platforma umożliwia Użytkownikom zawieranie umów na odległość z Partnerami. Użytkownik Platformy dokonując wyboru określonego asortymentu w celu jego zakupu, każdorazowo wybiera konkretnego dostawcę dla danego towaru, którym zawsze jest (...), u którego dany towar aktualnie jest dostępny. Platforma jest zatem dostępna dla Partnerów i Użytkowników i umożliwia Partnerom łączność z Użytkownikami w celu sprzedaży towarów. Mając na uwadze powyższe, dostarczane przez Państwa oprogramowanie jest dostępne dla użytkowników i umożliwia sprzedawcom łączność z innymi użytkownikami w celu wykonywania, bezpośrednio lub pośrednio, stosownej czynności. Wszyscy Partnerzy oferujący produkty za pośrednictwem Platformy korzystają z własnych kont u operatorów płatności internetowych, do których (...) nie ma dostępu. Wszelkie należności za sprzedane towary, są księgowane bezpośrednio na konta Partnerów u operatorów płatności online, skąd mogą zostać przez nich wypłacone na ich własne rachunki bankowe. Środki z płatności zrealizowanych w związku z transakcjami zawartymi za pośrednictwem Platformy w żadnym momencie nie przechodzą przez Państwa rachunek bankowy. W przypadku form płatności innych niż płatności online, nie posiadają Państwo informacji, czy nabywca dokonał zapłaty. Informację o otrzymanej płatności Partner może zaznaczyć na Platformie, dzięki czemu Klient otrzyma powiadomienie, że płatność doszła do skutku, ale nie jest to działanie obligatoryjne. W przypadku, gdy płatność jest realizowana przez bramkę płatniczą (...), która jest jedną z form płatności dostępnych na Platformie, wówczas informacja o zrealizowanej płatności jest odnotowywana na Platformie automatycznie. Nie mają Państwo możliwości zweryfikowania prawdziwości tej informacji z uwagi na brak możliwości dostępu do konta Partnera. Z tytułu zawarcia transakcji nie pobierają Państwo prowizji od żadnej ze stron transakcji, jednak zgodnie z (...) Platformy od Partnerów pobierana jest opłata za wystawienie oferty. Podali Państwo, że kwota wynagrodzenia z tego tytułu wynosi (...) wartości sprzedaży netto wygenerowanej przez Partnera za pośrednictwem Platformy w kwartalnym okresie rozliczeniowym. Z opisu stanu faktycznego wynika jednocześnie, że są Państwo w stanie ustalić kwotę podatku od towarów i usług zawartą w cenie produktów sprzedawanych przez Partnera za pośrednictwem prowadzonej przez niego Platformy sprzedaży online. Podali Państwo także, że ustalenia stron dotyczące sposobu zapłaty i kwoty wynagrodzenia należnego Partnerowi nie zawsze są wiążące, czy też ostateczne, nawet w przypadku płatności online, z uwagi na możliwość: - udzielenia Użytkownikowi rabatu posprzedażowego, - odstąpienia przez Użytkownika od umowy zawartej na odległość, - zmiany pierwotnie ustalonej formy płatności, - dokonania zwrotu nabywcy środków w związku z uznaniem reklamacji wadliwego produktu lub w związku ze skorzystaniem przez nabywcę z uprawnień wynikających z rękojmi, gdyż Partner nie ma obowiązku odnotowania powyższych informacji na Platformie oraz przekazywania ich Państwu. Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 25 ustawy: Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o wynagrodzeniu - rozumie się przez to zapłatę, w dowolnej formie, pomniejszoną o składki, opłaty, prowizje lub podatki zatrzymane lub pobrane przez operatora platformy, dokonaną lub uznaną na rzecz sprzedawcy w związku z wykonywaniem stosownej czynności, jeżeli wartość pieniężna tej zapłaty jest znana operatorowi platformy albo operator platformy jest w stanie ustalić tę wartość w rozsądny sposób. Należy w tym miejscu wskazać, że wynagrodzenie to zapłata dokonana lub uznana na rzecz sprzedawcy. Przez „zapłatę dokonaną” rozumie się jako faktycznie wypłaconą. Natomiast „zapłatę uznaną” rozumie się jako należną sprzedawcy w związku z dokonaną stosowną czynnością, ale nie wypłaconą. W związku z powyższym kwota wynagrodzenia jest Państwu znana lub racjonalnie możliwa do ustalenia. Platforma umożliwia zatem dokonanie ustaleń dotyczących poboru i wypłaty wynagrodzenia. Uwzględniając powyższy opis, Państwa oprogramowanie spełnia przesłanki definicji platformy określone w art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy . Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 1 – należało uznać za nieprawidłowe. Państwa wątpliwość budzi również , czy należy Państwa uznać za raportującego operatora platformy, o którym mowa w art. 75b ust. 1 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami, czy też za wyłączonego operatora platformy, o którym mowa w art. 75b ust. 4 powołanej ustawy. Stosownie do art. 75b ust. 1 ustawy, raportujący operator platformy przekazuje Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej zbiorczą informację o sprzedawcach podlegających raportowaniu za okres sprawozdawczy, zwaną dalej „informacją o sprzedawcach”, w terminie do końca miesiąca następującego po zakończeniu okresu sprawozdawczego, w którym raportujący operator platformy zidentyfikował sprzedawcę jako sprzedawcę podlegającego raportowaniu. Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 10 ustawy, ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o operatorze platformy - rozumie się przez to podmiot, który zawiera umowy ze sprzedawcami w celu udostępnienia im platformy albo jej części. Z opisu stanu faktycznego wynika, że posiadają Państwo nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Prowadzą Państwo działalność na rynku dystrybucji (...). (...) zrzesza obecnie (...) niezależnych małych i średnich polskich firm rodzinnych działających w sektorze (...). Wzajemne prawa i obowiązki (...) reguluje (...). W ramach obowiązku wynikających z (...) w zakresie promowania, wspierania oraz rozbudowywania dla Partnerów zrzeszonych (...) kanałów sprzedaży (...) posiada i utrzymuje (...), która równocześnie jest Platformą sprzedaży (...), dostępną pod (...)., na której Partnerzy prowadzą (...). Jak wskazano powyżej Państwa oprogramowanie spełnia przesłanki definicji platformy określone w art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy. Z kolei w ramach (...) udostępniają Państwo platformę Partnerom. W konsekwencji należy uznać Państwa za operatora platformy. Stosownie do art. 75a ust. 1 pkt 14 ustawy, ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o raportującym operatorze platformy - rozumie się przez to raportującego operatora platformy z Unii Europejskiej i raportującego operatora platformy spoza Unii Europejskiej. Z kolei w myśl z art. 75a ust. 1 pkt 16 ustawy o WIP przez raportującego operatora platformy z Unii Europejskiej, rozumie się operatora platformy, z wyjątkiem wyłączonego operatora platformy, będącego rezydentem do celów podatkowych w Rzeczypospolitej Polskiej albo innym państwie członkowskim, a w przypadku gdy operator platformy nie ma rezydencji do celów podatkowych w państwie członkowskim - operatora platformy, który: a) jest zarejestrowany w państwie członkowskim, przy czym nie stanowi rejestracji dokonanie jednorazowej rejestracji zgodnie z art. 75u ust. 1, lub b) posiada miejsce zarządu, w tym faktyczny zarząd, w państwie członkowskim, lub c) posiada zagraniczny zakład w państwie członkowskim i nie jest kwalifikowanym operatorem platformy spoza Unii Europejskiej. W celu ustalenia, czy po Państwa stronie powstaną obowiązki raportującego operatora platformy zgodnie z art. 75b ust. 1 ustawy, należy przeanalizować, czy Użytkownicy spełniają definicję sprzedawcy podlegającego raportowaniu. Stosownie do brzmienia art. 75a ust. 1 pkt 19 ustawy, ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o sprzedawcy podlegającym raportowaniu rozumie się przez to aktywnego sprzedawcę niebędącego wyłączonym sprzedawcą, który jest rezydentem w państwie uczestniczącym lub udostępnił nieruchomość położoną w państwie uczestniczącym. Z kolei przez aktywnego sprzedawcę rozumie się sprzedawcę, który wykonuje stosowną czynność w okresie sprawozdawczym albo któremu przysługuje wynagrodzenie w związku z wykonywaniem stosownej czynności w okresie sprawozdawczym (art. 75a ust. 1 pkt 1 ustawy). Przez okres sprawozdawczy ustawa określa rok kalendarzowy, za który jest przekazywana informacja o sprzedawcach, o której mowa w art. 75b ust. 1 (art. 75a ust. 1 pkt 9). Natomiast przez wyłączonego sprzedawcę zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 24 ustawy, rozumie się sprzedawcę: Natomiast przez wyłączonego sprzedawcę zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 24 ustawy rozumie się sprzedawcę: a) będącego: - rządem państwa uczestniczącego lub innego państwa lub terytorium, - jednostką terytorialną niższego szczebla państwa uczestniczącego lub innego państwa lub terytorium, w tym stanem, prowincją, okręgiem lub gminą, - agencją lub instytucją państwa uczestniczącego lub innego państwa lub terytorium będącymi w całości własnością danego państwa lub terytorium, - agencją lub instytucją będącymi w całości własnością rządu lub jednostki terytorialnej, o których mowa w tiret pierwszym i drugim, lub b) będącego podmiotem, którego akcje są przedmiotem regularnego obrotu na regulowanym rynku papierów wartościowych, lub podmiotem powiązanym podmiotu, którego akcje są przedmiotem takiego obrotu, lub c) będącego podmiotem, któremu operator platformy umożliwił w okresie sprawozdawczym wykonanie ponad 2000 stosownych czynności dotyczących udostępnienia nieruchomości wchodzących w skład grupy obiektów, lub d) któremu operator platformy umożliwił w okresie sprawozdawczym wykonanie mniej niż 30 stosownych czynności dotyczących sprzedaży towarów, jeżeli łączne wynagrodzenie w tym okresie na jego rzecz nie przekroczyło równowartości 2000 euro. Ustalając w okresie sprawozdawczym, czy Użytkownicy spełniają definicję sprzedawcy podlegającego raportowaniu powinni Państwo uwzględnić brzmienie art. 75a ust. 1 pkt 24 ustawy. W świetle powyższego należy uznać Państwa za raportującego operatora platformy, na którym ciąży obowiązek przekazania Szefowi KAS zbiorczej informacji o sprzedawcach, o którym mowa w art. 75b ust. 1 ustawy. W związku z uznaniem Państwa za raportującego operatora platformy, nie można uznać Państwa za wyłączonego operatora platformy, o którym mowa w art. 75b ust. 4 ustawy. Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 2 – należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.